会计职业道德建设.docx

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会计职业道德建设

蚌埠经济技术职业学院

毕业论文

题目浅析会计职业道德建设

学校财经系

班级会计电算化一班

姓名杜文秀

学号110103034

日期2013年9月1日

浅析会计职业道德建设

蚌埠经济技术职业学院11级会计电算化1班杜文秀110103034

摘要:

随着我国经济的发展，对于会计行业来说，面临着融入经济全球化的机遇以及国际会计公司的强大冲击。

在这种环境下，我国的会计行业必须在发展的过程中接受社会各界严格的监督。

所以，没有会计职业道德约束的会计人员将被剥夺参与资格，没有会计职业道德规范的企业将有可能面临破产的命运。

加强会计职业道德理论研究进而构建会计职业道德体系，是推进国家财会体制建设的一项重要工作。

目前我国关于会计职业道德的理论研究比较薄弱，对如何构建会计职业道德体系缺乏深入研究，本论文从以下几个方面进行了研究。

首先对我国会计职业道德缺失危害进行了简要的阐述，并对会计职业道德缺失的原因进行了分析；然后探讨了完善我国会计职业道德的具体实施路径。

关键词：

会计职业道德职业道德建设

摘要、关键词1

一、我国会计职业道德缺失的危害1

（一）减少国家税收1

（二）掩盖腐败1

（三）扰乱正常的市场经济秩序2

二、会计职业道德缺失的原因分析2

（一）法规体系不完善2

（二）监管部门之间缺乏协调和效率2

（三）会计职业道德教育滞后3

三、会计职业道德建设途径3

（一）完善会计法规体系3

（二）建立系统有效的监管机制4

（三）创建会计道德评价体系5

结论6

参考文献7

会计职业道德是指会计从业人员按照会计职业的道德规范和原则在履行对他人和社会义务的过程中形成的一种会计职业道德意识，养成从“必须遵守变习惯遵守”的行为过程。

它既是体现在会计人员意识的一种强烈的会计职业道德责任感，又是会计人员在意识中依据一定的会计职业道德准则进行自我评价的能力和表现出的会计职业良心。

会计职业道德是自律和他律的统一，二者密不可分，尤其是不能通过法律来强制执行的会计职业道德规范，其自律的意义不可低估。

然而在当前市场经济条件下的会计职业领域里，由于长期忽视会计职业道德教育，会计人员道德建设不力，致使会计信息失真，会计职业道德失范，存在着不同程度的违法违纪现象，带来的危害和产生的负面影响甚大。

加之经济形势日趋复杂，不确定性经济事项也日益增多，导致记录经济运行状态的会计环境也更加复杂多变。

因此，加强会计人员职业道德教育，提高会计人员职业道德素质，构建完善的会计人员职业道德自律机制，具有十分重要而现实的意义。

一、我国会计职业道德缺失的危害

（一）减少国家税收

会计职业道德的缺失会造成两种严重的后果，一种是高估成本和负债、低估收益和资产，夸大了当期的成本，减少了当期利润，从而导致国家税收的减少。

另一种是低估损失和负债、高估收益和资产，导致利润虚高，使各方获得极高的福利，变相侵蚀国家资产；除此之外，会计造假掩盖了企业日常经营管理中存在的一些问题，企业有的管理者为了达到某种目的，进行掠夺性经营，出现了很多短期行为，使大量的国有资产有所折损，同时，通过非法的合资、联营等手段变相侵吞国有资产，导致国家利益受损。

（二）掩盖腐败

企业中有的人以发展市场经济为幌子，隐蔽自己的违法行为。

腐败行为之所以能不断发展下去，主要是由于有源源不断的公款，而这些公款绝大多数是经会计人员之手才得以流到腐败分子手中的，会计在客观上助长了腐败现象的蔓延。

虽然公款的流失需要经过单位负责人批准，但与会计人员不坚持原则有很大关系。

会计人员如果能在实际工作中，坚持自己的职业道德，公款资金在整个资金的流动中就可能受到制约，会计人员不遵守职业道德很有可能造成管理上的混乱，不但使得会计核算不规范，还会使会计的监督职能失效，助长了腐败行为。

（三）扰乱正常的市场经济秩序

会计具有核算和监督的职能，会计职业道德的缺失削弱了会计的基本职能，有的会计从业人员违背职业道德，在实际的工作中不真实地对生产经营过程进行记录，这样所反映的会计信息不但不能起到应有的作用，还会影响决策者的决策，会把国家的投资方向、财政分配政策等工作引入歧途，使国家投资者和银行等对相关企业做出错误的判断，严重扰乱了市场经济秩序，使得国民经济受损。

虚假的会计信息会制造虚假的繁荣，从而有可能在一定程度上引发经济膨胀。

一旦虚假的会计信息被公布，企业就很可能会面临破产的命运，进而引起一连串变动。

以股市为例，在上市公司出具虚假财务报告的时候，有可能会造成股票市场的暂时繁荣，股市就会发生混乱，这种现象一旦超过了股民的承受能力，就会引起经济恐慌，因此，会计职业道德缺失很容易扰乱社会经济秩序。

二、会计职业道德缺失的原因分析

（一）法规体系不完善

我国《会计法》要求会计人员应当遵守职业道德，提高业务素质，但是并没有具体的实施细则，不具备可操作性。

在执法的过程中，对一些经济上的违法案件多数是缴纳一定的罚金，相应的当事人并没有受到应有的法律制裁，起不到威慑作用，这增强了他们违法的信心。

会计职业道德观念也要伴随着事物的变化不断发展，我国目前没有专门针对会计人员制定专门的职业道德准则，对会计工作者素养规范的要求多零星的出现在《会计法》等法规中，而且是一些原则性的指导意见，只有《会计基础工作规范》在这方面提出了具体的三点要求，但没有具体的执行标准，也没有具体的指导意义。

许多职业道德规范已不适应社会发展的需要，却没有做出修订，有的职业道德根本没有法律来进行约束，无法保障会计职业道德在法律上得到约束。

（二）监管部门之间缺乏协调和效率

目前我国在政府机构和管理部门的设计上存在问题，虽然政府功能覆盖整个社会经济生活的方方面面，但实际上存在许多不协调的方面，比如部门众多、缺乏统一的标准，部门之间缺乏信息沟通，没有形成真正有效的监督管理。

对于一家企业来说，有多个国家管理部门同时进行协调控制，多头监管导致了政府部门之间的权力争夺，纷纷确立自己的监管权，不主动与其它部门协调。

多头监管的高额成本最终又由企业承担，企业随时准备接受各种检查，这造成了不必要的资源浪费，使得企业在正常的业务进行中感到无所适从。

政府部门对会计人员的规范和管理具有很强的政治色彩，垄断性的管理也缺乏效率，政府行为不受任何约束、没有任何监管、忽视自律，缺乏衡量标准，这使得监管工作效率得不到保证。

（三）会计职业道德教育滞后

会计职业道德教育在规范会计人员行为方面起着重要的督促作用，其作用主要体现在：

纠正会计工作中违背职业道德的行为，通过素养教育来纠正不好的行为，使好的行为得到弘扬。

会计职业道德的缺失和会计职业道德的教育有着直接的关系，每个人的素养观念是否缺失不是先天的，当前，在对会计人员的培养上，我国的会计职业道德教育机制在实践中存在着明显的不足，无论是学校还是企业更多的是强调专业技能，忽视了职业道德教育。

学校对大学生的职业道德教育起着十分重要的作用，在校学生处于人生观形成的关键时期，能否接受规范、严格的会计职业道德教育，对他们的一生都会产生重要的影响。

目前我国的高校开设会计职业道德教育课程的很少，在我国的高等教育院校中，更多的是强调学生专业知识的学习。

如果在校期间没有对学生进行相关的教育，不能形成正确的职业标准，那么在从业后，就会以行业通行的方式作为自己的行为标准，在无意识中轻易的跨过行业的道德底线，造成难以挽回的损失。

在对学生考核的过程中，是单纯的以成绩作为衡量标准，学员要求达到的标准是及格即可，这实际上把对平时素养的学习看成是普通的知识学习，很难唤起学员的职业责任感。

在会计职业道德教育过程中，对先进事迹大力宣传，努力的引导会计人员的素养标准是有效的教育方式，不过，我国现阶段对会计工作者的正面宣传并不多，在大多数的报刊杂志上几乎都是会计人员由于自己的法律意识淡薄而出现会计造假，对会计信息使用者造成巨大影响的恶性事件。

三、会计职业道德建设途径

正是由于中国会计职业道德规范等诸多方面存在着这样那样的问题，本章通过分析，力图建立中国会计职业道德体系的基本架构。

主要包括原人则、内容、监督体系等方面。

（一）完善会计法规体系

通过法律的形式来规范会计职业道德是对当前会计职业道德缺失的一种补救。

当前我国的会计法律和制度在规范会计职业道德方面存在真空，对一些会计舞弊，会计相关的法律没有涉及，这成为了会计舞弊的前提。

所以，必须完善会计法律和相关的制度，在会计工作中，要养成良好的会计职业道德，就需要用严格的会计制度来进行规范，把会计职业道德所要求的能真正落实到岗、落实到人。

使每个人都有义务来对自己的行为进行自我评价。

定期检查会计人员职业道德的遵守情况，努力使会计工作者在平时的潜移默化中提高自己的职业素质。

在会计机构的内部形成换岗交接的内部控制制度，认真实施会计轮岗，通过轮岗使会计人员的专业素质得到提高，减少平时工作中遇到的岗位摩擦，也可以有效地约束会计人员的行为，促成会计职业道德的提高，在法制的建设方面，要健全和完善各种关于会计职业道德的法律法规，对违法案件有明确的惩罚机制，对违背会计职业道德进行弄虚作假的不法行为，给予及时的处理，情节严重的要追究相关责任。

对违反会计职业道德的行为进行明确的界定，确定具体的责任主体和相应的责任，改变过去那种只对事不对人，违反职业道德案件屡禁不止的现象。

在制定法律时要注意，如果针对同一案件，法律裁决自由度过大或者对法律责任规定的过于笼统，那么就不具备实施的有效性，这些将大大的降低会计造假的成本，对会计造假起不到应有的约束作用。

会计法只是对会计人员提出的最低的行为标准，法律规定的条文不可能包括会计职业道德的方方面面，不仅如此，我国的会计法律体系不够完善，执行起来很困难，所以，会计职业道德能大大提高会计法的实施范围和力度，成为会计法的必要补充。

（二）建立系统有效的监管机制

监督管理是保证会计职业道德的必要环节，大多数会计职业道德缺失的案件都暴露了监管的不力，各单位要制定科学合理的内部控制体系，在处理会计业务时，严格分工，相互监督，建立有效的内部监督体制，各经济组织应建立内部的审计机构，形成各部门和人员能够相互制约内部控制体系。

这样既为监管制度的顺利实施提供制度上的保障，也为会计人员相互监督提供重要依据。

在单位内部要建立会计职业道德奖罚机制，加大对违反会计职业道德的处罚力度，以此来约束会计人员的职业道德行为。

有效的监督体系，不仅要有完善的内部制度，而且要有能与之相配套的外部监管机制。

企业的外部监管主要是来自国家财政、税务等国家机关，以及一些社会组织。

这些监管部门具有很强的独立性，在组织形式上能确保监督的公正性。

监督部门在检查过程中，必须坚持独立性的原则，对任何舞弊、造假行为都应采取必要的行政、法律手段进行严惩。

在实际工作中，要将审计、税务、银行等机构统一起来，形成一个协调的组织，审计部门应及时对企业的会计资料进行审核，若发现企业有违法行为，税务部门不得向该企业销售发票，工商部门不对其进行年检，银行不对其办理贷款，进而形成一个相对比较完整有效的会计监督体系。

监督的过程中，监管机构应有自己的标准，财政部要实行严格的上岗考试制度，对会计人员的职业道德进行严格把关，通过后续教育提高会计工作者的职业道德。

各注册会计师协会是核心的社会监督体系，在对会计进行专业指导的同时，应将对会计职业道德的监督放在突出的位置，与此同时，我们也应该加强对会计师事务所的法律监督，来保障会计信息的真实性和有效性。

对违反职业道德的会计师事务所和注册会计师要制定更为严格的处罚措施，提高审计质量。

要发挥政府监督职能，对企业的会计信息要进行抽查，对发现的不合理问题加重处罚力度，促使注册会计师提高审计意识。

各监管部门在各自的职权范围内严格按照规章制度办事，遵循该部门、行业的机制，来对自身进行监督，这样就能形成一个互相控制的监督体系，这种监督体系的建立是应对现代企业制度中委托权和受托权相分离的有效措施。

（三）创建会计道德评价体系

会计职业道德评价不但可以引导会计人员进行自我评价，还可以提升会计人员的职业修养，会计职业道德评价体系应该以会计职业道德为原则来进行评价。

当前比较紧迫的任务是建立可量化的、具有实际操作性的会计评级制度，通建立企业和会计工作者的诚信档案，进而推动会计职业道德的建设。

创建科学合理的信用评价体系，能客观反映会计职业道德建设的实际水平，也能使会计人员在实际工作中有具体的标准可以参照，在遵守会计职业道德方面能做到有的放矢。

要制定一套切实可行的评价标准，逐步建立包括企业、单位负责人、会计工作者在内的会计信用评价体系，对符合会计职业道德的行为给以奖励，对不符合的要给予严惩。

会计职业道德评价是一个操作性极强的体系，在建立的过程中有自身的艰巨性和复杂性，要求会计人员在实际的工作中要如实反映企业日常发生的往来款项，保证各项财务状况，经营成果和现金流量的真实性。

在日常业务的处理中要坚持原则，保持高度的责任心，恪尽职守，时时刻刻站在公正的立场上处理事务。

此外，建立会计人员诚信档案库，由会计职业道德委员会负责维护数据库，并定期公示。

每个会计工作中都对应着自己的诚信数据库，职业道德缺失时，系统就会进行记，当会计工作人员择业时，诚信档案将会形成对会计人员的约束机制，这样会计人员在思想上就会重视自己的诚信记录。

通过会计职业道德体系来评价会计工作者，当某种行为背离了正确的价值取向时，就会受到舆论的谴责，给行为人带来极大的压力。

通过媒体进行宣传，许多会计造假都是媒体最先披露的，所以，要创建会计职业道德评价体系，建立会计诚信档案和公示制度，充分利用舆论的作用来推动会计职业道德建设的实施。

结论

目前，格守会计诚信、遵循会计职业道德的理念在会计从业人员的头脑中正在逐步形成。

要真正解决会计职业道德缺失问题，不能仅停留在理性分析上，还需要政府和各界人士在理论和实务中做出实际行动。

本文对我国会计职业道德问题进行了有益的探索，在前人研究的基础上，对会计职业道德缺失的原因进行了分析，在此基础上，提出了如何建立和完善会计职业道德管理体制。

由于时间和篇幅的限制，以及研究资料的缺乏和本人知识结构和研究水平限制，研究的不够深入，观点也不是很成熟，有些问题还需要加以展开。

参考文献

1.王大江.《会计职业道德失范成因及对策》.价值工程,2012,31（16）

2.许蔚君.《内部控制环境对会计职业道德行为影响研究》.会计之友,2012,

（1）

3.周萍.《契约理论视角下的会计职业道德构建》.商业会计,2011,（26）.

4.蔡月鹏.《财经法律与会计职业道德教学方法浅析》.科技信息,2012,（19）

5.汤湘希.《会计职业道德准则的定位、困境与出路》.财务与会计,2012,（8）

6.曲炜.《会计职业道德问题研究》.中国管理信息化,2012,15（16）