第四节会计要素的会计等式.docx
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第四节会计要素的会计等式
第四节 会计要素的会计等式
一、会计要素
两个问题：
会计要素的确认（定性）、会计要素的计量（定量）
（一）会计要素的概念及分类（定性）
资金运动是对会计核算和监督的内容的最高概括，
第一层次——会计对象
第二层次——会计要素（是会计对象的具体化、会计报表要素）
第三层次——会计科目（根据会计要素进行划分）
会计工作就是围绕着会计要素的确认、计量、记录和报告展开的。
这些基本分类在会计上都有特定的含义和特征，为会计分类核算提供了基础，也为财务会计报表构筑了基本框架，因而会计要素也可称为会计报表要素。
依据《企业会计准则》，企业的会计对象共划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大会计要素。
资产、负债和所有者权益三项会计要素，是资金运动的静态表现（时点数），反映企业的财务状况，是资产负债表的基本要素；p363
收入、费用和利润三项会计要素，是资金运动的动态表现（时期数），反映企业的经营成果，是利润表的基本要素。
P372
1.反映财务状况要素（资产负债表要素）
（1）资产
①资产的定义及基本特征
资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
针对定义我们可以从三个方面来进行理解和把握：
第一，企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为以及其他交易或者事项。
预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。
第二，由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被企业控制。
第三，预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。
具体来讲，企业从事生产经营活动必须具备一定的物质资源，如货币资金、厂房场地、机器设备、原材料等，这些都是企业从事生产经营的物质基础，都属于企业的资产。
此外，像专利权、商标权等不具有实物形态，但却有助于生产经营活动进行的无形资产，以及企业对其他单位的投资等，也都属于资产。
资产具有以下基本特征：
第一，资产能够直接或间接地给企业带来经济利益。
所谓经济利益，是指直接或间接地流入企业的现金或现金等价物。
资产都应能够为企业带来经济利益，例如企业通过收回应收账款、出售库存商品等直接获得经济利益，也可通过对外投资以获得股利或参与分配利润的方式间接获得经济利益。
按照这一特征，那些已经没有经济价值、不能给企业带来经济利益的项目，就不能继续确认为企业的资产。
【例1-7】某企业的某工序上有两台机床，其中G机床型号较老，自H机床投入使用后，G机床一直未再使用且预期不能产生经济利益；H机床是G机床的替代产品，目前承担该工序的全部生产任务。
G、H机床是否都是企业的固定资产？
第二，资产是为企业拥有的，或者即使不为企业所拥有，也是企业能够控制的。
一项资源要作为企业资产予以确认，企业应该拥有此项资源的所有权，可以按照自己的意愿使用或处置资产。
【例1-8】甲企业的加工车间有两台设备。
A设备系从乙企业融资租入获得，B设备系从丙企业以经营租入方式获得，目前两台设备均投入使用。
A、B设备是否为甲企业的资产?
这里要注意经营租入与融资租入的区别。
甲企业对经营租入的B设备既没有所有权也没有控制权，因此B设备不应确认为甲企业的资产。
而甲企业对融资租入的A设备虽然没有所有权，但拥有实际控制权，因此应将A设备确认为甲企业的资产。
第三，资产是由过去的交易或事项形成的。
也就是说，资产是过去已经发生的交易或事项所产生的结果，资产必须是现实的资产，而不能是预期的资产。
未来交易或事项可能产生的结果不能作为资产确认。
【例1-9】企业计划在年底购买一批机器设备，8月份与销售方签订了购买合同，但实际购买行为发生在12月份，则企业不能在8月份将该批设备确认为资产。
②资产的分类资产按其流动性不同，分为流动资产和非流动资产。
流动资产，如库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、存货等； 非流动资产，主要包括长期股权投资、固定资产以及无形资产等。
（2）负债①负债的定义及基本特征负债是指企业过去的交易或者事项形成的预期会导致经济利益流出企业的现时义务。
现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。
未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。
负债具有以下基本特征：
第一，负债的清偿预期会导致经济利益流出企业。
负债通常是在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。
有时，企业也可以通过承诺新的负债或转化为所有者权益来了结一项现有的负债，但最终一般都会导致企业经济利益的流出。
【例1-10】企业赊购一批材料，材料已验收入库，但尚未付款，该笔业务所形成的应付账款应确认为企业的负债，需要在未来某一时日通过交付现金或银行存款来清偿。
第二，负债是由过去的交易或事项形成的现时义务，对于企业正在筹划的未来交易或事项，如企业的业务计划等，并不构成企业的负债。
导致负债的交易或事项必须已经发生。
【例1-11】购买货物或接受劳务会产生应付账款（已经预付或是在交货时支付的款项除外），接受银行贷款则会产生偿还贷款的义务。
只有源于已经发生的交易或事项，会计上才有可能确认为负债。
②负债的分类
流动负债是指预计在一个正常营业周期中清偿、或者主要为交易目的而持有、或者自资产负债表日起一年内（含一年）到期应予以清偿、或者企业无权自主地将清偿推迟至资产负债表日后一年以上的负债。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。
非流动负债是指流动负债以外的负债，主要包括长期借款、应付债券等。
（3）所有者权益 ①所有者权益的定义及基本特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，其金额为资产减去负债后的余额。
资产减去负债后的余额成为净资产，因此，所有者权益实际上是投资者（所有者）对企业净资产的所有权。
所有者权益具有以下基本特征：
第一，除非发生减资、清算或分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益； 第二，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才返还给所有者； 第三，所有者凭借所有者权益能够参与企业利润的分配。
所有者权益的确认与计量主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认与计量。
所有者权益的形成来源：
（1）所有者投入的资本；
（2）直接计入所有者权益的利得和损失 （3）留存收益（盈余公积、未分配利润） ②所有者权益的分类
所有者权益按其构成不同可以分为实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。
所有者权益与负债的区别：
2.反映经营成果的会计要素（利润表要素）
（1）收入
①收入的定义及基本特征
收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。
收入具有以下基本特征：
第一，收入是在日常活动中形成的
日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动，如工业企业的产品生产和销售活动、商品流通企业的商品购销活动、金融企业的存、贷款业务等。
明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当确认为利得。
第二，收入应当会导致经济利益的流入，该流入不包括所有者投入的资产。
收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加或负债的减少，或两者兼而有之。
第三，收入最终会导致所有者权益的增加。
与收入相关的经济利益的流入最终应当会导致所有者权益增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。
【例1-12】企业出售和出租固定资产、无形资产的收入以及出售不需要的材料的收入是否应确认为企业的收入?
出售固定资产、无形资产并非企业的日常活动，这种偶发性的收益不应确认为收入，而应作为营业外收入确认。
出租固定资产、无形资产在实质上属于让渡资产使用权，出售不需要的材料的收益也属于企业日常活动中的收入，因此应确认为企业的收入，一般计入其他业务收入。
②收入的分类
根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入可以分为销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。
根据重要性要求，企业的收入可以分为主营业务收入和其他业务收入。
以工业企业为例，其中主营业务收入是指企业销售商品、提供劳务等主营业务所实现的收入；其他业务收入是指企业除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，如出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。
为第三方客户代收的款项，是需要支付给第三方客户的，所以此时企业只是作为一个中介，这并不属于企业的经济利益流入。
【拓展】明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。
企业的收入：
销售商品、出租无形资产和固定资产、销售原材料、提供劳务收入； 企业的利得：
接受捐赠、固定资产和无形资产等长期资产的处置净收益、罚金收益。
利得是企业非日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。
（2）费用
①费用的定义及基本特征
费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。
费用具有以下基本特征：
第一，费用是在日常活动中形成的。
这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动相一致。
将费用界定为日常活动中所形成的，目的是为了将费用与损失相区分，因为企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当确认为损失。
第二，费用会导致经济利益的流出，该流出不包括向所有者分配利润。
费用应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或负债的增加，或两者兼而有之。
第三，费用最终会导致所有者权益的减少。
与费用相关的经济利益的流出最终应当会导致所有者权益减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用定义，不应确认为费用。
【例1-13】企业处置固定资产发生的净损失，是否确认为企业的费用?
处置固定资产而发生的净损失，虽然会导致所有者权益减少和经济利益的流出，但不属于企业的日常活动，因此不应确认为企业的费用，而应确认为营业外支出。
②费用的分类 费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大类。
（3）利润
①利润的定义
利润是指企业在一定会计期间的经营成果。
利润是衡量企业优劣的一个重要标志，往往是评价企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报告使用者进行决策时的重要参考。
利润是收入减去费用后的净额再加上直接计入当期利润的利得、减去损失。
②利润的分类
根据我国《企业会计准则》的规定，企业的利润一般包括营业利润、利润总额和净利润。
本教材主要针对工业企业的会计要素进行讲解，不涉及行政事业单位的相关内容。
（二）会计要素的计量（定量）
会计计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：
历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值
1.历史成本（基本计量属性）
历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或现金等价物。
历史成本计量，要求对企业资产、负债和所有者权益等项目的计量，应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后市场价格变动的影响。
在历史成本计量下：
资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。
负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。
2.重置成本（常用于盘盈资产）
重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。
重置成本是现在时点的成本，它强调站在企业主体角度，在实务中，重置成本多应用于盘盈固定资产的计量等。
3.可变现净值
可变现净值，是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用以及相关税费后的净值。
4.现值（常用于非流动资产可收回金额、摊余成本计量）
现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑资金时间价值的一种计量属性。
在会计计量中使用现值的目的是为了尽可能地捕捉和反映各种不同类型的未来现金流量之间的经济差异。
5.公允价值（常用于金融资产） 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额 现值计量下，资产按照预计从其继续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。
二、会计等式
会计等式揭示了会计要素之间的内在联系，从实质上看，会计等式揭示了会计主体的产权关系、基本财务状况和经营成果。
（一）资产=负债+所有者权益
企业从事生产经营活动，必须拥有一定数量的经济资源作为从事经济活动的基础。
从数量上看，有一定数额的资产必然有一定数额的权益；反之，有一定数额的权益也必定有一定数额的资产。
也就是说，资产与权益在任何一个时点都必然保持恒等的关系，这种恒等关系用公式表示，即：
资产＝权益（静态等式）
企业的资产来源于投资者的投入资本和债权人的借入资金及其在生产经营中所产生的权益，分别归属于投资者和债权人。
由于权益是由债权人权益（负债）和所有者权益两部分构成，因此会计恒等式可进一步表示为：
资产=债权人权益+所有者权益
即：
资产=负债+所有者权益
以上等式能直接反映出资金运动三个静态要素之间的内在联系和企业在某一时点的财务状况，是资产负债表的基本要素。
由于该等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常也称为会计基本等式。
【例题·单选题】下列属于会计恒等式的是（ ）。
A.资产=负债+所有者权益
B.收入－费用=利润
C.资产=负债+所有者权益+利润
D.资产=负债+所有者权益+（收入－费用）企业在生产经营过程中，每天都会发生多种多样、错综复杂的经济业务，从而引起各会计要素的增减变动，但并不影响会计恒等式的平衡关系。
具体表现为：
1.对“资产＝负债＋所有者权益”等式的影响
下面通过分析甲有限责任公司（简称甲公司）2010年1月份发生的几项经济业务，说明经济业务对“资产＝负债+所有者权益”等式的影响。
（1）资产和负债要素同时等额增加 【例1-14】甲公司从银行取得借款10000000元。
这项经济业务使企业的银行存款即资产增加10000000元，同时因为借入款项所以负债增加10000000元，等式两边同时增加10000000元，并没有改变等式的平衡关系。
（2）资产和负债要素同时等额减少
【例1-15】甲公司用银行存款归还所欠B公司的货款20000元。
这项经济业务使企业的银行存款即资产减少20000元，同时应付账款即负债也减少20000元，等式两边同时减少20000元，并没有改变等式的平衡关系。
（3）资产和所有者权益要素同时等额增加
【例1-16】甲公司收到所有者追加的投资500000元，款项存入银行。
这项经济业务使银行存款增加500000元，即等式左边的资产增加500000元，同时等式右边的所有者权益也增加500000元，并没有改变等式的平衡关系。
（4）资产和所有者权益要素同时等额减少
【例1-17】某投资者收回投资500000元，甲企业以银行存款支付。
这项经济业务使银行存款减少500000元，即等式左边的资产减少500000元，同时等式右边的所有者权益也减少500000元，并没有改变等式的平衡关系。
（5）资产要素内部项目等额有增有减，负债和所有者权益要素不变
【例1-18】1月15日，甲公司用银行存款80000元购买一台设备，设备已交付使用。
这项经济业务使企业的固定资产增加80000元。
同时银行存款减少80000元，企业的资产内部发生增减变动，但资产总额不变，并没有改变等式的平衡关系。
（6）负债要素内部项目等额有增有减，资产和所有者权益要素不变
【例1-19】甲公司向银行借入100000元直接用于归还拖欠的货款。
这项经济业务使企业的应付账款减少100000元，同时短期借款增加100000元，即企业的负债内部发生增减变动，但负债总额不变，并没有改变等式的平衡关系。
（7）所有者权益要素内部项目等额有增有减，资产和负债要素不变
【例1-20】甲公司经批准同意以资本公积10000000元转增实收资本。
这项经济业务使企业的资本公积减少10000000元，同时实收资本增加10000000元，即企业的所有者权益内部发生增减变动，但所有者权益总额不变，并没有改变等式的平衡关系。
（8）负债要素增加，所有者权益要素等额减少，资产要素不变
【例1-21】甲公司宣告向投资者分配现金股利10000000元。
这项经济业务使企业的利润分配减少10000000元，同时应付股利增加10000000元，即企业的所有者权益减少，负债增加，并没有改变等式的平衡关系。
（9）负债要素减少，所有者权益要素等额增加，资产要素不变
【例1-22】甲公司将应偿还给乙企业的账款100000元转作乙企业对本企业的投资。
这项经济业务使企业的应付账款减少100000元，同时实收资本增加100000元，即企业的所有者权益增加，负债减少，并没有改变等式的平衡关系。
经济业务
举例
资产
负债
所有者权益
第一种类型
【例1-14】
增加
增加
第二种类型
【例1-15】
减少
减少
第三种类型
【例1-16】
增加
增加
第四种类型
【例1-17】
减少
减少
第五种类型
【例1-18】
增加、减少
第六种类型
【例1-19】
增加、减少
第七种类型
【例1-20】
增加、减少
第八种类型
【例1-21】
增加
减少
第九种类型
【例1-22】
减少
增加
综上所述，每一项经济业务的发生，都必然会引起会计等式的一方或双方有关项目相互联系的等量的变化，即当涉及会计等式的一方时，有关项目的数额发生相反方向等额变动；而当涉及会计平衡公式的两方时，有关项目的数额必然会发生相同方向的等额变动，但始终不会打破会计等式的平衡关系。
2.对“资产＝权益”等式的影响
（1）经济业务的发生引起资产与权益同时等额增加，增加金额相等，变动后等式仍保持平衡。
此时属于资产增加同时负债或所有者权益增加，见【例1-14】、【例1-16】。
（2）经济业务的发生引起等式左边即资产内部的项目此增彼减，增减的金额相同，变动后资产的总额不变，等式仍保持平衡。
此时属于资产内部项目有增有减，见【例1-18】。
（3）经济业务的发生引起资产与权益同时等额减少，减少金额相等，变动后等式仍保持平衡。
此时属于资产减少同时负债或所有者权益减少，见【例1-15】、【例1-17】。
（4）经济业务的发生引起等式右边即权益的内部项目此增彼减，增减的金额相同，变动后等式右边总额不变，等式仍保持平衡。
此时属于负债或所有者权益内部项目有增有减，或者负债增加所有者权益减少，或者负债减少所有者权益增加，见【例1-19】、【例1-20】、【例1-21】、【例1-22】。
在实际工作中，企业每天发生的经济业务要复杂得多，但无论其引起会计要素如何变动，都不会破坏资产与权益的恒等关系。
（二）收入－费用=利润
企业一定时期所获得的收入扣除所发生的各项费用后的余额，即表现为利润。
用公式表示，即：
收入－费用=利润
以上等式实际上反映的是企业资金的绝对运动形式，即资金运动三个动态要素之间的内在联系和企业在某一时期的经营成果，说明了企业利润的实现过程。
是利润表的三个基本要素。
收入、费用和利润之间的上述关系，是企业编制利润表的基础。
【例题·多选题】能够同时引起资产和所有者权益增加的业务有（ ）。
A.销售商品一批，货款80万元，成本30万元，款未收
B.投资者收回对企业的投资3万元，办妥手续后以银行存款返还给投资者
C.企业接受其他组织捐赠的现金2万元
D.经批准用资本公积4万元转增资本
[答疑编号1625010514]
『正确答案』AC
『答案解析』选项A资产增加，所有者权益增加；选项B，资产与所有者权益同时减少；选项C，资产与权益同时增加；选项D，所有者权益内部一增一减，总额不变。
【例题·单选题】某企业某月月初资产总额为300万元，负债总额120万元，本月发生如下业务：
①向银行借入18万元存入银行；②购买原材料一批，价税合计20万元，款已用银行存款支付，月末已入库。
月末该企业的所有者权益总额应为（ ）万元。
A.178
B.218
C.180
D.200因本题目业务中的业务没有涉及所有者权益变动，因此就直接使用期初资产、负债的余额计算得出：
300-120=180（万元）。
（三）资产=负债+所有者权益+（收入－费用）
在企业成立之初或某会计期间的期初，会计等式是：
资产=负债+所有者权益。
随着企业经营活动的进行，在会计期间内，企业一方面取得收入，并因此而引起资产的增加或负债的减少；另一方面企业要发生各种费用，并因此而引起资产的减少或负债的增加。
所以在未结账之前的任意时刻，会计要素之间的关系可以用一下会计等式予以表现：
资产=负债+所有者权益+（收入－费用）。
到了会计期末，企业将收入和费用进行配比，计算出利润，并按照规定的程序进行分配，一部分按照投资比例分配给投资者，使企业的资产减少或引起负债的增加；另一部分形成企业的盈余公积和未分配利润，归入所有者权益，这样在会计期末结账之后的会计等式又恢复到会计期初的形式，即：
资产=负债+所有者权益。
可以看出，会计等式“资产=负债+所有者权益+（收入－费用）”反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了企业资金运动的内在规律，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。
三、六大要素之间的关系
资产=负债+所有者权益+利润
即：
资产=负债+所有者权益+（收入-费用）
或：
资产+费用=负债+所有者权益+收入（动、静态结合的会计方程式）
最后这一等式反映了会计主体的财务状况与经营成果之间的相互关系，揭示了会计要素之间的相互关系，也构成了资产负债表和利润表的联系纽带。
在会计期末结账后的会计等式又恢复到会计期初的形式。
教材P45倒数第一自然段及P46内容放在第二十章财务报表中学习。
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