初级会计实务答疑29P.docx

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初级会计实务答疑29P

内部真题资料，考试必过，答案附后

问题检索：

1.在途物资和材料采购如何区分？

2.在建工程领用材料、产品、工程物资时涉及的增值税如何处理？

3.哪些税费计入管理费用，哪些税费不通过应交税费科目核算？

1.在途物资和材料采购如何区分？

【答复】材料采购是企业在计划成本法下核算在途材料的采购成本的会计科目。

在途物资是用于核算企业采用实际成本进行材料、商品等物资的日常核算、贷款已付尚未验收入库的各种物资的采购成本。

方法不同，选择不同的科目进行核算。

①计划成本法下：

购买材料

借：

材料采购

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款

入库时

借：

原材料

　　贷：

材料采购

　　　　材料成本差异（或借方）

计划成本法下都是要通过材料采购科目核算一下原材料的实际成本，然后入库后再转入原材料，未入库的仍旧在材料采购科目核算。

②实际成本法下：

购买材料材料尚未入库的：

借：

在途物资

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

银行存款

收到时

借：

原材料

　　贷：

在途物资

如果购买后原材料就入库了，那么核算的时候直接通过原材料科目核算，不通过在途物资科目核算，也就是说在途物资科目核算的是实际成本法下未入库的原材料的成本。

2.在建工程领用材料、产品、工程物资时涉及的增值税如何处理？

【答复】自2009年1月1日起，增值税一般纳税人（以下简称纳税人）购进（包括接受捐赠、实物投资，下同）或者自制（包括改扩建、安装，下同）固定资产发生的进项税额（以下简称固定资产进项税额），可根据《中华人民共和国增值税暂行条例》（国务院令第538号，以下简称条例）和《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》（财政部国家税务总局令第50号，以下简称细则）的有关规定，凭增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和运输费用结算单据（以下简称增值税扣税凭证）从销项税额中抵扣，其进项税额应当记入“应交税费一应交增值税（进项税额）”科目。

关于这个规定有几个需要注意的问题：

一、上面所称固定资产，是指使用期限超过12个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等。

购进的应征消费税的小汽车、摩托车和游艇不得抵扣进项税；房屋、建筑物等不动产不能纳入增值税的抵扣范围。

二、关于购进材料用于在建工程进项税转出的问题

如果购进材料、工程物资用于机器、设备等生产经营用动产的在建工程，材料和工程物资购入时的进项税允许抵扣，购入时单独计入应交税费——应交增值税（进项税额），领用时不需做进项税转出处理：

借：

在建工程

　　贷：

原材料/工程物资【不含税价】

如果购进工程物资用于房屋、建筑物等不动产的在建工程，工程物资购入时的进项税不允许抵扣，应该计入成本中，日后领用工程物资时是含税价；

借：

在建工程

　　贷：

工程物资【含税价】

如果购入材料时明确是用于产品生产，进行允许抵扣，单独处理，日后购建不动产领用材料时进项税要做转出处理

借：

在建工程

　　贷：

原材料

　　　　应交税费——应交增值税（进项税转出）【买价×税率】

如果自产产品用于机器、设备等安装的在建工程，不需要确认增值税销项税额：

借：

在建工程

　　贷：

库存商品

如果自产产品用于房屋、建筑物等在建工程，应当确认增值税销项税额，计入在建工程成本：

借：

在建工程

　　贷：

库存商品

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）【公允价值×税率】

另外补充一点：

购入的商品、材料、用品等等，如果用于正常的生产经营活动，进项税是允许抵扣的，如购入办公用品，如果能取得增值税专用发票，进项税允许抵扣。

3.哪些税费计入管理费用，哪些税费不通过应交税费科目核算？

【回复】

①房产税、印花税、土地使用税、车船税、矿产资源补偿费计入管理费用。

②印花税、耕地占用税、车辆购置税、契税不通过应交税费科目核算。

③具体核算：

印花税是在实际发生时直接计入到管理费用中的，

借：

管理费用

　　贷：

银行存款

耕地占用税、车辆购置税、契税在实际发生时直接计入到资产成本中

借：

在建工程或固定资产

　　贷：

银行存款

土地使用税、车船税需要通过应交税费科目预提，预提时

借：

管理费用

　　贷：

应交税费——应交土地使用税、应交车船税

实际上缴时

借：

应交税费——应交土地使用税、应交车船税

　　贷：

银行存款

答疑周刊第5期

问题检索：

1.长期股权投资后续计量方法如何选择？

2.材料毁损进项税如何处理？

3.营业税哪种情况下计入营业税金及附加？

1.长期股权投资后续计量方法如何选择？

【回复】区分长期股权投资后续计量采用成本法核算还是权益法核算主要有两条途径：

（1）第一条途径是题目中给出投资方对于被投资单位的影响程度。

①投资方能够对被投资单位实施控制的长期股权投资（即对子公司的投资）——采用成本法核算；

②投资方对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资——采用成本法核算；

③投资方对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资（即对合营、联营企业的投资）——采用权益法核算。

（2）第二条途径是给题目中给出投资方对被投资单位的持股比例。

①持股比例在20％以下或者50％以上——采用成本法核算；

②持股比例在20％～50％之间（包括20％和50％）——采用权益法核算。

注：

选择核算方法时，遵循实质重于形式的原则，首选参照第一条途径确定核算方法，题目中没有给出影响程度的资料时，按照第二条确定核算方法。

2.外购材料发生毁损原购入时确认的进项税是否需要转出？

【回复】按照最新的税法规定：

非正常损失的购进货物及相关的应税劳务涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣。

所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。

因此，外购材料发生毁损原购入时确认的进项税是否需要转出，需要区分不同情况处理：

①因管理不善造成的被盗、丢失、霉烂变质的外购材料损失需要做进项税额转出（2011年初级会计实务教材中没有说明，按照税法最新的规定处理）；

②税法中的非正常损失不包括自然灾害，因此自然灾害造成的外购材料毁损进项税可以抵扣，不需要做进项税额转出（2011年初级会计实务教材中没有说明，按照税法最新的规定处理）；

③火灾应注明原因，属于管理不善造成的，形成的损失，需要做进项税额转出。

自然原因造成的，形成的损失不需要做进项税额转出。

④因火灾造成的毁损（没有指明是哪种原因造成的火灾时）需要做进项税额转出（2011年初级会计实务教材中有例题，比照教材例题处理）

另：

2011年初级会计实务教材89页所说的“非常损失”应该不等同于税法上所说的“非正常损失”，但是教材也没有给出“非常损失”包括的内容，考试时只需要以例题为依据。

3.营业税哪种情况下计入营业税金及附加？

【回复】企业日常经营活动中发生的营业税计入“营业税金及附加”，比如提供应税劳务、出租固定资产、出租无形资产、让渡资产使用权、投资性房地产的相关业务等。

借：

营业税金及附加

贷：

应交税费——应交营业税

企业非日常经营活动交纳的营业税体现在资产处置损益中。

不计入“营业税金及附加”。

比如出售不动产（房屋、建筑物等）、出售无形资产。

出售不动产之外的其他固定资产不交纳营业税。

出售不动产的会计处理：

借：

固定资产清理

　　累计折旧

　　固定资产减值准备

　　贷：

固定资产

借：

固定资产清理

　　贷：

银行存款（支付清理费用）

借：

固定资产清理

　　贷：

应交税费——应交营业税

借：

银行存款（处置收到的价款）

　　贷：

固定资产清理

借：

营业外支出（表示处置损失）

　　贷：

固定资产清理

或

借：

固定资产清理

　　贷：

营业外收入（表示处置利得）

出售无形资产会计处理

借：

银行存款

　　累计摊销

　　无形资产减值准备

　　营业外支出（如果借方差额，表示处置损失）

　　贷：

无形资产

　　　　应交税费——应交营业税

　　　　营业外收入（如果贷方差额，表示处理利得）

答疑周刊第6期

问题检索：

1.委托加工环节中消费税如何计算和处理？

2.账面余额、账面净值、账面价值如何区分？

3.材料成本差异的确认和结转如何处理？

1.委托加工环节中消费税如何计算和处理？

【答复】①计算委托加工环节应交消费税时，有受托方同类物资销售价格的，委托方需要交纳的消费税＝同类消费品销售价格×消费税税率

如果没有给出受托方同类消费品销售价格，则委托方需要交纳的消费税＝组成计税价格×消费税税率

组成计税价格＝（材料实际成本＋加工费）/（1－消费税税率）

②委托加工物资收回后用于生产非应税消费品或直接出售时，则相关的消费税不允许抵扣，直接计入收回物资的成本中，这体现消费税单一征税环节。

委托加工物资收回后用于继续生产应税消费品时，委托加工环节交纳的消费税单独计入应交税费——应交消费税科目的借方，不计入成本，这一部分是可抵扣的；连续生产后的应税消费品在以后期间出售时还是要交消费税的，那时会对整个应税消费品计算消费税，贷记应交税费一应交消费税，那么委托加工时借方的应交税费——应交消费税就可以抵扣了，这两者之差就是企业实际应交纳的消费税，也体现了消费税单一环节征收。

2.账面余额、账面净值、账面价值如何区分？

【答复】账面余额是指某个会计科目所有明细科目的汇总，如权益法核算的长期股权投资，就要包括成本、损益调整和其他权益变动等明细科目，而对于固定资产、无形资产，因为其没有明细科目分类，账面余额就是其入账成本；账面净值是针对固定资产、无形资产和成本模式计量的投资性房地产而言的，账面净值就等于成本减去计提的累计折旧和累计摊销的金额。

而账面价值是指账面余额减去其备抵科目后的余额，这里的备抵科目，一般是指减值准备、坏账准备等。

对固定资产来讲：

账面余额＝固定资产的账面原价；

账面净值＝固定资产的折余价值＝固定资产原价－计提的累计折旧。

账面价值＝固定资产的原价－固定资产减值准备－累计折旧；

对无形资产来讲：

账面余额＝无形资产的账面原价；

账面净值＝无形资产的摊余价值＝无形资产原价－累计摊销；

账面价值＝无形资产的原价－无形资产减值准备－累计摊销；

对以成本模式进行后续计量的投资性房地产：

账面原价＝账面余额

账面净值＝账面余额－累计折旧（摊销）

账面价值＝账面余额－累计折旧（摊销）－减值准备

3.材料成本差异的确认和结转如何处理？

【答复】计划成本法下，材料成本差异＝实际成本-计划成本，如果实际成本大于计划成本，则属于超支差异，反之属于节约差异。

企业在采用计划成本核算时，购入时的材料按实际成本计入“材料采购”科目：

借：

材料采购（实际成本）

　　应交税费——应交增值税（进项税额）

　　贷：

库存现金/银行存款/应付账款/应付票据等

验收入库后按计划成本计入“原材料”，两者的差额计入“材料成本差异”科目中核算：

借：

原材料（计划成本）

　　材料成本差异（超支差异）

　　贷：

材料采购（实际成本）

（或）材料成本差异（节约差异）

发出材料时结转发出材料的节约成本差异时：

借：

材料成本差异（节约差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率）

　　贷：

生产成本/制造费用/管理费用

发出材料时结转发出材料的超支成本差异时：

借：

生产成本/制造费用/管理费用

　　贷：

材料成本差异（超支差异＝发出材料的计划成本×材料成本差异率）

材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100％

总结起来就是：

“材料成本差异”科目借方登记超支差异及发出材料应负担的节约差异，贷方登记节约差异及发出材料应负担的超支差异

答疑周刊第7期

问题检索：

1.现金、存货、固定资产盘盈或盘亏如何处理？

2.采购材料时，出现材料短缺时，如何算存货单位成本？

3.对于现金股利、股票股利，投资方和被投资方如何进行账务处理？

1.现金、存货、固定资产盘盈或盘亏如何处理？

【答复】

现金清查

盘盈（现金长款）

当时（即批准前）处理时（即批准后）

借：

库存现金

贷：

待处理财产损溢借：

待处理财产损溢

贷：

其他应付款（有主款项）

营业外收入（无主款项）

盘亏（现金短款）

当时处理时

借：

待处理财产损溢

贷：

库存现金借：

管理费用（企业承担部分）

其他应收款（责任赔款部分）

贷：

待处理财产损溢

存货的盘盈、盘亏处理

盘盈盘亏

当时处理时当时处理时

借：

××存货

贷：

待处理财产损溢借：

待处理财产损溢

贷：

管理费用借：

待处理财产损溢

贷：

××存货

应交税费－－应交增值税（进项税额转出）

注：

根据税法规定，不允许抵扣的，要做进项税额转出处理。

借：

管理费用（正常损耗）

其他应收款（保险赔款或责任人赔款）

营业外支出

贷：

待处理财产损溢

固定资产的盘盈、盘亏处理

盘盈盘亏

按前期差错处理，盘盈当时：

当时处理时

借：

固定资产

贷：

以前年度损益调整借：

待处理财产损溢

累计折旧等

贷：

固定资产借：

其他应收款（保险赔款或责任人赔款）

营业外支出

贷：

待处理财产损溢

2.采购存货出现短缺时，如何计算存货单位成本？

【答复】单位成本＝存货总成本/存货入库数量

对于分母——存货入库数量，是存货的实际入库数量，所以应该是最初购买的数量，减去短缺的数量，不管这个短缺的是合理损耗还是非合理损耗，总之是不存在了，它使实际入库的数量减少了，所以应该扣除掉。

而分子——存货总成本，则要看短缺的是合理损耗还是非合理损耗，对于合理损耗，是要计入存货成本的，所以不影响分子的计算。

对于非合理损耗，它是不计入存货成本的，所以要从存货总成本中扣除掉。

即分子＝最初的进货成本×（1－非合理损耗比例）

3.对于现金股利、股票股利，投资方和被投资方如何进行账务处理？

【答复】

宣告发放现金股利：

被投资方：

借：

利润分配——应付现金股利

贷：

应付股利

投资方：

借：

应收股利

贷：

投资收益/长期股权投资

实际发放现金股利：

被投资方：

借：

应付股利

贷：

银行存款等

投资方：

借：

银行存款等

贷：

应收股利

宣告分配股票股利

投资方和被投资方都不需要做账务处理。

实际发放股票股利

投资方不需要做账务处理，被投资方的账务处理如下：

借：

利润分配——转作股本的股利

贷：

股本

答疑周刊第8期

问题检索：

1.企业与坏账准备有关的计算及账务核算如何处理？

2.常见的损益类科目有哪些，是否所有的损益类科目，都是贷方表示增加，借方表示减少？

3.可供分配利润、可供投资者分配的利润和未分配利润的公式是什么？

1.企业与坏账准备有关的计算及账务核算如何处理？

【答复】企业期末计算本期坏账准备的计提或者冲减数时，步骤如下：

首先，根据资料中给出的计提坏账准备的方法，计算坏账准备账户的期末应有余额；

其次，计提出坏账准备账户已有金额；

最后，用期末应有金额减去已有金额，如果大于零，为本期应该计提的坏账准备；如果小于零，为本期应该转回的坏账准备。

此外，画出坏账准备丁字账户，也比较容易计算本期应计提或者转回的坏账准备金额。

通常与坏账准备有关的分录有：

计提坏账准备的分录为：

借：

资产减值损失

　　贷：

坏账准备

冲减多计提的坏账准备：

借：

坏账准备

　　贷：

资产减值损失

核销坏账的分录为：

借：

坏账准备

　　贷：

应收账款

核销的坏账又收回应当做分录：

借：

应收账款

　　贷：

坏账准备

借：

银行存款

　　贷：

坏账准备

2.常见的损益类科目有哪些，是否所有的损益类科目，都是贷方表示增加，借方表示减少？

【答复】损益类科目包括：

主营业务收入、其他业务收入、公允价值变动损益、投资收益、营业外收入、主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用等。

其中收益类科目有：

主营业务收入、其他业务收入、营业外收入、公允价值变动损益和投资收益

费用类科目有：

主营业务成本、其他业务成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失、营业外支出、所得税费用

对收益类科目而言，贷方表示增加，借方表示减少。

对费用类科目而言，借方表示增加，贷方表示减少。

3.可供分配利润、可供投资者分配的利润和未分配利润的公式是什么？

【答复】可供分配的利润＝净利润＋年初未分配利润＋其他转入

可供投资者分配的利润＝可供分配的利润－法定盈余公积

未分配利润＝可供投资者分配利润－应付优先股股利－提取的任意盈余公积－应付普通股股利－转作股本的普通股股利

答疑周刊第9期

问题检索：

1.取得的政府补助收入如何进行账务处理？

2.无形资产摊销都是计入当期损益吗？

3.交易性金融资产、长期股权投资和投资性房地产的账务处理总结。

1.取得的政府补助收入如何进行账务处理？

【答复】政府补助区分与资产有关的政府补助和与收益有关的政府补助。

（1）与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。

企业取得与资产相关的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预定可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后各期的损益（营业外收入）。

相关资产在使用寿命结束前被出售、转让、报废或发生毁损的，应将尚未分配的递延收益余额一次性转入资产处置当期的损益（营业外收入）。

取得时：

借：

银行存款等

贷：

递延收益

分摊时：

借：

递延收益

贷：

营业外收入

（2）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。

与收益相关的政府补助，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为递延收益，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；

取得时：

借：

银行存款等

贷：

递延收益

分摊时：

借：

递延收益

贷：

营业外收入

用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。

取得时：

借：

银行存款等

贷：

营业外收入

2.无形资产摊销都是计入当期损益吗？

【答复】不是的，无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益（管理费用或其他业务成本），但如果某项无形资产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无形资产的摊销金额应当计入相关资产的成本。

例如，某项专门用于生产过程中的无形资产，其摊销金额应构成所生产产品成本的一部分，计入该产品的制造费用。

所以，关于无形资产的摊销额应该区分具体的情况来进行账务处理：

借：

管理费用（管理用无形资产或其他无形资产的摊销）

　　制造费用（专门用于生产某种产品的无形资产的摊销）

　　其他业务成本（出租无形资产的摊销）

　　研发支出（研发无形资产使用另一项无形资产的摊销）

　　贷：

累计摊销

3.交易性金融资产、长期股权投资和投资性房地产的账务处理总结。

【答复】

（一）交易性金融资产：

（1）取得时：

借：

交易性金融资产——成本（公允价值）

　　应收股利/应收利息（已宣告未发放股利/已到付息期未发放利息）

　　投资收益（交易费用）

　　贷：

银行存款

（2）资产负债表日，公允价值高于其账面余额时：

借：

交易性金融资产——公允价值变动

　　贷：

公允价值变动损益

公允价值低于其账面余额时，做相反的会计分录。

（3）处置时：

借：

银行存款

　　贷：

交易性金融资产——成本

　　　　　　　　　　　——公允价值变动（或借记）

　　　　投资收益（差额，或贷记）

借：

公允价值变动损益

　　贷：

投资收益（或做相反分录）

（二）长期股权投资：

采用成本法核算：

（1）取得时：

借：

长期股权投资

　　应收股利（包含的已宣告但尚未发放的股利）

　　贷：

银行存款

（2）持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润：

借：

应收股利

　　贷：

投资收益

（3）处置时：

借：

银行存款

　　长期股权投资减值准备（已计提的减值）

　　贷：

长期股权投资（账面余额）

　　　　应收股利（尚未领取的现金股利）

　　　　投资收益（差额，或借记）

采用权益法核算：

（1）取得时：

初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时

借：

长期股权投资——成本

　　贷：

银行存款

初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认公允价值份额时：

借：

长期股权投资——成本（应享有被投资单位可辨认公允价值份额）

　　贷：

银行存款

　　　　营业外收入（差额）

（2）持有期间：

被投资单位实现净利润：

借：

长期股权投资——损益调整

　　贷：

投资收益

被投资单位发生净亏损：

借：

投资收益

　　贷：

长期股权投资——损益调整（以长期股权投资的账面价值减记至零为限）

被投资单位以后宣告发放现金股利或利润：

借：

应收股利

　　贷：

长期股权投资——损益调整/成本

被投资单位所有者权益的其他变动：

借：

长期股权投资——其他权益变动

　　贷：

资本公积——其他资本公积

（或做相反的分录）

（3）处置时

借：

银行存款

　　长期股权投资减值准备（计提的减值）

　　贷：

长期股权投资——成本

　　　　　　　　　　——损益调整（或借记）

　　　　　　　　　　——其他权益变动（或借记）

　　　　应收股利（尚未领取的股利）

　　　　投资收益（差额，或借记）

借：

资本公积——其他资本公积

　　贷：

投资收益

（或做相反分录）

（三）投资性房地产：

（1）成本模式计量下：

取得时：

借：

投资性房地产

　　贷：

银行存款等

取得租金收入

借：

银行存款等

　　贷：

其他业务收入

计提累计折旧：

借：

其他业务成本

　　贷：

投资性房地产累计折旧

计提减值准备：

借：

资产减值损失

　　贷：

投资性房地减值准备

处置时：

借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本

　　投资性房地产减值准备

　　投资性房地产累计折旧

　　贷：

投资性房地产

（2）公允模式计量下

取得时

借：

投资性房地产——成本

　　贷：

银行存款等

取得租金收入

借：

银行存款等

　　贷：

其他业务收入

确认公允价值变动时：

借：

投资性房地产——公允价值变动

　　贷：

公允价值变动损益

（或相反分录）

处置时：

借：

银行存款

　　贷：

其他业务收入

借：

其他业务成本

　　贷：

投资性房地产——成本

　　　　　　　　　　——公允价值变动（或借记）

借：

公允价值变动损益

　　贷：

其他业务成本（或相反分录）

答疑周刊第10期

问题检索：

1.在资产负债表中“应付账款”、“预付款项”和“应收账款”、“预收款项”项目应如何填列？

2.企业备用金如何核算？

3.交易性金融资产不同情况下相关损益如何计算？

1.在资产负债表中“应付账款”、“预付款项”和“应收账款”、“预收款项”项目应如何填列？

【答复】简单记忆为:

应收与预收，都有一个收字，这两个是一对；

应付与预付，都有一个付字，这两个是一对；

这几个项目在资产负债表中应根据明细账余额填列。

“预付款项”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末借方余额填列；

“应付账款”项目根据“应付账款”和“预付账款”科目的所属相关明细科目的期末贷方余额填列；

“预收款项”项目根据“应收账款”和“预收账款”科目的所属相关明