审计学 第八章习题与答案.docx

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审计学第八章习题与答案

第八章

（一）单项选择题

1．注册会计师在评价错报影响时应汇总错报不包括（）。

A．对事实的错报B．推断误差

C．涉及主观决策的错报D．已调整错报

2．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

以下关于重要性的理解不正确的是（）。

A．重要性的确定离不开具体环境

B．重要性包括对数量和性质两个方面的考虑

C．重要性概念是针对管理层决策的信息需求而言的

D．对重要性的评估需要运用职业判断

3．注册会计师在汇总账户余额、叫一层的错报漏报时，假定已法相而尚未调整的存货项目本期错报为30万元，运用统计抽样方法推断的存货项目错报为45万元，资产负债表日后发生重大事故，导致存货净损失20万元，则错报的汇总数为（）万元。

A．30B．75

C．85D．95

4．如果尚未调整错报的汇总数接近重要性水平，且被审计单位拒绝调整，则注册会计师应当（）。

A．发表带强调事项段的无保留意见B．发表保留意见

C．发表无法表示意见D．实施追加审计程序，以降低审计风险

5．注册会计师C在执业过程中采用以下原则确定被审计单位财务报表的重要性，其中通常而言不适当的是（）。

A．对于非营利组织，费用总额或总收入的5%作为重要性水平

B．对于共同基金公司，净资产的0.5%作为重要性水平

C．对大型零售企业，以来自经常性业务的税前利润的5%或总收入的0.5%作为重要性水平

D．对于某工业企业，可以选择税后净利润的5%作为重要性水平

6．注册会计师根据客户的预算资料及行业趋势等要素，对客户年度业务招待费用独立地做出估计，并与客户账面金额比较，发现两者间有60%的差异；考虑到估计的精确性有限，注册会计师根据经验认为15%的差异通常是可接受的，而剩余45%的差异需要有合理解释并取得佐证性证据；假定注册会计师对其中30%的差异无法得到合理解释或不能取得佐证，则该部分差异金额即为（）。

A．具体错报B．重大错报

C．推断误差D．判断差异

7．注册会计师M是ABC公司审计项目的负责人，其做法不正确的是（）。

A．为使审计程序与ABC公司的工作相协调，在编制审计计划时，M通ABC公司的财务经理就基本情况进行了沟通，沟通中没有设计关键审计程序的细节

B．M在对其编制计划作了最后的审核，在具体实施前下达至审计小组的全体成员

C．M要求在审计过程中，项目成员应及时反馈对审计计划的执行情况以便对审计计划进行修改、补充

D．注册会计师M在审计计划中包含了审计工作进度、时间预算和费用预算等内容

8．接上题。

注册会计师M获知ABC公司的绝大多数财务报表使用者均非常关心该公司的盈利能力的同时，又得知该公司近三年来因情况变化使净利润出现以外的增加或减少。

在确定各公司本年财务报表的重要性水平时，注册会计师M最好采取下列（）作为重要性水平的基准。

A．选择近三年的最低税后利润B．选择近三年的平均税后净利润

C．选择近三年的最高税后利润D．本年度税后净利润

9．下列各项中，不是注册会计师在审计业务约定书中必须明确的条款是（）。

A．与治理层整体直接沟通B．财务报表审计目标

C．违约责任D．审计收费

10．ZYZ会计师事务所负责ABC企业集团的年度粗无报表审计工作，ABC集团公司有多个分、子公司，在其分、子公司中，会计师事务所一般应与其单独签订审计业务约定书的是（）。

A．ABC公司持有甲子公司95%的股份

B．ABC公司管理层负责乙分公司的管理决策

C．丙子公司的年度财务报表审计工作是由ABC公司同意委托XYZ事务所执行的

D．ABC公司的丁子公司需要单独出具审计报告

删11．U会计师事务所在A公司的财务报表审计工作，后根据A公司管理层的要求，决定将审计业务变更为其他业务，此变更具有合理目的。

在下列业务中，注册会计师可以在报告中提及原审计业务及已经执行的审计程序的是（）。

A．财务报表审阅业务B．内部控制审核业务

C．会计制度设计业务D．执行商定程序

12、下列有关审计重要性的表述中，错误的有（）。

A．在考虑一项错报是否重要时，既要考虑错报的金额，又要考虑错报的性质。

B．如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表做出的经济决策，则该项错误是重要的。

C．如果已识别但尚未更正的错误汇总数接近但不超过重要性水平，注册会计师无须要求管理层调整。

D．重要性的确定离不开职业判断。

13、在确定计划实施的审计程序后，如果C注册会计师决定接受更低的重要性水平，审计风险将增加。

下列做法正确的是（）。

A．如有可能，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，降低评估的检查风险

B．通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险

C．如有可能，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，降低评估的重大错报风险

D．通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围，降低评估的审计风险

14、在执行审计业务时，C注册会计师应当确定合理的重要性水平。

下列做法正确的是（）。

A．通过调高重要性水平，降低评估的重大错报风险

B．通过调低重要性水平，降低评估的重大错报风险

C．在确定计划的重要性水平时，应当考虑对丙公司及其环境的了解

D．在确定计划的重要性水平时，应当考虑实施进一步审计程序的结果

删15、在对固有风险和控制风险进行初步评价后，A注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平，则确定实质性程序时间的策略应为（）。

（根据2004年考题改编）

A．以资产负债表日前审计和资产负债表日审计为主

B．以资产负债表日前审计和资产负债表日后审计为主

C．以资产负债表日审计和资产负债表日后审计为主

D．将资产负债表日前审计、资产负债表日审计与资产负债表日后审计相结合

（二）多项选择题

1．在评价审计结果时，如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应当采取的措施包括（）。

A．扩大审计程序的范围

B．实施追加的审计程序

C．提请管理层调整财务报表

D．发表保留意见

2．在下列选项中，属于注册会计师开展的初步业务活动有（）。

A．针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序

B．了解被审计单位及其环境评估重大错报风险

C．评价遵守职业道德规范的情况

D．及时签订或修改审计业务约定书

3．以下说法中，正确的有（）。

A．重要性与审计风险之间存在反向关系

B．重要性和审计证据的数量之间存在反向变动关系

C．可接受的审计风险与审计证据的数量之间存在反向变动关系

D．注册会计师可以通过调高重要性水平来降低审计风险

4．金额不重要的错报从性质上看有可能是重要的。

注册会计师在判断错报的性质是否重要时应该考虑的具体情况包括（）。

A．错报掩盖收益或其他趋势变化的程度

B．错报对财务表中列报的分部信息的影响程度

C．错报对增加管理层报酬的影响程度

D．错报是否与涉及特定方的项目有关

5．重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。

在以下关于重要性的说法中，正确的有（）。

A．财务报表错报包括与列报相关的错报

B．重要性的确定离不开对于具体环境的判断

C．不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同

D．如果财务报表中的某项错报足以改变或影响被审计单位管理层或治理层的相关决策，则该项错报就是重要的

6．尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。

下列各项中，属于推断误差的有（）。

A．注册会计师通过实质性分析程序推断出的估计错报

B．通过测试样本估计出的总体错报减去在测试中已经识别的具体错报

C．管理层和注册会计师对会计估计值的判断差异

D．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

7．尚未更正错报的汇总数包括已经识别的具体错报和推断误差。

其中，已经识别的具体错报包括对事实的错报和涉及主观决策的错报。

下列各项中，属于涉及主观决策的错报有（）。

A．被审计单位收集和处理数据的错报

B．被审计单位对事实的忽略或误解

C．管理层和注册会计师对于会计估计值的判断差异

D．管理层和注册会计师对选择和运用会计政策的判断差异

8．注册会计师在编制审计计划时，对重要性水平的初步判断数为50万元，而在评价审计结果时运用的重要性水平为100万元，则下列说法中正确的有（）。

A．这有可能表明注册会计师所执行的审计程序不充分

B．这有可能表明注册会计师执行了过多地审计程序

C．这有可能表明注册会计师在计划审计工作时对于审计风险水平的判断过高

D．这有可能表明注册会计师在计划审计工作时对于审计风险水平的判断过低

9．在确定财务表表层次的重要性水平时，下列情况不适宜选用当期净利润作为判断基础的有（）。

A．被审计单位当期净利润接近于零

B．被审计单位近三年净利润波动幅度过大

C．被审计单位为非营利组织

D．被审计单位为劳动密集型企业

10．由于在执行控制测试时获得的审计证据与审计阶段获得审计证据相矛盾，注册会计师认为该类交易的控制没有得到有效执行，注册会计师此时应当采取的措施有（）。

A．修正对该类交易重大错报风险的评估结果

B．修改计划的审计方案

C．修改控制测试的具体计划并重新测试

D．采取实质性方案

11．在确定审计程序后，注册会计师决定接受更低的重要性水平，则有可能采取的方法有（）。

A．直接降低已评估的重大错报风险水平

B．如有可能，扩大或追加控制测试，以支持降低评估的重大错报风险水平

C．修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险

D．修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，见底重大错报风险

12．以下关于审计业务约定书的表述正确的有（）。

A．如果被审计单位不是委托人，则会计师事务所应与委托人而不是被审计单位签约

B．审计业务约定书具有经济合同的性质，对双方都具有法律约束力

C．审计业务约定书必须明确利用其他注册会计师和专家工作地安排。

D．如果会计师事务所首次接受业务委托，审计业务约定书中还会涉及期初余额的审计责任和如何与前任注册会计师沟通等事项

13．负责集团财务报表审计的注册会计师同时负责组成部分财务报表的审计时，是否与各个组成部分单位单独签订审计业务约定书的表述正确的有（）。

A．如果集团和组成部分审计是由不同的委托人委托的，注册会计师应当与不同的委托人分别签订审计业务约定书

B．如果集团母公司聘请注册会计师对集团合并财务报表和集团组成部分的年度财务表表进行审计，但明确不对集团组成部分单独出具审计报告，那么，注册会计师一般无需与组成另行签订审计业务约定书

C．如果母公司、总公司或总部占组成部分的所有权份额很大，那么注册会计师可能需与组成部分另行签约

D．如果组成部分管理层没有独立决策的权利（例如组成部分是某公司的销售部门），注册会计师应考虑与组成部分另行签订审计业务约定书

14．T会计师事务所负责C公司2007年度的财务报表审计，C公司2006年度的财务报表也是由T事务所审计的。

T事务所和C公司需要重新签订审计业务约定书的情况包括（）。

A．由于C公司的控股股东发生变化，董事长易人

B．C公司在2007年开拓了新市场，但其业务性质和规模并未发生重大变化

C．C公司从2007年1月1日起开始执行心得会计准则

D．C公司的会计部部长辞职，由副部长接替其职务

15．B公司管理当局要求U会计师事务所将审计变更为审阅业务，在以下几点中，可认为变更原因不合理的有（）。

A．U会计师事务所执行的审计业务主要是为了B公司股票上市之用，后来B公司上市计划取消

B．U会计师事务所无法实施函证程序，有可能对B公司财务报表发表保留意见

C．B公司聘请U会计师事务所进行审计主要是为了满足其主要客户的要求，后来发现如果U事务所针对特定项目执行商定程序能够更好地满足客户的信息要求

D．U会计师事务所由于无法审计B公司的重要海外子公司，有可能出具无法表示意见的审计报告

16、U公司的销售和收款循环全部采用复杂的计算机信息系统进行会计核算，在以下各项备选的审计策略中，M注册会计师应当采取的有（）。

（根据2004年考题改编）

A．考虑选派具有计算机系统方面专长的审计助理

B．考虑在计算机信息系统环境下改变审计目的

C．在尚未充分了解计算机信息系统以前不进行细节测试

D．考虑在计算机信息系统环境下改变审计范围

17、A会计师事务所在首次承接U公司2003年度财务报表审计业务之前了解到：

负责U公司2002年度财务报表审计的B会计师事务所为其出具了否认意见的审计报告，审计意见设计收入的虚假确认；同时形管监管部门正在对公司的收入确认问题进行调查，尚无结果。

根据U公司的特点，审计计划的下列各项内容中，M注册会计师无须修改的有（）。

A．在初步评估审计风险前，将U公司的销售与收款循环列为重点审计领域

B．在进行存货监盘前，与U公司讨论存货盘点计划和存货监盘计划，以提高监盘效率

C．在对应收账款函证前，向U公司索取债务人联系方式，以便尽早实施函证

D．在外勤工作开始前，提请U公司安排财务人员及其他相关人员做好审计配合工作

（三）判断题

1．注册会计师在计划审计工作后，需要开展初步业务活动。

（）

2．初步业务活动的目的包括确定财务报表重大错报风险较高的领域。

（）

3．和客户商谈业务委托时，注册会计师要求与前任注册会计师沟通，客户不允许，注册会计师认为审计风险过高，决定不接受客户的委托。

（）

4．重要性水平时针对报表使用者而言的，因此，重要性水平越高，意味着报表使用者可以容忍的错报或漏报越大，此时注册会计师面临的审计风险就越低。

反之亦然。

（）

5．审计重要性水平一经确定，即在审计的全过程中加以运用，不得变更。

（）

6．当就总体审计策略和具体审计计划中的内容与治理层、管理层进行沟通时，注册会计师应当保持职业谨慎，以防止由于具体审计程序易于被管理层或治理层所预见而损害审计工作的有效性。

（）

7．假定注册会计师确定的某公司2007年财务报表中应付账款项目的重要性水平为10万元，经汇总样本误差后推断的应付账款总体误差为9万-11万元，则应当扩大实质性测试的范围而无须追加审计程序。

（）

8．只有在错报的汇总数超过财务报表层次的重要性水平时，注册会计师才应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表。

（）

9．如果已识别尚未更正错报的汇总数接近重要性水平，注册会计师应当考虑是否可能超过重要性水平，并考虑通过实施追加的审计程序，或要求管理层调整财务报表降低审计风险。

（）

10．在签订审计业务约定书之前，注册会计师应了解被审计单位的基本情况，但这种了解主要是为了决定是否签约，而不是为了对审计工作做出合理安排。

（）

11．在完成审计业务前，被审计单位要求将审计业务变更为保证程度较低的鉴证业务和服务业务，审计经费不足可以做为合理的理由。

（）

12．在连续审计中，注册会计师同客户签订一份审计业务约定书就可以了。

（）

删13．如果注册会计师认为将审计业务变更为审阅业务是合理的，则在审阅报告需提及原审计业务。

（）

14、XYZ会计师事务所对S公司的2007年财务报表发表了无保留意见，但事后S公司内部人揭发2007年财务报表中存在300万元的错报，经查属实，但这并不意味着XYZ出具的审计意见一定就是错误的。

（）

（四）简答题

1．ZYZ会计师事务所派出的审计项目组在审查ABC股份有限公司2007年度财务报表时，确定的财务报表层次的重要性水平为300万元。

在审计过程中，项目组成员除了发现ABC公司应收账款项目（可容忍错报为90万元）存在错报情况（性质均不重要）外，没有发现其他项目中存在错报。

对应收账款项目的审计是采用统计抽样方法进行的，具体资料如下：

①注册会计师运用统计抽样方法从全部应收账款中抽取了适当的样本发函询证，函证回函表明应收账款样本的实际金额为300万元，但应收账款样本的明细账余额合计数为350万元。

②按照ABC公司规定的计提坏账准备比例计算的坏账准备余额应为100万元，但其坏账准备的账面余额为65万元，对此，ABC公司管理层未能给予合理解释。

③通过测试样本估计出总体的高估为185万元，其中包括在测试中发现的已经识别的具体错报50万元。

④通过实质性分析程序推断的销货退回的金额为80万元，账面资料反映的销货退回发生额为70万元。

要求：

（1）提出资料中各种错报所属的类型，并具体指出相应的错报金额；

（2）根据资料，确定尚未调整的错报汇总数，并替审计项目组确定适当的具体应对措施；

（3）如果资料反映的销货退回发生额为零，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施；

（4）基于资料，如果应收款样本的明细账月合计数为560万元，其余情况不变，请重新确定尚未调整的错报汇总数和审计项目组的具体应对措施。

2．ABC会计师事务所的注册会计师X和Y接受指派，审计ZYZ股份有限公司（以下简称XYZ公司）2007年度财务报表。

现正在编制审计计划。

资料一：

XYZ公司未经审计的财务报表显示，2007年度资产总额为180000万元，净资产为88000万元，主营业务收入为240000万元，利润总额为36000万元，净利润为24120万元。

资料二：

根据XYZ公司的具体情况和审计质量控制的要求，ABC会计师事务所要求注册会计师X和Y将XYZ公司年报审计业务的可接受审计风险水平控制在5%的水平上。

按ABC会计师事务所的业务指导手册，规定10%（含）以下的风险水平为低水平，10%~40%（含）的风险水平为中等水平，超过40%的风险水平为高水平。

资料三：

在编制XYZ公司年度报表审计业务的具体审计计划时，为确定财务报表各主要项目的实质性程序，注册会计师X和Y根据以往经验和控制测试结果，分别确定了各类交易、余额的固有风险和控制风险水平。

下表列示了其中五个账户的情况。

风险要素

应收票据

应收账款

固定资产

存货

短期借款

固有风险

难以确定

20%

30%

30%

80%

控制风险

6%

25%

90%

40%

90%

要求：

（1）针对资料一，为了确定财务报表层次的重要性水平，注册会计师X和Y决定以资产总额、净资产、营业收入以及净利润作为判断基础，采用固定比率法，选定这些判断基础的固定比率分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代为计算并确定XYZ公司2007年度财务报表的重要性水平，列示计算过程，简要说明重要性水平与审计风险以及重要性水平与所需审计证据数量之间的关系。

（2）根据资料二及资料三，代注册会计师X和Y谨慎地估计应收票据项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，并简要说明理由。

（3）针对资料三，请带注册会计师X和Y确定各财务报表项目的审计风险水平，进而运用审计风险模型计算公司应收账款、固定资产、存货、短期借款项目的可接受检查风险水平，列示计算过程，计算结果保留小数点后1位。

3、ABC会计师事务所承办了T公司2002年度财务报表审计业务。

2003年8月，T公司之股东U公司以T公司2002年度财务报表审计工作存在重大过失、导致其发生重大投资损失为由，向法院提起诉讼，要求ABC会计师事务所承担民事赔偿责任。

要求：

ABC会计师事务所拟运用审计重要性概念应诉，其聘请的律师在准备应诉材料时，提出了以下问题，请代为回答：

（1）何谓审计重要性？

（2）注册会计师运用审计重要性概念的目的是什么？

（3）何谓普通过失和重大过失？

（4）审计重要性概念在区分普通过失和重大过失中有何重要作用？

（2003年）

答案及解析

（一）单项选择题

1．【答案】D

【解析】在评价错报影响时应汇总的错报为尚未更正错报，故D不正确。

2．【答案】C

【解析】重要性概念主要是针对报表使用者决策的信息需求而言的，故C不正确。

A、B、D皆符合重要性的内涵和要求。

3．【答案】B

【解析】资产负债表日后发生重大事故导致的存货损失属于期后事项中非调整事项，不应包括在错报汇总数之中，故B正确。

4．【答案】D

【解析】当尚未调整的错报的汇总数接近重要性水平时，应要求被审计单位调整报表或实施追加的审计程序，因被审计单位拒绝调整，故选D。

只有当时事追加审计程序以后，尚未调整的错报汇总数仍然重大，才会影响到注册会计师应发表的审计意见。

5．【答案】A

【解析】对于非营利组织，财务报表层次重要性水平通常按照费用总额或总收入的0.5%来计算，5%的比例通常过高。

6．【答案】D

【解析】题目中的差异主要是因为被审计单位管理层和注册会计师对于会计估计值的判断差异而造成的，故属于判断差异，D正确。

7．【答案】B

【解析】A选项中，M同ABC公司财务经理就基本情况进行沟通，并且未透露关键审计程序的细节，符合准则规定。

C、D也符合准则要求。

B的问题在于M作为项目负责人，负责审计计划的编制，但不负责计划的最终审核，最终审核应由事务所合伙人负责。

8．【答案】B

【解析】当企业税后净利润的波动幅度很大时，不应利用当时或最近三年中某一年的数据作为基数，而应该采用近三年的平均税后净利润作为基数，故B正确。

9.【答案】A

【解析】A属于签订审计业务约定书时的特殊考虑，并非必须明确的条款。

10.【答案】D

【解析】如果集团公司在组合部分中占有较大的所有权份额，一般不应与组成部分单独签订业务约定书，故A不对。

如果组成部分的管理层没有自主的管理决策权，事务所一般不应与其单独签约，故B不对。

集团公司和组成部分的审计业务是由不同委托人委托的情况下才需要分别签约，故C不对。

D符合单独签约的条件。

11.【答案】D

【解析】根据准则和教材，仅有执行商定程序业务可以再报告中提及原审计业务。

12、【答案】C

【解析】根据审计准则，在任何情况下，注册会计师都应当要求管理层就已识别的错报调整财务报表，故C错。

13、【答案】B

【解析】A选项中，通过扩大控制测试范围或实施追加控制测试，可降低重大错报风险的评估水平，而非检查风险水平，故A错。

在C选项中，通过扩大实质性程序范围或实施追加的实质性程序，可降低评估的检查风险而非重大错报风险，故C错。

评估的审计风险应根据对于被审计单位及其环境的了解而确定，无法通过修改计划实施的控制测试的性质、时间和范围而降低，故D不对。

14、【答案】C

【解析】要降低评估的重大错报风险，必须通过扩大控制测试的范围或执行追加的控制测试来达到，而不能通过认为地调高或调低重要性水平来达到，故A、B均不对。

在确定计划的重要性水平时，进一步审计程序尚未实施，无从考虑其结果，故D不对。

15、【答案】C

【解析】注册会计师确定可接受的检查风险水平为低水平时，其实质性程序时间应以资产负债表日或资产负债表日后审计为主。

（二）多项选择题

1．【答案】AC

【解析】如果被审计单位尚未调整的错报或漏报的汇总数超过重要性水平，注册会计师应采取的措施包括扩大审计程序的范围和提请被审计单位管理层调整财务报表。

当错报汇总数接近重要性水平时，才会考虑实施追加审计程序。

是否发表保留意见，则要看被扩大审计程序范围的结果以及被审计单位是否接受调整建议而定。

2．【答案】ACD

【解析】初步业务活动不涉及了解被审计单位及其环境并评估重大错报风险，故B不对，应选ACD。

3．【答案】ABC

【解析】注册会计师不可以通过认为的调高重要性水平来降低审计风险，故D不对。

其余各项皆正确。

4．【答案】ABCD

【解析】以上各项均属于判断错报在性质上是否重要应考虑到因素，具体可参见教材。

5．【答案】ABC

【解析】财务报表错报包括与交易、账户余额和列报相关的错报，故A正确。

重要性的确