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成本会计学习指导书

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刘斌红

第一章总论

学习要求：

通过对本章的学习，应该理解成本会计的对象、内容、职能和任务．认识做好成本会计工作对加强企业生产经营管理的意义，了解应该如何组织和做好成本会计工作，充分发挥成本会计应有的作用。

知识点：

1．成本的概念

2．成本会计的对象

3．成本会计的职能

4．成本会计工作组织

本章重点：

成本会计对象；成本会计内容。

本章难点：

成本会计对象

主要概念：

1．理论成本：

是指企业在生产产品过程中已经耗费的、用货币额表现的生产资料的价值与相当于工资的劳动者为自己劳动所创造的价值的总和。

2．产品成本：

是企业为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和。

3．生产费用：

是工业企业在一定时期内发生的、用货币额表现的生产耗费。

练习题

一、填空题

1．企业成本会计机构内部的组织分工，既可以按分工，也可以按分工。

2．在成本会计的诸多职能中，是成本会计的基础职能。

3．为促使工业企业加强经济核算，减少生产损失，对某些不形成价值的损失，如和也作为生产费用，计入产品成本。

4．成本会计的对象是指成本会计和的内容。

5．成本会计具有和两大基本职能。

6．从现行行业企业会计制度的有关规定出发，可以把成本会计的对象概括为企业生产经营过程中发生的和。

7．企业内部各级成本会计机构之间的组织分工，有和两种方式。

8.工业企业的期间费用按经济用途可以分为、和。

二、判断题（正确的划√错误的划×）

1．成本的经济实质，是企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和。

（）

2．在实际工作中，确定成本的开支范围应以成本的经济实质为理论依据。

（）

3．成本预测和计划是成本会计的最基本的任务。

（）

4．成本会计的对象，概括的讲，就是产品的生产成本。

（）

5．以已经发生的各项费用为依据，为经济管理提供真实的、可以验证的成本信息资料，是成本会计反映职能的基本方面。

（）

三、单项选择题

1．成本会计的任务主要决定于（）。

A、企业经营管理的要求。

B、成本核算

C、成本控制

D、成本决策

2．产品成本是指企业生产一定种类、一定数量的产品所支出的各项（）。

A、生产费用之和

B、生产经营管理费用总和

C、经营管理费用总和

D、料、工、费及经营费用总和

3．大中型企业的成本会计工作一般采取（）。

A、集中工作方式

B、统一领导方式

C、分散工作方式

D、会计岗位责任制

4．成本会计最基本的任务和中心环节是（）。

A、进行成本预测，编制成本计划

B、审核和控制各项费用的支出

C、进行成本核算，提供实际成本的核算资料

D、参与企业的生产经营决策

5．成本的经济实质是（）。

A、生产经营过程中所耗费生产资料转移价值的货币表现。

B、劳动者为自己劳动所创造价值的货币表现

C、劳动者为社会劳动所创造价值的货币表现

D、企业在生产经营过程中所耗费的资金的总和

四、多项选择题

1．一般来说，企业应根据本单位（）等具体情况与条件来组织成本会计工作。

A、生产规模的大小

B、生产经营业务的特点

C、成本计算方法

D、企业机构的设置

E、成本管理的要求

2．成本会计的职能包括（）。

A、成本预测、决策

B、成本核算、分析

C、成本计划

D、成本控制

E、成本考核

3．成本会计机构内部的组织分工有（）。

A、按成本会计的职能分工

B、按成本会计的对象分工

C、集中工作方式

D、分散工作方式

E、统一工作方式

4．（）是成本事前规划的具体手段。

A．成本预测B．成本决策

C成本计划D．成本分析

E成本考核

5.产品的价值包括（）。

A．生产过程中耗费的生产资料转移的价值

B．劳动者为自己劳动所创造的价值

C．劳动者为社会劳动所创造的价值

D．必要劳动

五、问答题

1．成本会计的对象是什么？

2．简述成本的含义。

习题答案

一、填空题

1．成本会计职能 成本会计对象

2．成本核算

3．废品损失 停工损失

4．核算和监督

5．反映 监督

6．生产经营业务成本 期间费用

7．集中工作 分散工作

8．营业费用 管理费用 财务费用

二、判断题

1．√2．√3．×4．×5．√

三、单项选择题

1．A2．A3．C4．C5．D

四、多项选择题

1．ABDE2．ABCDE3．AB 4.ABC5.ABC

五、问答题

1．答：

成本会计的对象是指成本会计反映和监督的内容。

对于工业企业来说，其成本计算对象可概括为工业企业生产经营过程中发生的产品生产成本和期间费用。

对于其他行业的企业而言，成本会计对象是生产经营过程中发生的生产经营业务成本和期间费用。

所以，成本会计的对象可以概括为：

各行业企业生产经营业务的成本和有关的经营管理费用，简称成本、费用。

2．答：

成本是商品经济的产物，是商品经济中的一个经济范畴，是商品价值的主要组成部分。

由于成本与管理结合密切，因此，成本的内容往往要服从于管理的需要。

随着社会经济的发展，企业管理要求的提高，成本概念和内涵都在不断地发展、变化，人们所能感受到的成本范围逐渐地扩大。

成本可以是有形或无形、主观认定或客观认定、货币性或非货币性，也可以包括因噪音和污染所引起的社会成本。

尽管不同的经济环境、不同的行业特点，对成本的内涵有不同的理解，但是，成本的经济内容归纳起来有两点是共同的：

一是成本的形成是以某种目标为对象的。

目标可以是有形的产品或无形的产品，如新技术、新工艺；也可以是某种服务，如教育、卫生系统的服务目标。

二是成本是为实现一定的目标而发生的耗费，没有目标的支出则是一种损失，不能叫作成本。

第二章工业企业成本核算的要求和一般程序

学习要求：

通过本章的学习，应该理解工业企业经营管理对于成本核算的要求，理解工业企业费用要素与产品生产项目之间的联系和区别；了解工业企业费用的分类；初步掌握成本核算的—般程序及其账务处理，为进一步学习成本核算打好基础。

知识点：

1．成本核算的要求

2．生产费用和期间费用的分类

3．成本核算的一般程序和主要会计科目

算管结合

本章重点：

成本核算的要求；要素费用与成本项目的关系。

本章难点：

要素费用与成本项目的区分；核算中应划清的费用界限的理解。

主要概念：

1．费用要素：

是指工业企业发生的各种费用按其经济内容（或性质）进行的分类。

分为以下9项费用要素：

外购材料、外购燃料、外购动力、工资、计提的职工福利费、折旧费、利息、税金及其他费用。

2．成本项目：

是为了具体地反映计入产品成本的生产费用的各种用途而划分的若干个项目，基本的成本项目主要有直接材料、直接人工、制造费用。

练习题

一、填空

1．生产费用可以按照不同的标准分类，其中最基本的是按生产费用的和分类。

2．为了正确划分各月份的生产费用和期间费用的界限，应当贯彻原则，正确地核算和。

3．在费用分类中，最基本的是按费用的和的分类。

4．期间费用按经济用途可分为、和。

二、判断

1．制定和修订定额，只是为了进行成本审核，与成本计算没有关系。

（）

2．为了正确计算产品成本，应该也可能绝对正确地划分完工产品与在产品的费用界限。

（）

3．“辅助生产成本”科目期末应无余额。

（）

4．生产工人工资和福利费是产品成本项目。

（）

5．直接生产费用既可能是直接计入费用，也可能是间接计入费用。

（）

6．为了尽可能地符合实际情况，厂内价格应该在年度内经常变动。

（）

7．“基本生产成本”科目应该按成本计算对象设置明细分类账，账内按成本项目分设专栏或专行。

（）

8．企业生产经营的原始记录，是进行成本预测、编制成本计划、进行成本核算的依据。

（）

9．生产设备的折旧费用计入制造费用，因此它属于间接生产费用。

（）

10．产品成本项目就是计入产品成本的费用按经济内容分类核算的项目。

（）

三、单项选择

1．下列各项中，属于产品生产成本项目的是（）。

A、外购动力费用

B、制造费用

C、工资费用

D、折旧费用

2．为了保证按每个成本计算对象正确地归集应负担的费用，必须将应由本期产品负担的生产费用正确地在（）。

A、各种产品之间进行分配

B、完工产品和在产品之间进行分配

C、盈利产品与亏损产品之间进行分配

D、可比产品与不可比产品之间进行分配

3．下列各项中，不计入产品成本的费用是（）。

A、直接材料费用

B、辅助车间管理人员工资

C、车间厂房折旧费

D、厂部办公楼折旧费

4．制造费用应分配计入（）账户。

A、基本生产成本和辅助生产成本

B、基本生产成本和期间费用

C、生产成本和管理费用

D、财务费用和营业费用

5．下列各项中，属于工业企业费用要素的是（）。

A、工资及福利费

B、燃料及动力

C、工资费用

D、原材料

6．下列各项中不应计入产品成本的是（）。

A、企业行政管理部门用固定资产的折旧费

B、车间厂房的折旧费

C、车间生产用设备的折旧费

D、车间辅助人员的工资

7．下列各项中应计入管理费用的是（）。

A、银行借款的利息支出

B、银行存款的利息收入

C、企业的技术开发费

D、车间管理人员的工资

 8．生产费用分为直接生产费用和间接生产费用是按（）分类的结果。

A、计入产品成本的方法

B、费用经济用途

C、生产工艺关系

D、费用发生地点

四、多项选择

1．下列各项中，应计入产品成本的费用有（）。

A、车间办公费

B、季节性停工损失

C、车间设计制图费

D、在产品的盘亏损失

E、企业行政管理人员工资

2．为了正确计算产品成本，应做好的基础工作包括（）。

A、定额的制定与修订

B、做好原始记录工作

C、正确选择各种分配方法

D、材料物资的计量、收发、领退和盘点

E、成本计划的制定和修订

3．下列各项中属于营业费用的是（）。

A、广告费

B、委托代销手续费

C、展览费

D、专设销售机构的办公费

4．为了正确计算产品成本，在费用界限划分过程应贯彻的原则是（）。

A、成本效益原则

B、受益原则

C、收付实现制原则

D、负担费用多少与受益程度成正比原则

E、一致性原则

5．工业企业成本核算的一般程序包括（）。

A、对企业的各项支出、费用进行严格的审核和控制

B、正确划分各个月份的费用界限，正确核算待摊费用和预提费用

C、将生产费用在各种产品之间进行分配和归集

D、将生产费用在本月完工产品与月末在产品之间进行分配和归集

E、做好定额的制定和修订工作

五、问答题

1．费用要素和成本项目的区别与联系。

2．正确计算产品成本应该正确划清哪些方面的费用界限？

3.成本与费用的区别。

习题答案

一、填空

1．经济内容 经济用途

2．权责发生制 待摊费用 预提费用

3．经济内容经济用途

4．营业费用管理费用财务费用

二、判断题

1．×2．×3．×4．√5．√6．×7．√8．√9．×10．×

三、单项选择

1．B2．A3．D4．A5．C6．A7．C8．C

四、多项选择

1．ABCD2．ABD3．ABCD4．BD5．ABCD

五、问答题

1．答：

费用要素体现费用的经济内容，是费用按经济内容分类的结果；成本项目反映费用的经济用途，是生产费用按经济用途分类的结果。

两者内容不同，费用要素是对企业主部生产经营费用（包括生产费用和期间费用）的分类，成本项目是对生产费用的分类。

2．答：

制造企业发生的费用，有的可以计入产品成本，有的不能计入产品成本，而应列入期间成本。

为了正确计算产品成本，反映企业真实的盈利水平，必须正确划分以下五个方面的界限：

（1）正确划分应否计入产品成本、期间费用的界限；

（2）正确划分产品生产费用与期间费用的界限；

（3）正确划分各月份的费用界限；

（4）正确划分各种产品的费用界限；

（5）正确划分完工产品与在产品的费用界限。

以上五个方面费用界限的划分，都应贯彻受益原则，即何者受益何者负担费用，负担费用的多少应与受益程度大小成正比。

这五个方面界限的划分过程，也是产品成本的计算过程。

3．答：

制造企业的生产过程，同时也是生产的耗费过程。

制造企业在一定时期内发生的、能够用货币表现的生产耗费，称做生产费用。

产品成本则是为生产一定种类、一定数量的产品所支出的各种生产费用的总和。

生产费用与产品成本是一对既有联系又有区别的概念。

具体表现在：

（1）产品成本是对象化的生产费用，产品成本是相对于一定的产品而言所发生的费用，它是按照产品品种等成本计算对象对当期发生的生产费用进行归集所形成的，是成本计算的结果。

因此，生产费用的发生过程同时也是产品成本的形成过程。

（2）生产费用是指某一期间为进行生产而发生的费用，它是一种支出的形态，并与一定的期间相联系；产品成本是指为生产一种或几种产品而消耗的生产费用，它与一定种类和数量的产品相联系。

第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集

学习要求：

通过本章学习，应熟练掌握各项要素费用核算、辅助生产费用、制造费用的归集和分配；熟悉废品损失、停工损失的归集和分配；了解待摊费用、预提费用和期间费用的核算。

培养设计和编制分配表的能力，为第四章的学习打下基础。

知识点：

1．材料费用的核算

2．工资费用的核算

3．外购动力费用的核算

4．折旧费用的核算

5．利息费用、税金和其他费用的核算

6．待摊费用、预提费用的归集和分配

7．辅助生产费用的归集和分配

8．制造费用的归集和分配

9．废品损失、停工损失的归集和分配

10．期间费用的归集和分配

本章重点：

各要素费用的分配；制造费用的归集与分配；辅助生产费用的归集与分配；损失的归集与分配。

本章难点：

辅助生产费用的分配；废品损失的归集与分配。

主要概念：

1．费用分配率：

是待分配费用总额除以分配标准总额，即单位分配标准应负担的费用额。

2．待摊费用：

是本月发生、但应由本月和以后各月产品成本和经营管理费用等共同负担的费用。

3．预提费用：

是预先分月计入各月成本、费用，在以后才实际支付的费用，是应付而未付的费用。

4．辅助生产费用的直接分配法：

是不考虑各辅助生产车间之间相互提供劳务或产品的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产以外的各受益单位。

5．制造费用的年度计划分配率分配法：

是指按照年度开始前确定的全年度适用的计划分配率分配制造费用的方法。

6．废品：

是指不符合规定的技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理才能使用的在产品、半成品或产成品。

7．废品损失：

是指在生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本，以及可修复废品的修复费用，扣除回收的废品残料价值和应收赔款后的净损失。

8．停工损失：

是生产车间或车间内某个班组在停工期间发生的各项费用，包括停工期间发生的原材料费用、工资及福利费用和制造费用等。

练习题

一、填空题

1．低值易耗品的摊销，应根据具体情况采用和。

2．按照医务及福利部门人员工资的一定比例计提的应付福利费，应计入而不应在中列支。

3．各种要素费用中的税金，是的组成部分，包括、和。

4．外购动力费总额应根据有关的转账凭证或付款凭证记入或账户的贷方。

5．在材料消耗定额比较准确的情况下，原料及主要材料费用也可以按照产品的比例或比例进行分配。

6．“原材料”成本项目指直接用于产品生产、构成产品实体的、，以及有助于产品形成的等费用。

7．采用预提借款利息，实际支付短期利息时，应记入账户借方，账户贷方。

8．预提费用的特点是。

9．辅助生产所提供的产品，如工具、模具、修理用备件等，应在产品完工时，从“辅助生产成本”账户的分别转入、等账户的。

10．辅助生产费用归集的程序有种。

两者的区别在于辅助生产归集的程序不同。

11．辅助生产费用的归集与分配，是通过账户进行的。

12．辅助生产费用分配方法通常有、、和。

13．采用直接分配法，不考虑各辅助生产车间之间的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给的各受益单位。

14．采用计划成本分配法时，辅助生产为各受益单位提供的劳务，都按劳务的进行分配；辅助生产车间实际发生的费用与按计划单位成本分配转出的费用之间的差异，一般全部计入。

15．如果辅助生产车间的制造费用发生额较小，为了减少转账手续，也可以不通过账户，直接记入账户。

16．制造费用分配计入产品成本的方法一般有、、和。

17．废品损失包括在生产过程中发现的和入库后发现的，以及，扣除回收的废品和应由过失单位或个人赔款以后的损失。

18．废品分为和两种。

19．对于废品残料的回收价值和应收的赔款，其会计处理是：

借记和等账户，贷记账户。

二、单项选择题

1．通过“待摊费用”核算的支出有（）。

A．一次交纳较多的印花税额

B．借款利息

C．固定资产日常修理费用

D．固定资产租金的预提

2.应在本月计算折旧费用的固定资产是（）。

A．以经营租赁方式租入的房屋

B．本月内购进的机器设备

C．未使用的设备

D．本月减少的设备

3．在企业未设置“燃料及动力”成本项目的情况下，生产车间发生的直接用于产品生产的动力费用，应借记的账户是（）。

A．管理费用

B．基本生产成本

C．生产费用

D．制造费用

4．产品生产领用低值易耗品时，应记入（）账户。

A．制造费用

B．基本生产成本

C．管理费用

D．辅助生产成本

5．企业采用预提修理费用的方法，实际支付修理费用时，应记入（）。

A．“制造费用”帐户借方

B．“辅助生产成本”帐户借方

C．“预提费用”帐户借方

D．“预提费用”帐户贷方

6．“预提费用”科目期末可能（）。

A．有借方余额

B．有贷方余额

C．有借方余额或贷方余额

D．没有余额

7．企业为筹集资金而发生的手续费，应借记（）。

A．“制造费用”科目

B．“财务费用”科目

C．“管理费用”科目

D．“营业费用”科目

8．下列各项中属于管理费用的有（）。

A．企业专设销售机构人员的工资

B．产品广告费用

C．企业的职工教育经费

D．车间的办公费用

9．下列各项中属于直接生产费用的是（）。

A．生产车间厂房的折旧费

B．产品生产用设备的折旧费

C．企业行政管理部门固定资产的折旧费

D．生产车间的办公费用

10．采用辅助生产费用的交互分配法，对外分配的费用总额是（）。

     A．交互分配前的费用

     B．交互分配前的费用加上交互分配转入的费用

     C．交互分配前费用减去交互分配转出的费用

     D．交互分配前的费用再加上交互分配转入的费用，减去交互分配转出的费用。

11．辅助生产费用的直接分配法，是将辅助生产费用（）。

 A．直接计入基本生产成本的方法

 B．直接计入辅助生产成本的方法

 C．直接分配给辅助生产以外的各受益单位的方法

 D．直接分配给所有受益单位的方法

12．辅助生产各种分配方法中，能分清内部经济责任、有利于实行厂内经济核算的是（）。

 A．直接分配法B．交互分配法C．代数分配法D．计划成本分配法

13．辅助生产车间发生的制造费用（）。

 A．必须通过“制造费用”总账账户核算

 B．不必通过“制造费用”总账账户核算

 C．根据具体情况，可以记入“制造费用”总账账户，也可以直接记入“辅助生产成本”账户。

 D．首先记入“辅助生产成本”账户。

14．按年度计划分配率分配制造费用的方法适用于（）。

 A．制造费用数额较大的企业

 B．季节性生产的企业

 C．基本生产车间规模较小的企业

 D．制造费用数额较小的企业

15．能够将劳动生产率和产品负担的费用水平联系起来，使分配结果比较合理的制造费用分配方法是（）。

 A．生产工人工时比例分配法

 B．按年度计划分配法

 C．生产工人工资比例分配法

 D．机器工时比例分配法

16．机器工时比例分配法适用于（）。

 A．季节性生产的车间

 B．制造费用较多的车间

 C．机械化程度大致相同的各种产品

 D．机械化程度较高的车间

17．除了按年度计划分配率分配制造费用以外，“制造费用”账户月末（）。

A．没有余额B．一定有借方余额C．一定有贷方余额D．有借方或贷方余额

18．在各辅助生产车间相互提供劳务很少的情况下，适宜采用的辅助生产费用分配方法是（）。

A．直接分配法B．交互分配法C．计划成本分配法D．代数分配法

19．辅助生产交互分配后的实际费用，应再在（）进行分配。

 A．各基本生产车间

 B．各受益单位之间

 C．辅助生产以外的受益单位之间

 D．各辅助生产车间

20．下列各项中，不属于废品损失的是（）。

      A．可以降价出售的不合格产品的降价损失

      B．可修复废品的修复费用

      C．不可修复废品的生产成本扣除回收残料价值以后的损失

      D．生产过程中发现的和入库后发现的不可修复废品的生产成本

21．生产过程中发现的或入库后发现的各种产品的废品损失，应包括（）。

      A．不可修复废品报废损失

      B．废品过失人员赔偿款

      C．实行“三包”损失

     D．管理不善损坏变质损失

三、多项选择题

1．下列固定资产中不计提折旧的有（）。

A．未使用的房屋和建筑物

B．不需用的固定资产

C．提前报废固定资产

D．以经营租赁方式租入的固定资产

E．当月停用的设备

2．发生下列费用时，可以直接借记“基本生产成本”的是（）。

A．车间照明用电费

B．构成产品实体的原材料费用

C．车间管理人员工资

D．车间生产人员工资

E．车间办公费

3．下列项目在“预提费用”中核算的有（）。

A．短期借款利息

B．预付保险费

C．预付固定资产租金

D．支付在前，受益在后的固定资产修理费

E．受益在前，支付在后的固定资产租。

4．下列项目中，在应付福利费中开支的有（）。

A．医务经费

B．管理人员工资

C．幼儿园经费

D．职工生活困难补助

E．职工医药费

5．“预提费用”是（）。

A．负债类账户

B．损益类账户

C．所有者权益类账户

D．资产类账户

E．成本费用类账户

6．下列各项中，可用以计算不可修复废品的生产成本有（）。

  A．按所耗实际费用计算

  B．按所耗定额费用计算

  C．按所耗实际费用扣除残值计算

  D．按所耗定额费用扣除残值计算

四、问答题

1．确定废品损失核算范围时，应注意什么问题？

2．简述制造费用的年度计划分配率分配法。

3．辅