关于完善我国预算会计的探讨本科 财务管理 毕业论文.docx

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关于完善我国预算会计的探讨本科财务管理毕业论文

福州大学至诚学院

本科生毕业设计（论文）

题目：

关于完善和发展我国预算会计体系的探讨

姓名：

学号：

系别：

企业管理系

专业：

财务管理

年级：

2008级

指导教师：

2012年5月20日

独创性声明

本毕业设计（论文）是我个人在导师指导下完成的。

文中引用他人研究成果的部分已在标注中说明；其他同志对本设计（论文）的启发和贡献均已在谢辞中体现；其它内容及成果为本人独立完成。

特此声明。

论文作者签名：

日期：

关于论文使用授权的说明

本人完全了解福州大学至诚学院有关保留、使用学位论文的规定，即：

学院有权保留送交论文的印刷本、复印件和电子版本，允许论文被查阅和借阅；学院可以公布论文的全部或部分内容，可以采用影印、缩印、数字化或其他复制手段保存论文。

保密的论文在解密后应遵守此规定。

论文作者签名：

指导教师签名：

日期：

关于完善和发展我国预算会计体系的探讨

摘要

预算会计是核算和监督政府及行政事业单位以预算执行为中心的各项财政资金收支活动的专业会计，是国家财政预算管理的有机组成部分，是实现国家财政职能、执行国家预算工作的重要手段。

我国财政部从1998年1月1日起实施新预算会计制度，我国预算会计是社会主义新中国诞生之后，为了适应预算管理的需要而建立的，是与企业会计相并列的两大会计分支之一，自诞生以来经历了半个多世纪的发展，在国家预算管理和财务管理工作中发挥了巨大作用。

随着我国社会主义市场经济体制的建立和逐步完善以及国内外环境的变化，特别是在2001年我国成功加入WTO以后，现行的预算会计体系面临着新的问题与挑战。

在强调科学发展观的当今社会，环境因素正逐渐成为制约我国社会经济发展的重要因素，预算会计制度与其宏观环境之间的矛盾日益突出，从政府的视角出发，现行的预算会计制度在运行过程中出现了一些新的情况和问题，已不能很好适应当前预算管理体制改革的需要。

本文着重从预算会计的发展过程中存在的问题及如何完善等几方面来探讨其改革思路，具体是从会计核算内容、会计核算的基础以及核算方法三方面探讨我国预算会计制度的改革过程，以唤起人们对预算会计重要性的认识，加快完善我国预算会计的步伐，尽快设计出符合我国国情的预算会计体系，以此更好地为我国社会主义经济建设服务。

关键词：

预算，预算会计体系，预算管理体制

Ontheperfectionanddevelopmentofchinasbudgetaccounting

Abstract

Budgetaccountingistheaccountingandoversightofthegovernmentandadministrativeinstitutionsasthecentralbudgetimplementationandexpenditureoffundsofthefinancialactivitiesofprofessionalaccountants,isthenationalbudgetmanagementorganiccompositionpart,istoachievethenationalfinancefunction,implementationofthenationalbudgetworktheimportantmeans.China'sMinistryoffinancefromJanuary1,1998sincetheimplementationofthenewbudgetaccountingsystem,thebudgetaccountinginChinaissocialistnewChinawasborn,inordertoadapttothebudgetmanagementneedsoftheestablishment,isassociatedwiththebusinessaccountingoftheprojecttwobranch,sinceitsinceptionhasexperiencedmorethanhalfacenturyofdevelopment,inthenationalbudgetmanagementandfinancialmanagementplaysagreatrole.Alongwithourcountrysocialistmarketeconomicsystemgraduallyestablishedandimprovedaswellasthechangeofdomesticandinternationalenvironment,especiallyin2001thesuccessofChina'saccessiontotheWTO,thecurrentbudgetaccountingsystemisfacingnewproblemsandchallenges.Inemphasizingthescientificoutlookondevelopmentintoday'ssociety,environmentfactorsaregraduallybecomerestrictourcountrysocialeconomydevelopmenttheimportantfactors,thebudgetaccountingsystemandthemacroscopicenvironmentofthecontradictionbetweentheincreasinglyprominent,fromthegovernment'sperspective,thecurrentbudgetaccountingsystemintheoperationprocesstherehavebeensomenewsituationsandproblems,isnotverygoodtothecurrentbudgetmanagementsystemreformneeds.

Thispaperfocusesonthebudgetaccountingproblemsinthedevelopmentprocessandhowtoimproveseveralaspectstodiscussthereformtrainofthought,inparticularfromtheaccountingcontent,thebasisofaccountingandaccountingmethodthreeaspectsofourbudgetaccountingsystemreformprocess,toarousepeople'sawarenessoftheimportanceofbudgetaccounting,speeduptheimprovementofourcountrybudgetaccountingpace,assoonasthedesignconformstoourcountrynationalconditionthebudgetaccountingsystem,inordertobetterserveoursocialisteconomicconstructionservice.

KeyWords:

budget,budgetaccountingsystem,budgetmanagementconstitution

目录

第1章绪论错误！

未定义书签。

1.1研究背景1

1.2研究意义1

1.3本章小结2

第2章我国预算会计的发展历程及改革的意义3

2.1我国预算会计改革的时代背景3

2.2我国预算会计制度的改革历程3

2.3预算会计改革过程中可能存在的问题4

2.4改革我国预算会计制度的意义5

2.5本章小结5

第3章我国预算会计制度存在的问题7

3.1我国预算会计体系的现状7

3.2现行预算会计制度中存在的问题7

3.3本章小结9

第4章完善我国预算会计体系的措施10

4.1我国预算会计制度的改革措施10

4.2改革我国预算会计要汲取国际上的成功经验12

4.3对我国预算会计体系改革的展望13

4.4本章小结14

结论16

参考文献17

谢辞18

第1章绪论

1.1研究背景

预算会计是我国现代会计体系中与企业会计相对应的一个会计分支，是政府会计的组成部分。

财政部从1998年1月1日起正式实施新预算会计制度，即《财政总预算会计制度》和《行政单位会计制度》，制度的成功颁布标志着我国预算会计摆脱计划经济体制下的模式，走上了建立适应社会主义市场经济体制，符合国情以及科学规范的预算会计模式的道路，这在我国预算会计改革史上具有划时代的意义。

此次制度的改革，既保留了以往优秀的研究成果，还在其基础上取得了突破性进展，尤其是在核算方法、功能拓展和管理规范等方面都做了较大的调整。

尽管我国预算会计体系早已确立，并且也经过几次大的变革，但近年来随着社会政治、经济环境的不断变化，以及社会主义市场经济体制的建立和完善，我国政府财政的职能发生了很大的变化，财政管理模式也不再单一化，而是由过去的直接管理向间接管理过渡。

特别是在成功加入WTO以后，其早已难以适应新形势下核算业务的要求，并且逐渐暴露出一系列亟待改进的问题，例如预算会计各分支机构关联度不足、采用收付实现制确认会计基础存在局限性以及预算会计报告体系不完善等问题。

因此，我国必须根据自身的实际情况，有针对性地改革现行预算会计体系，建立更为完善的新型预算会计模式，以适应社会发展的要求。

1.2研究意义

政府预算会计作为反映政府财务活动的信息核算系统，应根据我国政府的行政职能及政府财务活动的具体情况，按照信息使用者的要求，全面、及时地反映政府财务活动情况及结果。

现行预算会计的主要特点在于强调了政府相关部门和组织内部对会计信息的要求，反映的情况还比较片面，在很大程度上忽视了社会公众及其他利益相关者的要求。

原因与当时我国确立社会主义市场经济体制改革目标不久、市场还不发达、社会公共财政体制的建立才开始摸索有着直接的关系。

因此，在社会主义市场经济条件下，对预算资金收支活动结果及其结构的变化方向进行事前预测就显得很重要，以利于政府和有关部门采用正确的决策措施。

预算会计主体，尤其是财政总预算会计，根据预算会计核算内容及反映的结果，结合国民经济水平和社会发展状况，运用科学合理的方法对未来的预算收支获得趋势和结构变化做出较为准确的预测，编制客观科学的政府预算目标，满足政府实现职能的要求。

鉴于我国现行的预算会计已不能很好的适应社会主义经济的发展，因此，我们有必要对他实施一系列改革举措，使其更好的为我国社会主义经济建设服务，对于我国预算会计制度的改革历程意义重大。

1.3本章小结

本章作为开篇，目的在于让大家初步了解在特定时期、特定的历史背景下，改革我国现行的预算会计体系是有一定的出发点，在社会发展新形势下，对改革我国预算会计制度的基本概念和基本框架有一些基本的了解与把握，为以后各章的学习做好准备工作。

我国预算会计制度早已建立，并且经过几次变革之后，逐步发展成为我国现行预算会计体系。

但随着我国社会主义市场经济体制改革以及成功加入WTO等系列事件的发生，使我国的社会环境及所处的国际环境发生了变化，原有的一些制度、准则已不能很好适应社会经济发展的要求。

因此，改革现行预算会计制度是一件有利于民族事业发展的壮举，我们要坚定不移地走下去。

第2章我国预算会计的发展历程及改革的意义

2.1我国预算会计改革的时代背景

1998年的预算会计制度改革在理论和实践上取得较大发展，对我国社会经济发展具有推动作用。

财政部颁发的制度自实施以来，基本上满足了各级财政部门、行政和事业单位预算管理和会计核算的要求，对提高我国预算会计的整体管理水平起到了积极的作用，也为我国预算会计核算体系向国际化发展奠定了基础。

随着我国行政管理体制改革和政府职能的变化，相应的经济体制与政府财政体质改革也在不断的深化。

由于政府会计的运行环境发生变化，政府财务报告向社会公众及其他各方面提供的报告信息存在失真的现象，这将会给依赖于政府财务信息作出各种经济决策的信息使用者造成误导。

因此，我国现行的预算会计体系是否科学合理具有极为重要的意义。

面对我国已经加入WTO和构筑现代公共财政框架的形势，根据财政部的统一部署，我国从2000年开始实行以国库集中收付制度为主要内容的财政体制改革，目前已有一百四十多个中央部门、三十个省（区、市）的省级预算单位、一百五十多个地市和部分县级预算单位实施了此项改革。

随着社会主义市场经济体制和财政预算管理制度改革的逐步深化，以及社会经济发展环境的改变，现行预算会计制度不适应社会发展的矛盾日益突出。

因此，改革我国现行预算会计制度，以适应当今社会经济发展的要求。

2.2我国预算会计制度的改革历程

以政府部门正式发布预算会计准则为标志，我国预算会计在半个世纪中经历了一个不断实践、总结和发展完善的改革过程。

纵观我国预算会计制度改革历程，主要经历了四次标志性变革：

2.2.120世纪40年代初期的起步阶段

通过此次改革，彻底摆脱了旧中国时期的预算会计体系，在理论上使整个会计体系发生了很大变革，改革了各解放区长期实行的“供给型”会计政策，建立了全国统一的新型预算会计核算制度，为政府统一核算提供了理论依据，首次提出了建设社会主义预算会计体系的构想。

2.2.220世纪60年代中期的发展阶段

此次预算会计改革成果主要体现在：

（1）明确了预算会计的职责问题，强调其为社会生产、员工生活和政府预算管理活动服务，提出实行财政民主的设想；

（2）彻底改革了传统的记账方法，推行了符合国情的“资金收付记账法”，以此适应预算会计办理预算收支的特点，是计划经济体制下预算会计理论和实践经验得以总结和发展的时期，为我国预算会计体系的改革奠定了理论基础。

2.2.320世纪80年代后期的变型时期

该时期的改革主要有两大特点：

（1）适应了当时发展事业和预算财务管理的制度要求，使预算管理体制的改革顺利实现；

（2）体现了服务改革开放的原则：

一是根据当时鼓励行政事业单位发展，减轻财政负担的财政体制改革方向，改革后的制度增加适应事业单位成本费用管理的方法；二是根据促进社会发展的改革要求，实现科研与实践相结合，适应拓宽资金收支渠道的形势。

2.2.420世纪90年代转轨时期

标志着我国预算会计已全面摆脱计划经济体制的模式，走上了跟社会主义市场经济相适应的道路。

其改革主要内容为：

（1）将行政与事业单位会计核算过程相分离，预算会计体系调整为主要由三部分组成，即财政总预算会计、事业单位会计和行政单位会计；

（2）将主要会计要素改为资产、负债、净资产、收入和支出五个要素，取代资金来源、资金运用和资金结存，预算会计平衡等式也由“资金来源-资金运用=资金结存”改为“资产=负债+净资产”；（3）记账方法从原来的资金收付记账法改为借贷记账法，使核算过程更加清晰；（4）预算会计报表用资产负债表和收入支出表取代资金活动情况表、经费收支情况表系列报表。

2.3预算会计改革过程中可能存在的问题

在社会主义初期，我国预算会计、报告和预算系统一直采用收付实现制确认会计基础，符合社会发展的政策要求。

随着社会主义市场经济体制的发展完善以及公共财政框架的构造，现行制度的确认基础已不能适应时代发展的要求，采用权责发生制确认会计基础已成为制度改革的发展方向。

二十世纪八十年代以来，随着世界各国公共财政管理政策的改革，部分国家政府预算和会计活动逐步以权责发生制来确认会计基础，我国预算会计制度的改革应在这方面有所突破。

目前，世界经济合作与发展组织（简称OECD）国家中已有大多数国家在政府预算工作中采用了权责发生制。

但是，在我国预算会计中引入权责发生制基础的过程中，不可避免的会牵涉到很多方面的配套改革，也会出现很多问题。

因此，我们在实施这一改革之前，要尽可能地充分估计到这一改革进程中可能存在的风险，并尽量提前做好准备措施，以降低改革面临的风险和成本，提高改革的效率和成果。

2.4改革我国预算会计制度的意义

现行预算会计报告只是政府财务报告的组成部分，简单核算财务报表的收入支出方面。

财政报告也只是政府有关财政收支预算及执行情况的报告，根本难以说明信息的真实性和完整性，因此也不具有适用性。

实践中，我国迄今为止还缺乏各级政府部门完整的财务报告，因为它没有反映整个政府活动的财务状况及责任履行情况。

因此，改革我国现行预算会计制度意义重大：

（1）制定政府会计准测是建立完善的财务报告新体系的保证。

预算会计改革是一场关系到政府的信息公开透明、行政职能转变和预算管理制度的全面变革，既有理论层面的问题需要深入探讨，如制度的颁布；也有技术层面的问题要解决，如政策的具体实施方案。

基于目前政府公共管理体制改革的现状，以及满足广大信息使用者迫切要求了解政府受托责任的执行情况，必须对政府会计行为加以规范。

（2）科学合理的会计报告是提高政府财务报告适用性的基础。

在国际上，政府财务报告是提供政府财务状况和经营绩效最有效的信息渠道，其根本目的是为财务报告使用者评价政府绩效及政府受托责任的履行情况提供信息来源。

（3）政府财务报告须经审计后方可公布。

从理论上说，政府行政当局编制政府财务报告，社会公众、立法机构等部门根据各自情况使用政府财务报告，但由于提供财务报告行政部门与信息使用者的立场不一致，可能存在主观因素，必须考虑政府财务报告的公正性问题，即如何才能保证政府财务报告信息的相关性和可靠性，客观公正地反映政府的绩效和责任履行情况。

（4）对政府财务报告的审计鉴证有利于提高公共财政资金使用效率和效果。

通过审计鉴证政府财务报告可以督促政府行政管理当局高效、廉政地开展工作，保证政府认真履行受托责任，并通过提高政绩来取得社会公众、立法机构和上级部门的信任。

2.5本章小结

本章通过简要阐述我国预算会计体系的改革背景以及改革的意义，初步了解我国政府预算会计制度的产生与发展过程主要经历了四次改革，以及在改革中所存在的一些问题，如会计确认基础的问题。

随着社会主义市场经济体制的改革和逐步发展，以及国际大环境的不断变化，反映出我国现行的预算会计制度存在着一些与当今社会发展不相适应的问题，并且已经在一定程度上严重制约了我国经济的发展。

因此，我们有必要对其实施一系列的改革措施，确保经过改革之后，使我国预算会计管理制度可以与国际上的先进、成熟地管理理论接轨，使其更加完善，并且结合我国当前国情，更好为我国社会主义经济建设服务，这在我国预算会计制度的改革历史上具有划时代的意义。

第3章我国预算会计制度存在的问题

3.1我国预算会计体系的现状

预算会计是以货币为主要计量单位，对中央与地方各级政府预算和行政事业单位收支预算执行情况进行全面、系统、连续核算和监督的专业会计，是以政府预算管理为中心的宏观管理信息系统。

我国现行的预算会计主要包括财政总预算会计、行政和事业单位会计三大主体会计，还包括执行政府总预算出纳保管业务的金库会计、执行政府总预算收入业务的收入征解会计、执行政府总预算基本建设支出业务的基建拨款会计三大关系会计。

目前，现行预算会计制度中存在多套会计制度并存且相互交叉的问题，由于涉及到众多的报告主体，多套会计制度，虽然各自提供汇总的会计报表，但是难以形成一套系统完整、全面准确及时地反映政府资金和资源的整体运行情况的合并报表。

此外，现有的预算会计制度适用范围较小，会计对象主要是是政府的财政资金和事业单位业务资金的运作过程，难以真实、完整地反映政府的经济资源使用情况。

我国现行预算会计制度是以政府资金核算为中心，主要侧重核算财政资金的收入、支出情况，对各级行政事业单位占用大量固定资产的重视度不足。

实际工作中，行政事业单位建成的固定资产存在登记不及时，甚至未入账的情况，对已入账的固定也不计提折旧，不能及时反映行政事业单位固定资产的现时价值。

基于此种考虑，为了满足编制预算的要求，应将固定资产的构建业务纳入行政事业单位的会计核算工作中，并对固定资产的核算采用计提折旧政策，这样才可能真实、完整地反映各行政事业单位的资产存量及使用情况。

综合上述的实际情况，表明我国现行预算会计在实践执行中确实存在诸多问题，已不能很好的适应社会经济发展的步伐，这就要求现行的政府预算会计体系进行相应的改革，以不断适应新形势下的发展要求。

3.2现行预算会计制度中存在的问题

1998年我国实施新的预算会计制度以来，特别是在成功加入WTO以后，我国的预算会计环境发生了很大变化，我国以加强和规范财政治理为中心，在财政预算治理制度方面进行了一系列重大改革。

同时，改革的实施使预算会计制度在核算内容以及方法上出现了许多问题，原来的政策已不能适应新形势下的要求，因此，对我国预算会计制度进行修改和完善是十分有必要的工作，也是一项复杂的系统工程。

3.2.1现行预算会计要素不能真实、完整地核算新业务

我国政府财政部门已针对改革试点情况在制度中作了部分修改，并制定了相应的试点核算办法。

但是，该办法仅适用于中心试点单位，不适用于地方财政和所属预算单位，对于在日常活动中出现的新业务也没有统一的要素核算，因此，还不能说明其普遍实用性。

目前，我国各地区均在开展财政支出方面的改革试点，由于我国长期以来实行的是全国统一的会计制度，由于存在区域因素，而试点办法没有兼顾地方做法，并不利于各地开展会计核算工作。

3.2.2现行预算会计确认基础不合理

从全球范围看，采用权责发生制是世界政府会计改革的方向，我国预算会计主要采用收付实现制会计确认基础，但这不符合国际政府会计的通行做法，而且存在诸多弊端，在执行过程中也出现一些深层次的问题。

主要体现在：

收付实现制不能真实反映各级政府的经济资源和承担债务情况和特定会计期间的经济活动及结果，更无法客观反映当期业务活动所付出的代价，因而不能准确反映政府所提供公共服务的实际耗费与效率水平，不利于社会公众对政府活动的有效性进行监督和评价，也不利于政府内部管理效率的提高。

总而言之，在收付实现制确认会计基础情况下，我国预算会计体系不能很好地反映政府履行受托责任的具体情况，以及帮助信息使用者做出政治、经济和社会性的决策。

3.2.3现行预算会计科目使用不规范

近年来，随着我国社会经济多元化的发展，财政投融资体制的市场化进程不断发展，政府投融资途径多样化，随着私人部门介入公共领域，业务量的增加导致会计科目相应复杂化，信息使用者对政府部门会计信息的透明度和准确性提出了更高的要求，既要求现实与政府部门会计信息的可比性，为其在经济决策中提供客观依据，也要求政府部门提供充分的数据信息来对成本进行计价、核算和评估。

随着预算外资金、社会保障基金纳入政府收支分类体系，需要相应拓宽财政总预算会计的核算内容，解决预算科目和总预算会计科目相协调的问题。

3.2.4现行预算会计财务报表制度不完善

1998年以来，全国人大加大了对政