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教案（五）会计凭证、账簿、对账和结账

　　一.会计凭证

（一）会计凭证的概念和意义

　　会计凭证是记录经济业务、明确经济责任并据以登记会计账簿的书面证明。

会计凭证是企业、单位组织经济活动、传递经济信息、进行会计核算、实行会计监督的基础性工具。

合法的取得、正确的填制和审核会计凭证，是会计核算工作的起点

　　意义：

　　1.如实反映经济业务

　　2.及时提供记账依据

　　3.便于明确经济责任

　　4.有效监督经济活动

（二）会计凭证的种类

　　通常按填制程序和用途的不同分为原始凭证和记账凭证两大类。

　　1.原始凭证

　　原始凭证;又称单据，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记载经济业务的发生或完成情况、明确经济责任，具有法律效力并作为的登记会计账簿的原始依据的会计凭证。

　　1）原始凭证按照来源不同，分为外来原始凭证和自制原始凭证。

　　①外来原始凭证是指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。

如：

购买原材料取得的增值税专用发票、飞机票等

　　②自制原始凭证是指在经济业务发生或完成时，由本单位内部经办业务的部门和人员填制的原始凭证，此类原始凭证仅供单位内部使用。

如;购入材料收入库后填写的收料单、生产产品领用材料填写的领料单、职工出差借款填写的借款单、计提折旧时填写的折旧计算表等。

　　2）原始凭证按照其填制手续的次数不同，分为一次原始凭证，累计原始凭证和汇总原始凭证。

　　一次原始凭证是指一次填制完成、只记录一项经济业务的原始凭证。

它是一次有效的凭证。

如：

收料单、领料单

　　累计原始凭证是指在一定时期内连续多次记录发生的同类经济业务的原始凭证。

它是多次有效的原始凭证，即：

可多次填写使用的凭证。

如：

限额领料单。

　　汇总原始凭证是指对一定时期内发生的同类经济业务的若干原始凭证，按照一定方法汇总以后填制的原始凭证。

编制汇总的原始凭证可简化记账凭证的编制和账簿的登记工作。

如：

发出材料汇总表、工资汇总表。

　　2.记账凭证

　　记账凭证：

又称记账凭单或分录凭证，是会计人员根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，它是登记会计账簿的直接依据。

　　1）原始凭证与记账凭证的区别

　　填制人员不同：

原始凭证大多是由经办人员填制，记账凭证一律由本单位的会计人员填制

　　填制依据不同：

原始凭证是根据已经发生或完成的经济业务填制，记账凭证是根据审核后的原始凭证填制

　　填制方式不同：

原始凭证只是经济业务发生时的原始证明，记账凭证时要依据会计科目对已经发生的经济业务进行归类

　　发挥作用不同：

原始凭证时填制记账凭证的依据，记账凭证时登记会计账簿的依据

　　2）记账凭证的分类

　　按照所反映的经济业务内容的不同，可分为专用记账凭证和通用记账凭证。

　　专用记账凭证：

指专门用于某一类经济业务的记账凭证。

按经济业务的某种特定属性定向使用的凭证。

分：

收款凭证、付款凭证和转账凭证

　　收款凭证是指用以记录现金或银行存款增加业务的记账凭证。

分为现金收款和银行存款收款凭证。

　　付款凭证是指用以记录现金或银行存款减少业务的记账凭证。

　　转账凭证是指用以记录现金和银行存款以外业务的会计凭证。

　　通用记账凭证：

适合于所有经济业务的记账凭证，即各类经济业务共同使用的同一格式的记账凭证。

　　对于经济业务比较简单，规模较小，收付业务较少的单位，还可以采用通用记账凭证。

　　按填制方式不同，可以分为复式记账凭证和单式记账凭证来源：

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　　复式记账凭证：

将一项经济业务所涉及的全部会计科目及其发生额都集中填列在一张凭证上的记账凭证。

是实际工作中广泛运用的记账凭证。

专用记账凭证和通用记账凭证都是复式记账凭证。

　　单式记账凭证：

每一张记账凭证只填列经济业务所涉及的一个会计科目及其金额的记账凭证。

即将一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列两张或两张以上的记账凭证。

目前，我国银行业根据其工作特点一般采用单式记账凭证。

　　（三）原始凭证的填制和审核

　　1.原始凭证的基本内容：

　　①原始凭证的名称

　　②填制原始凭证的日期和编号

　　③接受原始凭证的单位名称

　　④经济业务的内容

　　⑤经济业务的数量、单价和金额

　　⑥填制原始凭证的单位名称或者填制人的姓名

　　⑦经办人员的签名或者盖章

　　⑧凭证附件

　　2.原始凭证的填制要求：

　　①记录要真实：

　　②内容要完整

　　③手续要完备，即原始凭证的有关签章要齐全，以保证其经济责任。

　　④填写规范：

原始凭证有错误的，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。

原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。

　　⑤编号要连续

　　⑥填制及时

　　3.原始凭证的填制方法

　　1）一次性原始凭证的填制。

如，收料单

　　2）累计原始凭证的填制。

如，限额领料单（有限额结余列要填）

　　3）汇总原始凭证的填制。

是同类经济业务所有的原始凭证汇总编制而成。

如，发票凭证汇总表

　　4）外来原始凭证的填制。

是从其他单位或个人取得的。

　　4.原始凭证的审核：

　　1）形式上的审核

　　2）实质上的审核――真实性、合法性、合理性

　　经审核的原始凭证应根据不同情况处理。

　　对于完全符合要求的原始凭证，应及时据以编制记账凭证入帐

　　对于真实、合法、合理单内容不够完整、填写由错误的原始凭证，应退回给有关经办人员，由其负责将有关凭证补充完成、更正或重开后，再办理正式会计手续

　　对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构和会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

　　（四）记账凭证的填制与审核

　　1.记账凭证的基本内容：

　　记账凭证的名称和编号;

　　填制记账凭证的日期;

　　经济业务摘要

　　经济业务涉及的会计科目及记账方向

　　经济业务涉及的金额;

　　所附原始凭证张数

　　填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员的签名或盖章

　　2.记账凭证的填制要求：

　　记账凭证摘要简明

　　业务归类明确

　　会计分录正确

　　日期填写准确

　　凭证连续编号

　　凭证附件齐全

　　空行应予注销

　　改错方法应符合规定

　　签章手续齐全

　　3.记账凭证的填制方法――见教材

　　1）收款凭证的填制

　　借方科目是库存现金或银行存款

　　2）付款凭证的填制

　　贷方科目是库存现金或银行存款

　　注意：

出纳必须根据经会计主管或指定人员审核无误的收付款凭证办理收付款业务

　　对于涉及“库存现金”的“银行存款”之间的经济业务，为了避免重复记账，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

　　3）转账凭证的填制

　　不涉及现金和银行存款

　　4.记账凭证的审核

　　内容是否真实

　　项目是否齐全

　　会计分录是否正确

　　书写是否正确