医院成本核算管理办法.docx
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医院成本核算管理办法
第一节 概述
根据《医院财务制度》规定，结合我院目前成本管理的实际情况，制定本办法。
一、医院实行成本核算的目的和意义
1、成本核算是社会主义市场经济的客观要求，成本核算是我院在深化卫生改革的大形式下的必然选择。
2、实行成本核算可以及时客观地反映医院成本变动情况。
3、可以促使医院加强经济核算管理，促进管理的科学化、现代化。
4、有利于增强职工的成本核算费用意识，节支降耗，降低服务成本，以较小的投入取得较大的社会效益和经济效益。
5、促进医院走优质、高效、低耗可持续发展之路，增强医院的核心竞争力，使人民群众享有质优价廉的医疗服务。
6、能为医院成本测算打好基础，为科学制定医院服务价格和完善补偿机制提供科学依据，争取更多的政策支持。
7、为医疗保险制度改革服务。
8、为正确评价医院绩效提供信息资料。
二、成本核算的对象和内容
1、对象：
医院成本归属对象
2、内容：
按核算层次分为三个层次：
①院级成本：
包括医疗成本和药品成本。
②部门成本：
包括临床科室、医护科室、药品、后勤保障、行政等部门、科室的成本。
③服务单元成本：
项目成本、诊次成本、床日成本、病种成本等。
三、成本核算原则：
1、算为管用、算管结合原则。
2、分期核算原则：
与会计分期保持一致。
3、权责发生制原则：
按因果关系、受益期发生的时间确定费用。
（本期成本按实计入本期、不应由本期负担的成本，不计入本期成本）
4、贯性原则：
计算方法不变。
5、信息反馈原则：
注重记录、报告、控制等制定的执行。
保障及时正确决策。
6、目标一致性原则：
核算目的是节支降耗、减轻病人负担，必须保持院和科室总体目标一致。
四、要求：
（一）做好成本核算的基础工作
1、清产核资：
在过去3年清产核资的基础上，进行全面清查，健全资产管理明细帐卡，包括：
资产清查、产权登记、价值确认、资产核实。
2、建立健全实物资产管理制度，包括：
计量、计价、验收入库、领退、转移、报废、清查和盘点制度。
3、规范成本核算的原始记录和凭证传递流程。
内容包括：
传递流径的部门、有关人员的处理程序、处理期限。
4、核定费用的开支标准，明确费用的审批权限，做到有章可循。
5、核定可行的消耗定额。
（二）划分各种费用界限
1、成本费用和其它支出的界限
2、直接成本和间接费用的界限
3、资本性支出和收益性支出的界限
4、月费用界限
5、各成本单和费用界限
（三）确定结算办法
1、国家有统一规定的按统一规定方法结算。
2、国家无统一规定的按医院有关规定（内部结算办法）确定的内部结算价格结算
（四）根据成本核算单元的不同，结合管理要求实行不同的成本计算方法。
第二节 组织体系
一、组成形式
医院实行集中核算形式，由医院成本核算中心集中负责成本的预测、预算、核算、控制、考核、成本报表和分析工作，各有关科室负责登记有关原始资料，填报有关原始凭证，并进行初步审核、整理、汇总。
二、组织机构
成本核算实行院长负责制，在院长委托下由财务科长直接负责，以财务科为中心，由成本核算会计具体负责，相关部门分项负责。
三、人员配备
配备专职成本核算会计、财务科工作人员、各科室护士长、科主任为兼职成本核算员。
四、实行成本核算责任制
1、院长：
对成本核算的合法性、合理性、真实性及正常运转承担责任，带头执行党和国家的有关方针、政策，坚持正确的办院方针，以最少的劳动耗费和占用取得较好的医疗效果，确保核算资料的真实，在人力、物力、财力各方面保证成本核算工作的顺利开展。
2、财务科长（总会计师）：
是院长领导医院成本核算工作的直接助手，具有除院长以外对成本核算管理的最高领导地位，直接组织医院内部各部门、各科室建立健全成本核算工作责任制，组织编制成本计划，发动职工在医疗服务活动和其他活动过程中的各个环节开展成本核算工作，配备成本核算会计1人，对医院成本信息负直接责任。
4、成本核算相关部门包括：
行政部：
门由办公室主任负责；后勤部门由后勤副院长负总责，具体事务由后勤科长负责；供
应室：
由供应室负责人负责。
药械部门，材料由药械科长负责。
基建由分管副院长负责。
各部门具体负责本部门内有关成本核算工作，健全原始记录，制定修订各项定额，考核各科室及本部门内部成本执行情况，分析各环节存在的问题，提出改进意见和措施；对本部门成本耗费承担责任，对上报财会部门的成本核算数据全面负责，对有关科室的控制指标负责，成本核算业务受财务科领导。
5、各科室在负责人的领导下，具体负责各科室的成本核算工作，健全原始记录，控制科室成本消耗，对执行情况进行分析，执行考核奖惩制度，对本科室成本消耗承担责任。
6、成本核算人员按照有关规定设置成本核算项目，做到结构合理、项目齐全、负责收集、整理成本核算数据，按规定的项目、程序、方法和时限要求，准确计算、编报、分析、预测和控制。
第三节 成本责任中心
医院成本责任中心是根据管理权限承担一定经济责任并能反映经营责任履行情况的内部单位。
成本责任中心的确定：
一、各科室（临床、辅助、医技）分别为一个成本责任中心，受命完成特定的任务完成责任目标，并接受医院提供的为完成这些任务所需的资源。
各科室可按医疗专业组细划成本中心。
二、根据科室设置情况：
按医疗、医技、药品材料、辅助、行政等部门确定成本中心，医疗、医技和药械为直接成本中心，辅助和行政科室为间接成本中心。
第四节 成本核算帐务体系
一、费用要素和成本项目
①费用要素：
分15个费用要素：
工资、补助工资、其他工资、职工福利、社会保障费、公务费、药品费、卫生材料费、其它材料费、低值易耗费、业务费、购置费、修缮费、租赁费、其他费用。
②成本项目：
分八个：
人员费用、药品费用、材料物资消耗、折旧费、维修费、公务费、业务费、其他费用。
二、成本核算账户
成本核算账户有：
医疗成本、药品成本、辅助业务成本、管理费用、预提费用、待摊费用，其中，辅助业务成本账户用以归集后勤和其它辅助部门所发生的成本，根据服务对象将服务成本分摊记入医疗成本、药品成本、辅助业务成本和管理费用账户为过渡账户，月末无余额。
三、账簿
为了反映成本费用发生情况，设置成本核算总账和成本核算的细账。
1、医疗成本明细账。
2、辅助业务成本明细账。
3、药品成本明细账。
4、管理费用明细账，按行政科室、费用类别进行核算。
第五节 方法和步骤
一、方法：
以科室成本中心为核算对象作为基础。
二、科室成本分类：
分为直接成本和间接成本。
三、直接成本
1.人员费用 按科室人员实际发生金额归集；
2.药品费用 按药品收入分配后计算的实际药品成本费用加上药物库存、药房发生的报损归集到药械科。
3.材料物资费用，按各科室实际领用的卫生材料，其它材料和低值易耗品金额直接归集各成本中心。
4.折旧费用的归集分配：
按各科室实际占用各类固定资产修购基金提取比例归集各成本中心，房屋建筑面积折旧费用按单位建筑面积分摊。
公式：
A=N×W/P
各科室分摊房屋建筑物折旧费〔A〕?
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各科室占用房屋面积〔N〕
全院房屋建筑物修购基金〔W〕?
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全院各科室房屋面积之和〔P〕
5、维修费用的归集：
专业设备维修费用，直接归入各成本中心，10万元以上大型设备维修费用可采取预提成待摊方法分摊各成本核算期。
其它固定资产维修费用按实际发生额直接归入各成本中心。
6、公务业务费用的收集：
能直接计入各成本中心的直接归集；不能直接归集的,分配归集。
方法：
①各科室分配公务费：
各科室人员数×公务费金额/各科室人员数之和
②水费、电费按成本中心按照水表及电表直接计入，确无法安装水表的，除去有记录水电费以外按人员分配。
③燃料费用：
按实际开放床位数和人员总数分配到各科室。
④业务费、培训费的归集，直接归入各成本中心，可以采用预提预提留或待摊的方法归集各成本中心。
⑤邮电费、差旅费的归集：
邮电费直接归集各成本中心，差旅费在国家文件规定的限额内支付，直接归集各成本中心。
⑥电话费：
根据电话费管理办法直接计入各成本中心。
⑦科研费用：
计入各科研项目成本。
⑧其他公务业务费用：
能直接计入各成本中心的直接归集，不能直接计入的分配归集。
⑨其他费用：
能直接计入各成本中心的直接归集，不能直接计入的分配归集。
四、直接成本费用分配归集
后勤保障、供应科室成本费用采用成本法，确定后勤保障辅助科室劳务服务价格，根据提供的劳务量按照受益对象采用直接分配法分配成本费用，对未分配完的成本费用记入管理费。
②各科室分配洗衣房成本按各科室接受的服务量×协商单价（由科室和洗衣房具体协商报财务科被案），按实际支出量归集成本。
各科室分配备用氧库成本按实际发生量直接归集。
④车辆成本，按实际成本、专项科目归集。
⑤清洁组成本：
实行社会化管理，按各科室实际协商价格直接归集，垃圾处理成本按住院床日分配归集，污水处理，根据水费情况，按比例归集。
各科室分配材料库房成本=科室领用材料金额×材料库房成本/材料库房出库总额
五、间接成本费用分配归集
（一）辅助科室成本中心的归集分配
1、归集：
各辅助科室成本直接归集
2、归集分配
各科室分配辅助科室成本=各科室业务收入×【辅助科室成本×30%/业务总收入+（全院门诊人数+全院住院床日）×辅助科室成本×70%/（各科室门诊人次+各科室住院床日）】
3、药品辅助科室成本中心的归集分配
科室分配药品辅助科室成本=科室药品收入×药品辅助科室总成本÷医院药品总收入
4、药理费用的归集分配
各医疗、药品成本中心分配管理费用=各成本中心人数×［（管理费用总额×40%）÷成本中心总人数］＋各成本中心收入×［管理费用总额×60%÷医院总收入］
第六节 成本计算
一、诊疗成本、床日成本的计算
（一）科室诊疗成本、床日成本的计算
1、科室诊疗成本和床日医疗成本的计算
（1）根据各直接成本中心核算结果，将医技科室、手术室成本费用进行分配后计算。
医技科室的成本费用在门诊医疗科室和病房临床科室之间进行分配。
手术室成本费用在各手术住院临床科室之间分配。
分配方法：
各门诊医疗科室分配医技科室成本费用=各科室医技检查收入×医技科总成本÷医技总收入
各手术（麻醉）科室分配手术麻醉成本费用=各手术（麻醉）科室手术（麻醉）费收入×手术室总成本费用÷手术室手术麻醉费总收入
（2）根据各直接医疗科室门诊人次和病人实际占用床日数计算科室诊次医疗成本和床日医疗成本。
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各科室门诊成本费用
各门诊医疗科室诊次医疗成本=--------------------------
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各科室门诊人次
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各病房临床科室成本费用
各病房临床科室床日医疗成本=------------------------------------
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该病房临床管到病人实际占用床位数
2、科室诊治药品成本和床日药品成本的计算
①各科室药品费用成本=各科各类药品收入金额×（1－各类药品综合差价率）
②各科分摊药品其它成本费用=该科药品收入金额×药品其他成本费用/药品收入总额
③门诊医疗临床科室诊次药品成本费用=（该科门诊药品费成本+该科门诊分摊药品其他成本费用）/该科门诊取药人数
④病房医疗临床科室床日药品成本费用=（该科药品费用成本+该科分摊药品其他成本费用）/该科病人实际占用床日数。
3、科室诊治总成本和床日总成本的计算
①科室诊治总成本=科室诊治医疗成本+科室诊治药品成本
②科室床日总成本=科室床日医疗成本+科室床日药品成本
（二）院级诊治成本和床日成本的计算
1、院级医疗成本和床日医疗成本的计算
按照门诊和病房医技检查收入的比例，分配医技科室成本费用。
①门诊分配医技科室成本费用=门诊医技检查收入×医支科室成本费用/医技检查总收入。
②住院分配医技科室成本费用=住院医技检查收入×医支科室成本费用/医技检查总收入
③院级门（急）诊医疗成本=门诊医疗总成本/门（急）诊总人数
④院级床日药品成本费用=住院医疗总成本/病人实际占用床日数
2、院级诊治总成本和床日总成本的计算
①门诊住院药品费成本=门诊住院各类药品收入金额×（1-各类药品综合差价率）
②门诊住院分摊药品其它成本费用=门诊住院药品收入金额×药品其它成本费用/门诊住院药品收入总额
③院级诊治药品成本费用=（门诊药品费成本+门诊分摊药品其它成本费）/门诊取药人次?
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④院级床日药品成本费用=（住院药品费成本+住院分摊药品其他成本费用）/病人实际占用总床日数
3、院级诊治总成本和床日总成本的计算
①门诊院级诊治总成本=院级诊治医疗成本+院级诊治药品成本
②院级床日总成本=院级床日医疗成本＋院级床日药品成本
二、项目成本的计算
根据直接成本中心核算的结果，按照各直接科室开展的医疗项目进行具体的计算。
1、人员费用的分配：
人员费用按各项目的人员费用分配系数同该项目的业务费加数后，计算出各项目的人员费用分配率，各项目的人员费用分配率乘以该科室人员费用总额，乘出各项目的劳力费分配数。
人员费用分配系数=各项目的平均操作时间×各类操作人员的人数×技术系数
人员费用分配系数，按照各类技术人员的工作水平以某一级别技术人员平均工资水平数比例为基数，用其他级别技术人员的平均工资除以基数，依次得出各项目人员费用分配系数。
最短时间+4人×一般时间+最长时间
平均操作时间=----------------------------------------
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2、材料物资的分配
材料物资费用，能直接计入各项目的材料物资消耗直接计入各项目成本，不能直接计入的，采用分配系数，同该项目的业务量加权后，计算出各项目的直接材料物资分配率，各项目的材料物资分配系数乘以该科室直接材料物资总额求出各项目的直接材料物资的分配数。
3、折旧维修费和其他费用的分配：
折旧维修费单项单独使用的设备，其折旧费、维修费、直接计入该项目成本，科室共同使用的固定资产的折旧费和维修费，以及其它费用，按各项目操作时间分配系数与项目工作量加数后计算分配率，然后按共同使用固定资产和折旧费及其他费用的总额乘以分配率算出分配数。
4、项目的单位成本：
项目的单位成本=该项目的年成本/该项目的年服务量
三、在条件成熟的情况下实行病种成本计算（方案另行起草）
第十节?
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成本核算报告
成本核算报告根据成本核算账簿有关资料定期编制时间为每月1次。
医院总成本报表,医院成本核算明细表,等几个表.
二、成本考核
实行成本考核是对成本计划的执行效果及成本责任工作者责任履行情况的考核，对成本核算工作内容的综合评价，县医院绩效评价的主要内容。
（一）成本考核指标（以2004年各科月平均完成数为基数核定）
1、业务统计指标
门（急）诊业务量（表一：
按科室分别统计；表二：
按人员分类别统计到人）
住院业务量（表一：
按科室分别统计；表二：
按人员分类别统计到人）
手术业务量?
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（表一：
按科室分别统计；表二：
按人员分类统计到人）
医技检查业务量（表一：
按科室分别统计；表二：
按人员分类统计到人）
预防保健业务量?
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（按实际统计）
教学科研工作量（按实际统计）
后勤工作量（按实际工作量认定签字后统计）
（二）经济核算指标（以2004年各科月平均完成数为基数核定）
医疗收入?
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药品收入?
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医疗药品收入成本率
医疗收入卫生材料成本率
药品收入药品费用成本率
诊次医疗成本
诊次医疗收入成本率
诊次药品成本
诊次药品收入成本率
床日医疗成本
床日医疗收入成本率
床日药品成本
床日药品收入成本率
总收入
人均收入
总成本
人均成本
人均收入成本率
成本费用收益率
人均收益率
总资产收益率
固定资产收益率
医疗设备收益率
净资产收益率
管理费用
人均管理费用
人员费用
人员费用率
（三）质量效益指标?
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（以2004年各科月平均完成数为基数核定）
诊次床日医疗收入水平
诊次床日药品收入指标
病人实际住院床日升降率
人均业务量
病床使用率
仪器设备综合使用率
诊断复合率
治愈率
医技报告阳性率
病历完成及时率
甲级病历率
3.科室经济核算与内部分配
实行科室经济核算，进行内部分配制度改革是医院促进医改、提高两个效益的必然趋势。
在社会主义市场经济条件下，医疗市场竞争更加激烈，医院面临补偿机制不健全、筹资渠道不畅，以及人民群众的经济承受能力、医疗保险制度改革、医疗卫生体制改革和药品流通体制改革等诸多方面因素的影响，医院必须实行经济核算，增收降耗，进一步改善经营管理，把分配制度改革与科室经济核算有效地结合起来，调动科室职工的积极性，进一步提高医院的竞争能力。
3.1.科室核算的收入部分
临床成本中心核算收入部分：
各种医疗业务收入（挂号收入、诊断检查收入、治疗收入、床位收入、护理收入、手术收入、输血收入、输氧收入、医技检查内部核算分摊收入、药品分摊收入、培训收入、废品变卖收入）、财政补助工资收入。
医技科成本中心收入：
各种检查收入减去其它科室分成、培训收入、废品变卖收入。
后勤服务成本中心收入：
按内部结算价格制定的提供服务量计算的收入、废品变卖收入。
3.2.科室核算的成本部份（包括所有科室的直接费用和分配的间接费用、包括科室人员基础工资即：
档案工资40％）
直接成本：
（1）人员工资（基础工资＋岗位工资＋临时工基础工资）
（2）材料物资费用（3）折旧费（4）维修费（5）会务费用（6）水电燃料费（7）业务费（9）差旅费（10）电源费（11）进修学习费（12）污水、污物、垃圾外理费（13）供应室分配供应费。
间接成本：
归集原分配的管理费用（不含管理费用中财政工资补助部份）。
3.3.科室核算的结果，科室核算的收入减去科室成本等于科室经济效果。
3.4.科室核算结果的奖惩
根据科室核算结果，按照各科室、各专业的不同情况，根据考核结果进行奖惩，核算办法，实行目标管理。
科室核算结果：
收入—成本=经济效果
核算办法：
实行目标核算管理
科室绩效工资=（科室收入-科室成本+财政补助工资收入）×提取比例×计划综合考核指标完成百分比±质量考核奖惩。
〔科室提取比例50%.〕
3.5.科室绩效工资实行半保底当科室绩效工资减去科室所有人员档案工资的60%为负数时由医院补助50%.
付表：
1、直接科室成本表（包括临床、功能、辅助检查、检验科室）
2、药品、器材、后勤、供应部门科室成本表
3、其它管理部门责任成本表
①本月成本计划数：
指按成本计划核定的月成本控制指标；
②全部费用：
指当月科室实际发生的费用，根据各成本项目实际费用汇总填列；
③不可控费用：
根据当月实际发生的不可预见的费用计算填列；
④本月实际成本：
根据全部实际费用减去不可控费用计算；
⑤差异：
指全部实际费用减去计划成本；
⑥累计成本根据上月成本表明累计成本加上本月成本填列；
①材料成本：
本月计划成本根据各种材料物资的明细账，当月入库计划成本汇总计划填列；本月实际成本：
根据各材料、物资明细账当月入库材料实际成本汇总计划填列；差异：
根据本月实际成本减去本月计划成本计划填列。
②管理费用：
本月计划责任成本，根据可控费用计划填列；本月实际责任成本：
根据本部门当月实际发生的可控费用填列；差异：
根据本月实际责任成本减去本月计划责任成本计划填列。
③累计责任成本：
各栏根据上月累计成本加上本月责任成本计划填列。
3.6.内部分配
基础工资、岗位工资、绩效工资
根据《漾濞彝族自治县事业单位人事制度改革实施意见》和大理白族自治州人事局、卫生局、联发大人〔2002〕182号文件关于搞证分配资金来源及活工资构成比例的有关规定：
卫生事业政府实行一定福利的社会公益事业，其工资主要依靠国家财政拨款。
卫生事业单位指活内部分配的工资来源渠为：
1、年度国家财政拨款或定额或定项补助部份；2、单位年度业务创收抵补支出后结余部份的50%的规定，把个人工资分为基础工资、岗位工资和绩效工资三部分；基础工资按国家政策，由县人事局劳动局核定的工资总额的40%按月核发到个人；岗位工资：
根据国家事业单位工资核定办法，根据所聘岗位重新核定，即聘用原职称者按已核定工资的20%按月计划到个人，高职低聘和低职高聘者按相对应受聘岗位最高级别和最低级别确定，确定工资后的20%工资为本人岗位工资，按月计发。
绩效工资：
个人档案工资×40%为基础，实际按照成本核算效果计发。
绩效工资分配管理
绩效工资按各成本分配中心为单位进行分配；
各成本核算中心总绩效工资：
中心人员档案工资之和×40%为基础，实际按照成本核算效果计发；
成本中心核算科室内部分配：
A.预提留科室管理费：
用于科室总体平衡及科室业务开支，提留比例为科室绩效工资总和的0－10%。
B.工作时间：
占科室绩效工资总额的20%。
个人工作时间工资：
科室绩效工资总和×30%÷科室工作时间系数和×个人工作时间系数
C.业务统计指标?
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占科室绩效工资总额的35%
个人业务量效益工资=科室绩效工资之和×35%÷科室总业务量?
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×个人业务量
D.经济核算指标：
占科室绩效工作额的35%
个人经济核算指标效益工资=科室绩效工资之和×35%÷科室总业务收入×个人业务收入+平均医药比指标考核奖惩
付：
个人业务量统计表
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个人工作时间统计表
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个人业务收入统计表
3.6.内部分配
基础工资、岗位工资、绩效工资
根据《漾濞彝族自治县事业单位人事制度改革实施意见》和大理白族自治州人事局、卫生局、联发大人〔2002〕182号文件关于搞证分配资金来源及活工资构成比例的有关规定：
卫生事业政府实行一定福利的社会公益事业，其工资主要依靠国家财政拨款。
卫生事业单位指活内部分配的工资来源渠为：
1、年度国家财政拨款或定额或定项补助部份；2、单位年度业务创收抵补支出后结余部份的50%的规定，把个人工资分为基础工资、岗位工资和绩效工资三部分；基础工资按国家政策，由县人事局劳动局核定的工资总额的40%按月核发到个人；岗位工资：
根据国家事业单位工资核定办法，根据所聘岗位重新核定，即聘用原职称者按已核定工资的20%按月计划到个人，高职低聘和低职高聘者按相对应受聘岗位最高级别和最低级别确定，确定工资后的20%工资为本人岗位工资，按月计发。
绩效工资：
个人档案工资×40%为基础，实际按照成本核算效果计发。
绩效工资分配管理
绩效工资按各成本分配中心为单位进行分配；
各成本核算中心总绩效工资：
中心人员档案工资之和×40%为基础，实际按照成本核算效果计发；
成本中心核算科室内部分配：
A.预提留科室管理费：
用于科室总体平衡及科室业务开支，提留比例为科室绩效工资总和的0－10%。
B.工作时间：
占科室绩效工资总额的20%。
个人工作时间工资：
科室绩效工资总和×30%÷科室工作时间系数和×个人工作时间系数
C.业务统计指标?
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占科室绩效工资总额的35%
个人业务量效益工资=科室绩效工资之和×35%÷科室总业务量?
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×个人业务量
D.经济核算指标：
占科室绩效工作额的35%
个人经济核算指标效益工资=科室绩效工资之和×35%÷科室总业务收入×个人业务收入+平均医药比指标考核奖惩
付：
个人业务量统计表
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个人工作时间统计表
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个人业务收入统计表
各核算中心医（护）绩效工作总额＝医（护）档案工资总和×40％+（科室绩效工作总和-科室医（护）工作人员档案工资总额×40％）×医护各占工资比
非核算科室
升级会员 