注册评估师《财务会计》第二章 金融资产.docx
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注册评估师《财务会计》第二章金融资产
第二章金融资产（答案分离版）
一、单项选择题
1.企业取得交易性金融资产的目的通常是（）。
A.在近期内出售
B.持有至到期
C.套期保值
D.进行投机
2.20×9年1月1日，甲上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产核算和管理。
实际支付价款2000万元，其中包含已经宣告的现金股利100万元。
另支付相关费用46万元。
均以银行存款支付。
假定不考虑其他因素，该项交易性金融资产的入账价值为（）万元。
A.1900
B.2046
C.2000
D.2100
3.甲公司于2008年3月5日从证券市场购入乙公司股票10000股，划分为交易性金融资产，每股买价10元（其中包括已宣告但尚未发放的现金股利1.2元），另外支付印花税2000元。
2008年12月31日，甲公司持有的该股票的市价总额（公允价值）为115000元。
2009年4月1日，甲公司出售乙公司股票10000股，收入现金98000元。
至此，甲公司因该项金融资产而确认的投资收益总额为（）元。
A.8000
B.10000
C.12000
D.20000
4.2009年5月13日，甲公司支付价款5030000元从二级市场购入乙公司发行的股票100000股，每股价格50.30元（含已宣告但尚未发放的现金股利0.30元），另支付交易费用2000元。
甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产。
甲公司取得乙公司股票时应作的会计处理是（）。
A.借：
交易性金融资产——成本 5000000
应收股利 30000
投资收益 2000
贷：
银行存款 5032000
B.借：
交易性金融资产——成本 5030000
投资收益 2000
贷：
银行存款 5032000
C.借：
交易性金融资产——成本 5002000
应收股利 30000
贷：
银行存款 5032000
D.借：
交易性金融资产——成本 5032000
贷：
银行存款 5032000
5.2008年1月1日，M上市公司购入一批股票，作为交易性金融资产进行核算和管理。
实际支付价格100万元，其中包含已经宣告的现金股利1万元，另支付相关费用2万元，上述款项均以银行存款支付，假定不考虑其他因素，该交易性金融资产的入账价值和影响当期损益的金额分别为（）。
A.100万元和3万元
B.102万元和2万元
C.99万元和2万元
D.103万元和0
6.下列各项中，应通过“公允价值变动损益”科目核算的是（）。
A.长期股权投资公允价值的变动
B.可供出售金融资产的公允价值变动
C.交易性金融资产的公允价值变动
D.持有至到期投资的实际利息收入
7.在已经确认资产减值损失的金融资产价值恢复时，下列金融资产的损失不得通过损益转回的是（）。
A.持有至到期投资的减值损失
B.可供出售债务工具的减值损失
C.可供出售权益工具的减值损失
D.贷款及应收款项的减值损失
8.甲公司20×9年7月1日，将其于20×7年1月1日购入的债券予以转让，转让价款为2100万元，该债券系20×7年1月1日发行的，面值为2000万元，票面年利率为3％，到期一次还本付息，期限为3年。
甲公司将其划分为持有至到期投资。
转让时，利息调整明细科目的贷方余额为12万元，20×9年7月1日，该债券投资的减值准备金额为15万元，甲公司转让时该项金融资产应确认的投资收益为（）万元。
A.－63
B.－27
C.－23
D.－75
9.M公司于2008年1月1日购入N公司当日发行的债券作为持有至到期投资，公允价值为10400万元的公司债券，期限为3年、票面年利率为3％，面值为10000万元，实际利率为2％。
每年年末付息，采用实际利率法摊销，则2008年末持有至到期投资摊余成本为（）万元。
A.10400
B.10308
C.204
D.300
10.下列金融资产中，应作为可供出售金融资产的是（）。
A.企业从二级市场购入准备随时出售的普通股票
B.企业购入有意图和能力持有至到期的公司债券
C.企业购入没有公开报价且不准备随时变现的A公司5％的股权
D.企业购入有公开报价但不准备随时变现的A公司5％的流通股票
11.下列结算方式中既可用于同城又可用于异地结算的是（）。
A.托收承付
B.委托收款
C.支票
D.银行本票
12.甲公司2007年12月31日应收账款余额为200万元，“坏账准备”科目贷方余额为5万元；2008年发生坏账8万元，已核销的坏账又收回2万元。
2008年12月31日应收账款余额为120万元（其中未到期应收账款为40万元，估计损失2％；过期1个月应收账款为30万元，估计损失3％；过期2个月的应收账款为20万元，估计损失5％；过期3个月的应收账款为20万元，估计损失8％；过期3个月以上应收账款为10万元，估计损失15％），假设不存在其他应收款项。
甲公司2008年应提取的坏账准备为（）万元。
A.5.8
B.6.8
C.2
D.8
13.下列各项中，不会引起应收账款账面价值发生变化的有（）。
A.计提应收账款坏账准备
B.结转到期不能收回的应收票据
C.带有追索权的应收账款融资
D.收回已转销的坏账
14.下列金融资产中，应按摊余成本进行后续计量的有（）。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.长期股权投资
D.可供出售金融资产
15.“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少（）核对一次。
A.每月
B.每季
C.每半年
D.每年
二、多项选择题
1.2008年1月1日，甲公司购买了一项公司债券，将其划分为交易性金融资产。
该债券发行年限为5年，债券的本金2200万元，公允价值为1000万元，另支付交易费用20万元，次年1月5日按票面利率3％支付利息。
该债券在第五年兑付（不能提前兑付）本金及最后一期利息。
实际利率3.1％。
2011年末，该债券公允价值为1060万元。
甲公司核算该交易性金融资产涉及到的会计分录有（）。
A.借：
交易性金融资产——成本 1000
投资收益 20
贷：
银行存款 1020
B.借：
交易性金融资产——公允价值变动 60
贷：
公允价值变动损益 60
C.借：
应收利息 66
贷：
投资收益 66
D.借：
交易性金融资产——成本 1020
贷：
银行存款 1020
E.借：
交易性金融资产——公允价值变动 40
贷：
公允价值变动损益 40
2.企业取得下列金融资产时，应将交易费用计入初始入账金额的有（）。
A.贷款
B.持有至到期投资
C.交易性金融资产
D.可供出售金融资产
E.长期股权投资
3.下列关于可供出售金融资产的核算，正确的有（）。
A.交易费用计入初始确认金额
B.处置净损益计入公允价值变动损益
C.公允价值变动计入资本公积
D.按摊余成本和实际利率计算确定的利息收入，应计入投资收益
E.计提减值准备时，借记“资产减值损失”科目
4.下列各项中，应计入当期损益的事项有（）。
A.交易性金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
B.交易性金融资产在持有期间获得的债券利息
C.持有至到期投资发生的减值损失
D.可供出售金融资产在资产负债表日的一般公允价值变动
E.持有至到期投资确认的利息收入
5.下列关于可供出售金融资产的表述，正确的有（）。
A.可供出售金融资产中，债务工具投资应该按照摊余成本进行后续计量，权益工具投资应该按照公允价值进行后续计量
B.在终止确认可供出售金融资产时，应将原来计入资本公积中的金额予以转出
C.可供出售金融资产计提减值损失时，应将原计入资本公积的累计损失转出
D.可供出售金融资产发生的减值损失一经计提，以后期间不能转回
E.持有至到期投资重分类为可供出售金融资产时，重分类日的公允价值和持有至到期投资的账面价值的差额计入“资本公积——其他资本公积”
6.下列各项中，会引起持有至到期投资账面价值发生增减变动的有（）。
A.计提持有至到期投资减值准备
B.期末对分期付息债券计提利息
C.期末对到期一次还本付息债券计提利息
D.出售持有至到期投资
E.债券市价发生临时波动
7.下列各项中，应采用公允价值计量的有（）。
A.交易性金融资产
B.持有至到期投资
C.贷款
D.可供出售金融资产
E.存货
8.下列有关贷款和应收款项，正确的处理方法有（）。
A.贷款和应收款项主要是指金融企业发放的贷款和一般企业销售商品或提供劳务形成的应收款项等债权
B.贷款和应收款项在活跃市场中通常有活跃的市场报价
C.金融企业按当前市场条件发放的贷款，应按发放贷款的本金和相关交易费用之和作为初始确认金额
D.一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按公允价值作为初始入账金额
E.企业收回或处置贷款和应收款项时，应按取得的价款与该贷款和应收款项账面价值之间的差额，确认为当期损益
9.关于金融资产的确认和计量，下列说法中错误的有（）。
A.交易性金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额
B.可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额
C.可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额，相关的交易费用在发生时计入当期损益
D.持有至到期投资在持有期间应当按照摊余成本和实际利率计算确认利息收入，计入投资收益
E.可供出售金融资产在符合一定条件时可以和持有至到期投资进行重分类
10.划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于（）。
A.贷款和应收款项在活跃市场上有报价
B.持有至到期投资在活跃市场上有报价
C.持有至到期投资在出售或重分类方面受到较多限制
D.贷款和应收款项在出售或重分类方面受到较多限制
E.持有至到期投资以摊余成本进行后续计量
11.在计算金融资产的摊余成本时，下列项目中应对金融资产初始确认金额予以调整的有（）。
A.已收回的本金
B.初始确认金额与到期日金额之间的差额按实际利率法摊销形成的累计摊销额
C.已发生的减值损失
D.取得金融资产时支付的手续费
E.确认的应收利息
12.根据《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定，应计提坏账准备的应收款项包括（）。
A.应收账款
B.预付账款
C.预收账款
D.长期应收款
E.其他应收款
三、计算题
1.甲企业系上市公司，按季对外提供中期财务报表，按季计提利息。
2008年有关业务如下：
（1）1月5日甲企业以赚取差价为目的从二级市场购入一批债券作为交易性金融资产，面值总额为2000万元，票面利率为6％，3年期，每半年付息一次，该债券发行日为2007年1月1日。
取得时支付的价款为2060万元，含已到付息期但尚未领取的2007年下半年的利息60万元，另支付交易费用40万元，全部价款以银行存款支付。
（2）1月15日，收到2007年下半年的利息60万元。
（3）3月31日，该债券公允价值为2200万元。
（4）3月31日，按债券票面利率计算利息。
（5）6月30日，该债券公允价值为1960万元。
（6）6月30日，按债券票面利率计算利息。
（7）7月15日，收到2008年上半年的利息60万元。
（8）8月15日，将该债券全部处置，实际收到价款2400万元。
要求：
根据以上业务编制有关交易性金融资产的会计分录。
2.A公司2007年至2009年发生与金融资产有关的业务如下：
（1）2007年1月1日，A公司支付2360万元购入甲公司于当日发行的5年期债券20万张，每张面值100万元，票面利率7％，每年年末付息，到期一次还本，另支付相关费用6.38万元。
A公司将其划分为持有至到期投资，经计算确定其实际利率为3％。
（2）2007年5月1日，甲公司发行的该债券开始上市流通。
（3）2007年12月31日，A公司持有的该债券公允价值为2500万元。
（4）2008年，甲公司发生严重财务困难，虽仍可支付该债券当年的票面利息，但预计未来现金流量将受到严重影响，2008年底，A公司经合理估计，预计该持有至到期投资的预计未来现金流量现值为2000万元。
假设不考虑其他因素（计算结果保留两位小数）
要求：
（1）编制2007年1月1日A公司取得该金融资产的有关分录；
（2）计算确定2007年12月31日A公司该项持有至到期投资的摊余成本，并编制有关分录；
（3）编制2008年12月31日A公司该项持有至到期投资的有关分录；
3.甲股份有限公司（以下简称甲公司）有关资料如下：
（1）2008年2月5日,甲公司以银行存款从二级市场购入B公司股票100000股，划分为可供出售金融资产，每股买价12元，同时支付相关税费10000元。
（2）2008年4月10日，B公司宣告发放现金股利，每股0.5元。
（3）2008年4月20日，收到B公司发放的现金股利50000元。
（4）2008年12月31日，B公司股票市价为每股14元。
（5）2009年12月31日，B公司股票市价发生暂时性下跌，市价为每股13元。
（6）2010年1月18日，甲公司出售B公司股票100000股，取得价款146万元（已扣除相关税费）。
要求：
根据上述经济业务编制甲公司的有关会计分录。
4.2007年1月1日，A公司从二级市场购入B公司公开发行的债券2000张，每张面值100元，票面利率为3％，每年1月1日支付上年度利息。
购入时每张支付款项97元，另支付相关费用440元，划分为可供出售金融资产。
购入债券时的市场利率为4％。
2007年12月31日，由于B公司发生财务困难，该公司债券的公允价值下降为每张70元，A公司预计，如B公司不采取措施，该债券的公允价值预计会持续下跌。
2008年1月1日收到债券利息6000元。
2008年，B公司采取措施使财务困难大为好转。
2008年12月31日，该债券的公允价值上升到每张90元。
2009年1月1日收到债券利息6000元。
2009年1月15日，A公司将上述债券全部出售，收到款项180400元存入银行。
要求：
编制A公司上述经济业务的会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1.
【正确答案】：
A
【答案解析】：
参考教材31页倒数第二段。
【答疑编号10046582】
2.
【正确答案】：
A
【答案解析】：
企业取得交易性金融资产时，按其公允价值（不含支付的价款中所包含的、已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利），借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”科目。
借：
交易性金融资产――成本 1900
投资收益 46
应收股利 100
贷：
银行存款 2046
【答疑编号10046583】
3.
【正确答案】：
A
【答案解析】：
企业处置交易性金融资产时，将处置收入与交易性金融资产账面余额之间的差额应当确认为投资收益；同时按“交易性金融资产——公允价值变动”的余额调整公允价值变动损益，确认的投资收益＝（处置收入98000－账面价值115000）＋［公允价值115000－初始入账金额10000×（10－1.2）］－2000＝8000（元）。
【答疑编号10046584】
4.
【正确答案】：
A
【答疑编号10046585】
5.
【正确答案】：
C
【答案解析】：
入账价值＝100－1＝99（万元），影响当期损益的金额＝2（万元）。
【答疑编号10046586】
6.
【正确答案】：
C
【答案解析】：
选项A，应具体判断长期股权投资的可收回金额与账面价值，若可收回金额低于账面价值，则需要计提减值准备，借记“资产减值损失”科目；选项B，可供出售金融资产的公允价值变动计入“资本公积”；选项D，持有至到期投资的实际利息收入计入“投资收益”。
【答疑编号10046587】
7.
【正确答案】：
C
【答案解析】：
教材52页，可供出售权益工具的减值损失，不得通过损益转回，而是通过资本公积转回。
【答疑编号10046588】
8.
【正确答案】：
C
【答案解析】：
处置持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额计入投资收益。
（因为是一次还本付息，所以应该将应收未收的利息记入“持有至到期投资——应计利息”科目中。
）本题的会计分录为：
借：
银行存款 2100
持有至到期投资减值准备 15
持有至到期投资——利息调整 12
投资收益 23（倒挤）
贷：
持有至到期投资——成本 2000
——应计利息 （2000×3％×2.5）150
【答疑编号10046590】
9.
【正确答案】：
B
【答案解析】：
实际利息收入＝10400×2％＝208（万元）
应收利息＝10000×3％＝300（万元）
债券实际利息与应收利息的差额＝300－208＝92（万元）
2008年末持有至到期投资摊余成本＝10400－92＝10308（万元）。
【答疑编号10046591】
10.
【正确答案】：
D
【答案解析】：
选项A应作为交易性金融资产；选项B应作为持有至到期投资；选项C应作为长期股权投资；选项D应作为可供出售金融资产。
【答疑编号10046593】
11.
【正确答案】：
B
【答案解析】：
委托收款同城异地均可采用。
【答疑编号10046594】
12.
【正确答案】：
B
【答案解析】：
2008年12月31日“坏账准备”科目应有贷方余额＝40×2％＋30×3％＋20×5％＋20×8％＋10×15％＝5.8（万元）；2008年应提取的坏账准备＝5.8－（5＋2－8）＝6.8（万元）。
【答疑编号10046596】
13.
【正确答案】：
C
【答案解析】：
应收账款账面价值金额等于应收账款账面余额减去坏账准备的差额。
选项A，计提坏账准备，应收账款账面价值减少；
选项B，结转到期不能收回的应收票据，要把应收票据转入应收账款，应收账款的账面价值会增加；
选项C，用应收账款融资，若带有追索权，则是以应收账款作为抵押的短期借款，不影响应收账款的账面价值；
选项D，已转销的应收账款收回时，应作两笔分录：
借：
应收账款
贷：
坏账准备
同时，
借：
银行存款
贷：
应收账款
显然，此事项最终会减少应收账款账面价值。
【答疑编号10046598】
14.
【正确答案】：
B
【答案解析】：
交易性金融资产和可供出售金融资产均应按公允价值进行后续计量；长期股权投资不涉及摊余成本的核算；持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，所以选项B正确。
【答疑编号10046599】
15.
【正确答案】：
A
【答案解析】：
“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。
【答疑编号10046601】
二、多项选择题
1.
【正确答案】：
ABC
【答疑编号10046603】
2.
【正确答案】：
ABD
【答案解析】：
选项C，交易费用应该计入投资收益。
【答疑编号10046605】
3.
【正确答案】：
ACDE
【答案解析】：
选项B，处置净损益应计入投资收益。
【答疑编号10046606】
4.
【正确答案】：
ABCE
【答案解析】：
选项D，可供出售金融资产在资产负债表日的一般公允价值变动应计入“资本公积”科目。
【答疑编号10046607】
5.
【正确答案】：
BCE
【答案解析】：
可供出售金融资产无论是债券投资还是股票投资，都应当按照公允价值进行后续计量；已确认减值损失的可供出售金融资产公允价值上升且客观上与原减值损失确认后发生的事项有关的，原确认的减值损失可以转回，不过可供出售权益工具投资发生的减值损失，不得通过损益转回。
【答疑编号10046608】
6.
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
选项E，持有至到期投资按摊余成本进行后续计量，债券市价发生临时变动时，投资方无需进行账务处理，不影响持有至到期投资的账面价值。
【答疑编号10046609】
7.
【正确答案】：
AD
【答案解析】：
持有至到期投资和贷款用摊余成本计量，存货按成本与可变现净值孰低计量。
【答疑编号10046611】
8.
【正确答案】：
ACE
【答案解析】：
贷款和应收款项在活跃市场中通常没有活跃的市场报价，所以B选项错误；一般企业对外销售商品或提供劳务形成的应收债权，通常应按从购货方应收的合同或协议价款作为初始入账金额，所以D选项错误。
【答疑编号10046613】
9.
【正确答案】：
AC
【答案解析】：
选项A，“交易性金融资产”初始计量时发生的交易费用应计入当期“投资收益”；选项C，可供出售金融资产应当按照取得时的公允价值和相关的交易费用作为初始确认金额。
【答疑编号10046614】
10.
【正确答案】：
BC
【答案解析】：
划分为贷款和应收款项类的金融资产，与划分为持有至到期投资的金融资产，其主要差别在于前者不是在活跃市场上有报价的金融资产，并且不像持有至到期投资那样在出售或重分类方面受到较多限制。
【答疑编号10046616】
11.
【正确答案】：
ABC
【答案解析】：
金融资产的摊余成本，是指该金融资产的初始确认金额经下列调整后的结果：
（1）扣除已收回的本金；
（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；
（3）扣除已发生的减值损失（仅适用于金融资产）。
【答疑编号10046617】
12.
【正确答案】：
ABDE
【答案解析】：
新准则规定，应收款项都应该计提坏账准备。
预收账款属于负债，不计提坏账准备。
【答疑编号10046619】
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