年国家开放大学电大《高级财务会计》形成性考核题库.docx
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高级财务会计国开网作业答案
形考任务一001：
（1）合并日甲公司的处理包括：
借：
长期股权投资
960贷：
银行存款
960
（2）写出甲公司合并日合并报表抵销分录； ①确认商誉=960一（1100_____80％）=80万元
②抵销分录
借：
固定资产
100
股本
500
资本公积
150
盈余公积
100
未分配利润
250
商誉
80贷：
长期股权投资
960
少数股东权益
22020__6年7月31日合并工作底稿
单位：
万元项目甲公司乙公司合计抵销分录合并数借方贷方货币资金1280－960=32040360
360应收账款20__
360560
560存货320400720
720长期股权投资O+960=960
960
（1）960
固定资产净额18006002400
（1）100
2500合并商誉
（1）80
80资产总计3600140050001809604220短期借款380100480
480应付账款201030
30长期借款600290890
890负债合计10004001400
1400
股本16005002100
（1）500
1600
资本公积500150650
（1）150
500
盈余公积20__
1OO300
（1）1OO
20__
未分配利润300250550
（1）250
300
少数股东权益
（1）220220
所有者权益合计26001OOO360010002202820
负债及所有者权益总计36001400500010082204212
形考任务一002：
参考答案：
A公司在合并日应进行的账务处理为：
借：
长期股权投资
20__0
贷：
股本
600
资本公积――股本溢价
1400进行上述处理后，A公司还需要编制合并报表。
A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分（120__
万元）应恢复为留存收益。
在合并工作底稿中应编制的调整分录：
借：
资本公积
l20__
贷：
盈余公积
400
未分配利润
800在合并工作底稿中应编制的抵销分录为：
借：
股本
600
资本公积
20__
盈余公积
400
未分配利润
800
贷：
长期股权投资
20__0
形考一：
003
参考答案：
（1）甲公司为购买方。
（2）购买日为2021年6月30日。
（3）计算确定合并成本
甲公司合并成本＝2100＋800＋80＝2980（万元）
（4）固定资产处置净收益＝2100－（20__0－20__）＝300（万元）
无形资产处置净损失＝（1000－100）－800＝100（万元）
（5）甲公司在购买日的会计处理
借：
固定资产清理
18000000
累计折旧
2000000
贷：
固定资产
20000000
借：
长期股权投资——乙公司
29800000累计摊销
1000000
营业外支出——处置非流动资产损失
1000000
贷：
无形资产
10000000
固定资产清理
18000000
营业外收入——处置非流动资产利得
3000000
银行存款
800000（6）合并商誉=企业合并成本-合并中取得的被合并方可辨认净资产公允价值份额
＝2980－3500_____80%＝2980－2800＝180（万元形考任务：
004：
参考答案：
对B公司的投资成本=600000_____90%=540000（元）
应增加的股本=100000股_____1元=100000（元）
应增加的资本公积=540000－100000＝440000（元）
A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
盈余公积=B公司盈余公积110000_____90%=99000（元）
未分配利润=B公司未分配利润50000_____90%=45000（元）
A公司对B公司投资的会计分录：
借：
长期股权投资
540000
贷：
股本
100000
资本公积
440000结转A公司在B公司合并前形成的留存收益中享有的份额：
借：
资本公积
144000
贷：
盈余公积
99000
未分配利润
45000记录合并业务后，A公司的资产负债表如下表所示。
A公司资产负债表2021年6月30日
单位：
元资产项目金额负债和所有者权益项目金额现金310000短期借款380000交易性金融资产130000长期借款620__00应收账款240000负债合计1000000其他流动资产370000
长期股权投资810000股本700000固定资产540000资本公积426000无形资产60000盈余公积189000
未分配利润145000
所有者权益合计1460000资产合计2460000负债和所有者权益合计2460000
在编制合并财务报表时，应将A公司对B公司的长期股权投资与B公司所有者权益中A公司享有的份额抵销，少数股东在B公司所有者权益中享有的份额作为少数股东权益。
抵消分录如下：
借：
股本
400000资本公积
40000盈余公积
110000未分配利润
50000货：
长期股权投资
540000少数股东权益
60000A公司合并财务报表的工作底稿下表所示：
Ａ公司合并报表工作底稿2021年6月30日
单位：
元项目Ａ公司Ｂ公司（账面金额）
合计数抵销分录合并数借方贷方
现金310000250000560000
560000交易性金融资产130000120__00250000
250000应收账款240000180000420__00
420__00其他流动资产370000260000630000
630000长期股权投资810000160000970000
540000430000固定资产540000300000840000
840000无形资产6000040000100000
100000资产合计2460000131********000
3230000短期借款380000310000690000
690000长期借款620__004000001020__00
1020__00负债合计10000007100001710000
1710000股本7000004000001100000400000
700000资本公积4260004000046600040000
426000盈余公积189000110000299000110000
189000未分配利润1450005000019500050000
145000少数股东权益
6000060000所有者权益合计14600006000002060000
1520__00抵销分录合计
600000600000
形考任务：
005：
参考答案：
（1）编制A公司在购买日的会计分录
借：
长期股权投资
52500000
贷：
股本
15000000
资本公积
37500000
（2）编制购买方编制股权取得日合并资产负债表时的抵销分录
计算确定合并商誉，假定B公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，A公司计算合并中应确认的合并商誉：
合并商誉＝企业合并成本－合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额
＝5250－6570_____70%＝5250－4599＝651（万元）
应编制的抵销分录：
借：
存货
1100000
长期股权投资
10000000
固定资产
15000000
无形资产
6000000
实收资本
15000000
资本公积
9000000
盈余公积
3000000
未分配利润
6600000
商誉
6510000
贷：
长期股权投资
52500000
少数股东权益
19710000
02论述001
参考答案：
（1）20__年1月1日投资时：
借：
长期股权投资—Q公司
33000
贷：
银行存款
3300020__年分派20__年现金股利1000万元：
借：
应收股利
800（1000_____80%）
贷：
长期股权投资—Q公司
800借：
银行存款
800
贷：
应收股利
80020__年宣告分配20__年现金股利1100万元：
应收股利=1100_____80%=880万元应收股利累积数=800+880=1680万元
投资后应得净利累积数=0+4000_____80%=320__
万元
应恢复投资成本800万元
借：
应收股利
880
长期股权投资—Q公司
800
贷：
投资收益
1680借：
银行存款
880
贷：
应收股利
880
（2）20__年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800）+800+4000_____80%-1000_____80%=35400万元。
20__年12月31日按权益法调整后的长期股权投资的账面余额=（33000-800+800）+（800-800）+4000_____80%-1000_____80%+5000_____80%-1100_____80%=38520万元。
（3）20__年抵销分录1）投资业务借：
股本
30000资本公积
20__0盈余公积――年初
800盈余公积――本年
400未分配利润――年末
9800（720__+4000-400-1000）
商誉
1000（33000-40000_____80%）贷：
长期股权投资
35400少数股东权益
8600[（30000+20__0+120__+9800）_____20%]
借：
投资收益
320__
少数股东损益
800
未分配利润—年初
720__
贷：
提取盈余公积
400
对所有者（或股东）的分配
1000
未分配利润――年末
98002）内部商品销售业务借：
营业收入
500（100_____5）
贷：
营业成本
500
借：
营业成本
80[40_____（5-3）]
贷：
存货
80
3）内部固定资产交易
借：
营业收入
100
贷：
营业成本
60
固定资产—原价
40
借：
固定资产—累计折旧
4（40÷5_____6/12）
贷：
管理费用
4
20__年抵销分录
1）投资业务借：
股本
30000资本公积
20__0盈余公积――年初
120__
盈余公积――本年
500未分配利润――年末
1320__
（9800+5000-500-1100）
商誉
1000（38520－46900_____80％）贷：
长期股权投资
38520少数股东权益
9380[（30000+20__0+1700+1320__）_____20%]
借：
投资收益
4000
少数股东损益
1000
未分配利润—年初
9800
贷：
提取盈余公积
500
对投资者（或股东）的分配
1100
未分配利润――年末
1320__
2）内部商品销售业务A产品：
借：
未分配利润—年初
80贷：
营业成本
80B产品借：
营业收入
600贷：
营业成本
600借：
营业成本
60[20_____（6-3）]贷：
存货
603）内部固定资产交易借：
未分配利润—年初
40贷：
固定资产--原价
40借：
固定资产——累计折旧
4贷：
未分配利润—年初
4借：
固定资产——累计折旧
8贷：
管理费用
8
02论述002参考答案：
在合并工作底稿中编制的抵销分录为：
借：
应付账款
90000
贷：
应收账款
90000
借：
应收账款——坏账准备
450
贷：
资产减值损失
450借：
所得税费用
112.5
贷：
递延所得税资产
112.5借：
预收账款
10000
贷：
预付账款
10000借：
应付票据
40000
贷：
应收票据
40000
借：
应付债券
20000
贷：
持有至到期投资
20000
02论述003参考答案：
（
（1）20__年末抵销分录乙公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借：
营业外收入
4000000
贷：
固定资产——原价
4000000未实现内部销售利润计提的折旧400÷4_____6/12=50（万元）
借：
固定资产——累计折旧
500000
贷：
管理费用
500000抵销所得税影响借：
递延所得税资产
875000（3500000_____25%）
贷：
所得税费用
875000（
（2）20__年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销借：
未分配利润——年初
4000000
贷：
固定资产——原价
4000000将20__年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：
固定资产——累计折旧
500000
贷：
未分配利润——年初
500000
将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销：
借：
固定资产——累计折旧
1000000
贷：
管理费用
1000000
抵销20__年确认的递延所得税资产对20__年的影响
借：
递延所得税资产
875000
贷：
未分配利润——年初
87500020__年年末递延所得税资产余额=（4000000-500000-1000000）_____25%=625000（元）
20__年递延所得税资产发生额=625000-875000=-250000（元）
借：
所得税费用
250000
贷：
递延所得税资产
250000
03任务001
参考答案：
1）编制7月份发生的外币业务的会计分录
（1）借：
银行存款
（$500000_____6.24）
￥3120000
贷：
股本
￥3120000
（2）借：
在建工程
￥2492000
贷：
应付账款（$400000_____6.23）
￥2492000（3）借：
应收账款（$20__
000_____6.22）
￥1244000
贷：
主营业务收入
￥1244000
（4）借：
应付账款（$20__
000_____6.21）
￥1242000
贷：
银行存款（$20__
000_____6.21）
￥1242000（5）借：
银行存款（$300000_____6.20）
￥1860000
贷：
应收账款（$300000_____6.20）
￥18600002）分别计算7月份发生的汇兑损益净额，并列出计算过程。
银行存款外币账户余额=100000+500000-20__
000+300000=700000账面人民币余额=625000+3120000-1242000+1860000=4363000汇兑损益金额=700000_____6.2-4363000=-23000（元）
应收账款外币账户余额=500000+20__
000-300000=400000账面人民币余额=3125000+1244000-1860000=2509000汇兑损益金额=400000_____6.2-2509000=-29000（元）
应付账款外币账户余额=20__
000+400000-20__
000=400000账面人民币余额=1250000+2492000-1242000=2500000汇兑损益金额=400000_____6.2-2500000=-20000（元）
汇兑损益净额=-23000-29000+20000=-32000（元）
即计入财务费用的汇兑损益=-32000（元）
3）编制期末记录汇兑损益的会计分录
借：
应付账款
20000
财务费用
32000
贷：
银行存款
23000
应收账款
29000
03任务002参考答案：
根据公允价值定义的要点，计算结果如下：
（1）甲市场该资产收到的净额为RMB23（98-55-20）；乙市场该资产收到的净额为RMB26（86-42-18）。
（2）该资产公允价值额=RMB98-RMB20=RMB78。
（3）该资产公允价值额=RMB86-RMB18=RMB68。
甲市场和乙市场均不是资产主要市场，资产公允价值将使用最有利市场价格进行计量。
企业主体在乙市场中能够使出售资产收到的净额最大化（RMB26），因此是最有利市场。
03任务003参考答案：
（1）6月1日签订远期外汇合同无需做账务处理，只在备查账做记录。
（2）6月30日30天的远期汇率与6月1日60天的远期汇率上升0.03，（6.38-6.35）_____1000000=30000元（收益）。
6月30日,该合同的公允价值调整为30000元。
会计处理如下：
借：
衍生工具——远期外汇合同
30000贷：
公允价值变动损益
30000（3）7月30日合同到期日，即期汇率与远期汇率相同，都是R6．37/$1。
甲企业按R6．35/$1购入100万美元，并按即期汇率R6．37/$1卖出100万美元。
从而最终实现20000元的收益。
会计处理如下：
按照7月30日公允价调整6月30日入账的账面价。
（6.38-6.37）_____1000000=10000借：
公允价值变动损益
10000
贷：
衍生工具——远期外汇合同
10000按远期汇率购入美元，按即期价格卖出美元，最终实现损益。
借：
银行存款（6.37_____1000000）
6370000
贷：
银行存款（6.35_____1000000）
6350000
衍生工具——远期外汇合同
20000同时：
公允价值变动损益=30000–10000=20000（收益）借：
公允价值变动损益
20000
贷：
投资收益
20000
03任务004参考答案：
（1）6月29日开仓时，交纳保证金（4365_____100_____8%）=34920元，交纳手续费（4365_____100_____0．0003）=130.95元。
会计分录如下：
借：
衍生工具----股指期货合同
34920
贷：
银行存款
34920
借：
财务费用
130.95
贷：
银行存款
130.95
（2）由于是多头，6月30日股指期货下降1%，该投资者发生亏损，需要按交易所要求补交保证金。
亏损额：
4365_____1%_____100=4365元
补交额：
4365_____99%_____100_____8%-（34920-4365）=4015.80借：
公允价值变动损益
4365
贷：
衍生工具----股指期货合同
4365
借：
衍生工具----股指期货合同
4015.80
贷：
银行存款
4015.80
在6月30日编制的资产负债表中，―衍生工具----股指期货合同‖账户借方余额=34920–4365+4015.8=34570.8元为作资产列示于资产负债表的―其他流动资产‖项目中。
（3）7月1日平仓并交纳平仓手续费平仓金额=4365_____99%_____100=432135手续费金额为=（4365_____99%_____100_____0.0003）=129.64。
借：
银行存款
432135
贷：
衍生工具----股指期货合同
432135借：
财务费用
129.64
贷：
银行存款
129.64
（4）平仓损益结转借：
投资收益
4365
贷：
公允价值变动损益
4365
04任务001参考答案：
（1）确认担保资产借：
担保资产——固定资产
450000破产资产——固定资产
135000累计折旧
75000贷：
固定资产——房屋
660000
（2）确认抵销资产借：
抵销资产——应收账款——甲企业220__0贷：
应收账款——甲企业
220__0（3）确认破产资产借：
破产资产——设备
180000贷：
清算损益
180000（4）确认破产资产借：
破产资产——其他货币资金
10000——银行存款
109880——现金
1500——原材料
1443318——库存商品
1356960——交易性金融资产
50000——应收账款
599000——其他应收款
22080
——固定资产
446124——无形资产
482222——在建工程
556422——长期股权投资
36300累计折旧
210212贷：
现金
1500银行存款
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