精细化成本管理.docx
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精细化成本管理
附录
附录A某快递企业的ABC作业成本管理方案
一、ABC作业成本管理方案概述
（一）成本管理的意义
1.为各项成本管理目标服务
成本管理的主要目标可总结为:
定价、计算收益、审价和实施作业管理。
成本管理的首要目标是要为价格的制定服务。
竞争激烈是快递业的行业特征,有吸引力的价格是开发与维护客户的重要因素。
成本管理的第二层目标应是为准确地计算产品收益率提供产品的成本数据。
获利能力是产品开发与选择的关键因素，集团有着成百上千种产品,清楚地了解每种产品的收益率对于其产品的规划与管理显得尤为重要。
成本管理的第三个目标应是为评估服务提供商的报价寻找依据，因为外包费用在集团的成本中占有较大的比重。
2。
为开展作业管理提供数据基础
针对快递行业产品品种繁多、间接计入费用比重大及产品消耗服务的差异明显这些特征，开展作业管理，可以准确、详细和客观地核算各项成本，找出不增值的作业,消灭或减少非增值作业环节，为持续降低成本提供必要的数据支持。
3。
实行集中式的成本管理
集团从企业层、管理控制层和作业层三个层次开展成本管理工作。
为了对各层次成本管理的效果有清晰的认识和严格的掌控，集团要求成本管理能进行集中式管理。
4。
成本管理模型要随需应变
快是集团成功的关键,也是公司对各项业务运作的基本要求。
而产品多变、客户多变、作业动因多变又是客观现实，为了快速响应变化,我们要对成本管理模型作出随需应变的调整。
（二）成本管理的具体目标
根据企业对成本管理的要求，方案目标锁定在通过ABC作业成本管理方案的实施,使企业的成本核算方法更科学、合理，具体达到下述目标：
●准确核算项目、作业的成本.
●按项目进行盈利分析。
●为制定标准价目表提供参考数据依据.
●为新项目成本测算提供数据依据。
●为管理、改善、降低成本提供数据依据.
要达成以上成本管理的目标，必须依托信息化工具才能满足其业务需求。
二、ABC作业成本管理模型的搭建
（一）概述
从组织层次上分，ABC作业成本管理模型包括三层:
集团、大区、分公司；成本费用可归集为三大类:
主营业务成本、营业费用和管理费用.
ABC作业成本管理的主要任务就是要在坚持成本效益原则的前提下,把三类成本费用合理、准确地分配到产品中去，为产品定价与成本管理工作提供真实的基础数据.图A—1为ABC作业成本管理模型的框架.
图A-1ABC作业成本管理模型的框架
1。
主营业务成本的分配
主营业务成本核算的范围包括运费、提货费、租车费、装卸费、ODA代理费、保险费及其他费用，集中发生在集散中心和分公司站点.主营业务成本从本质上讲是能辨明承担对象的，所以采用直接追溯法是合理的。
●运费：
以每条路由的标准运费为分配标准，将实际运费分配到各路由，再按照每条路由实际的货量分配到产品。
●租车费、装卸费、ODA代理费：
首先计入ODA代理活动，再由活动分配到产品。
●提货费：
先按照一定的比例分配到项目中,再按照产品的票数直接分配到产品。
●保险费：
首先计入需要单独投保的项目,然后分配到相应的产品中去。
2。
管理费用的分配
管理费用核算的是各职能部门发生的费用。
根据总部、大区和分公司的组织结构，相应的管理费用也分为总部管理费用、大区管理费用和分公司管理费用。
为了能计算完全成本，考核与监控管理费用的发生数，管理费用需要向产品进行分配。
ABC作业成本管理模型中管理费用的分配分为以下三个步骤：
●第一个步骤，各级组织的管理费用在同一级业务部门之间进行分配。
●第二个步骤，总部与大区的管理费用在分公司之间进行分配。
●第三个步骤，已分配费用在产品之间进行分配。
第一、第二步骤的分配依据为业务系统的员工人数,第三步骤的分配依据为产品的货量数。
3。
营业费用的分配
总部营业费用指的是业务指导部门发生的费用;大区营业费用指的是业务指导部门发生的费用和集散中心发生的操作费用；分公司营业费用指的是分公司的销售费用和操作费用.
营业费用的分配分为以下两个步骤：
●步骤一为总部与大区业务指导部门的营业费用向分公司分配的过程.分配依据为分公司的员工人数，分配方法为分摊。
●步骤二为分公司总的营业费用向产品分配的过程。
采用的分配方法有作业成本法、分摊法。
大部分的分公司营业费用适用作业成本法，总部与大区分摊到分公司的营业费用则适用分摊法.作业成本法需要进行从科目到资源、资源到活动和活动到产品的三级分配，分摊法则只需要按照某种分配依据进行到产品的一级分配.对于分公司快递部门为进行部门管理与业务支持活动而发生的费用，需要先按岗位人数分配到其他业务活动，然后再分配到产品中去。
（二）ABC作业成本管理模型要素
1。
产品
产品是成本的最终承担者,所以模型的设计需要首先对产品进行定义。
尽量能从不同的角度对成本进行查询是指导我们定义产品的原则.在考虑了业务数据来源的限制后，我们把项目、始发站、目的站、服务类型作为定义产品的必需属性.属性包括的内容见表A-1.
表A-1产品属性列表
产品属性
属性内容
项目
战略客户
始发站
所有快递操作始发站点
目的站
所有快递操作目的站点
服务类型
快递与快运
2.成本费用类型
成本费用类型按集团、大区、站点三个层面分为8大类。
在站点层面的费用里，把为了支持站点的操作和销售而发生的费用,即站点业务管理费用从站点营业费用中划分出来，分配到具体的操作和销售活动中，使产品消耗的一线活动和支持活动能很清晰地得到反映。
模型里涉及的具体成本费用类型见表A-2.
表A—2模型成本费用类型列表
类别编码
类别名称
费用数据来源
101
集团管理费用
集团财务月报中的营业费用表下的管理部门费用表
102
集团营业费用
集团财务月报中的营业费用表下的国内快递营业费用表
201
大区管理费用
大区财务月报中的营业费用表下的管理部门费用表
202
大区营业费用
大区财务月报中的营业费用表下的国内快递营业费用表
301
站点管理费用
站点财务月报中的营业费用表下的管理部门费用表
302
站点营业费用
站点财务月报中的营业费用表下的国内快递营业费用表
303
站点业务管理费用
通过运行系统计算得到
304
站点营业成本
由财务管理部每月汇总统计
3。
成本费用科目
科目指的是模型里会用到的成本费用报表里的具体项目，今后系统运行所需要的数据主要来源于财务报表,在模型里设置了科目，系统才会与财务报表有对话的基础.
表A-3列示是模型将要用到的科目。
表A-3模型科目列表
科目编码
科目名称
成本属性
01
1。
人工费
01001
工资
变动
01002
奖金
变动
01003
加班费
变动
01004
住房补贴
变动
01005
福利费
变动
0100501
日常福利费
变动
0100502
教育经费
变动
0100503
工会经费
变动
0100504
公积金
变动
0100505
劳动保险费
变动
0100506
失业保险费
变动
0100507
其他保险费
变动
01006
其他
变动
02
2。
折旧费
02001
房屋及建筑物
固定
02002
作业设备
固定
02003
运输设备
固定
02004
办公设备
固定
02005
电脑设备
固定
02006
电器设备
固定
02007
通信设备
固定
02008
其他设备
固定
03
3.递延资产摊销
固定
04
4.低值易耗品摊销
变动
05
5。
无形资产摊销（限集团）
固定
06
6。
计提坏账准备
固定
07
7。
税金
固定
08
8。
董事会费
固定
09
9。
协会会费
固定
10
10。
办公费
10001
办公楼租金
固定
10002
物业管理费
固定
10003
办公耗材及文具
变动
10004
水电费
固定
10005
印刷费
变动
10006
办公设备维修费
固定
10007
报刊杂志
固定
10008
宿舍租金及物业费
变动
10009
邮寄费
变动
10010
办公楼维修费
固定
10011
供暖费
固定
10012
其他
固定
11
11.差旅费
变动
12
12。
市内交通费
变动
13
13。
汽车费
13001
租车费
固定
13002
修理费
变动
13003
燃油费
变动
13004
路桥杂费
变动
13005
保险费
固定
13006
车辆税费
固定
13007
事故理赔费
固定
13008
运管费
固定
13009
其他汽车费用
固定
14
14.业务招待费
固定
15
15。
通信费
15001
移动话费
变动
15002
固定话费
变动
15003
BP机费
变动
15004
800话费
变动
15005
其他通信费
变动
16
16.会议费
固定
17
17。
培训费
17001
内部培训
变动
17002
外部培训
变动
18
18。
制装费
固定
19
19。
企划费
19001
制作费
固定
19002
市场研发费
固定
19003
广告费
固定
19004
展览会费
固定
19005
宣传品费
固定
19006
广告赞助费
固定
19007
其他宣传费
固定
20
20。
编辑费用
固定
21
21。
IT费用
21001
专线费
固定
21002
网络运营费
固定
21003
IT设备配件费
固定
21004
IT设备维修费
固定
21005
软件开发费
固定
21006
电脑租赁费
固定
21007
其他
固定
22
22.物料用品费
变动
23
23.仓库费用
23001
仓库租金
固定
23002
仓库设备租金
固定
23003
仓库管理费
固定
23004
仓库及仓库设备维修费
固定
24
24。
专业服务费
24001
HR费用
固定
24002
审计费
固定
24003
咨询费
固定
24004
顾问费
固定
24005
律师费
固定
24006
诉讼费
固定
25
25。
ODA费用
25001
误餐费
变动
25002
交通费
变动
25003
雇工费
变动
25004
住宿费
变动
26
26.其他费用
固定
6403
营业成本
640301
1。
运输
640301001
航空运费
变动
640301002
铁路运费
变动
640301003
长途汽车运费
变动
640301004
航空提货费
变动
640301005
铁路提货费
变动
640301006
汽车提货费
变动
640301007
租车费
变动
640301008
装卸费
变动
640302
2.ODA代理费
变动
640303
3.保险
变动
640304
4.其他
变动
科目说明：
科目的成本属性分为了固定与变动两种。
考虑科目成本属性的目的是制定产品价格和确定盈亏平衡点服务的.在定价时，只考虑变动科目就能确定产品的底价，考虑全部的科目就能确定产品的保本价。
在确定盈亏平衡点时,只有知道了资源的成本属性,才能建立盈亏平衡的计算模型。
4。
资源
资源的消耗是各项活动成本的主要来源，对资源进行识别与划分直接关系到活动成本的准确度。
模型内设立了9大类共计73种资源，表A—4是模型资源清单的节选示例.
表A-4模型资源清单列表（节选示例）
资源类别
资源编码
资源名称
成本属性
是否考虑闲置
分配到活动的标准
岗位
10101
操作总经理
固定
否
工时
10001
快递或集散总经理
固定
否
工时
10102
快递或集散操作经理
固定
否
工时
建筑物
20001
办公用房
固定
否
人数
20002
营业用房
固定
否
面积
20003
ESC用房
固定
否
仓库
30001
仓库
固定
是
作业设备
40001
分检台
固定
否
机时
40002
地泵
固定
否
机时
40003
货架
固定
否
机时
40004
提升机
固定
否
机时
40010
其他
固定
否
机时
运输设备
50001
操作管理及销售用车
固定
否
里程
50002
取派件用车
固定
否
里程
办公设备
60001
传真机
固定
否
数量
60002
复印机
固定
否
数量
60007
其他
固定
否
电脑设备
70001
服务器
固定
否
电脑数量
70002
台式电脑
固定
否
数量
70005
其他
固定
否
电器设备
80001
空调
固定
否
数量
80002
其他
固定
否
通信设备
90001
电话系统
固定
否
通话时间
90003
网络设备
固定
否
数量
90004
其他
固定
否
每类资源均有一系列作为分配标准的属性，表A-5对资源的这些属性进行了列示.
表A—5资源属性列表（节选示例）
资源编码
资源类别
属性序号
属性
10
岗位
1
人数
2
工资标准
20
建筑物
1
面积
2
月折旧额
30
仓库
1
面积
2
月租标准
40
作业设备
1
数量
2
月折旧额
50
运输设备
1
月折旧额
2
租金标准
60
办公设备
1
数量
2
月折旧额
70
电脑设备
1
月折旧额
2
租金标准
80
电器设备
1
数量
2
月折旧额
90
通信设备
1
数量
2
月折旧额
5.活动
活动是作业成本法模型的关键，它们是在间接成本与产品之间搭起的一座桥梁。
大部分间接成本能和活动建立起一种相关程度很高的关系，间接成本由此就能按直接成本来处理.与成本的相关性和数据的可得性是设置活动的原则,快递业务可分解为取派、操作、客服、销售、市场、结算、运输、仓储、管理和采购＋大类活动如表A-6所示。
表A–6模型活动列表
类别编码
活动类别
活动编码
活动名称
活动属性
服务对象
成本属性
A
取派
A01
取件在途
一线
所有
变动
A02
派件在途
一线
所有
变动
A03
取在客户处
一线
所有
变动
B
操作
B01
理货
一线
所有
变动
B02
站点调度
一线
所有
变动
B03
集散调度
一线
所有
变动
C
客服
C01
接受客户取件指令,通知调度
一线
所有
变动
C02
站点联络
一线
所有
变动
C03
处理投诉
一线
所有
变动
D
销售
D01
维护客户
一线
所有
固定
D02
开发客户
一线
所有
固定
E
市场
E01
市场推广
一线
所有
固定
F
结算
F01
账单结算
一线
所有
变动
G
运输
G01
航空运输
一线
所有
变动
G02
铁路运输
一线
所有
变动
G03
陆路运输
一线
所有
变动
H
仓储
H01
仓库管理
一线
需仓储的项目
固定
I
管理
I01
部门管理
支持
所有
固定
I02
业务支持
支持
所有
固定
J
采购
J01
维护分供方职能部门关系
一线
所有
固定
（1）活动说明
1）活动属性用来对活动与产品和客户的关系进行说明，设置这些属性的目的是为了明确活动成本分配的路线。
属性内容包括一线、支持:
●一线活动是直接为响应客户寄送快件的要求而发生的，客户的要求直接影响着成本的发生。
这些活动的成本需要按照相应的动因分配到产品当中。
●支持活动是为一线活动提供支持服务的，客户的要求也将间接对其成本的发生产生影响。
这些活动的成本需要分配到一线活动后才能分配到产品当中.
2）服务对象用来对活动的受益对象进行区分，按照需要提供的服务，对象分为需要点货的项目、需要驻厂的项目、需要签单返还的项目、需要手提递送的项目、需要仓储的项目和所有项目.
3）对活动的成本属性进行分类的目的、方法和资源相同。
（2）活动描述（节选示意）
A活动类别：
取派
A01
活动:
取件在途
服务对象:
所有
定义:
寻找目的地和发件人联系。
取件在路上的时间包括：
从站到第一个客户，从一个客户到另一个客户及从客户处回站的路上时间。
A02
活动：
派件在途
服务对象：
所有
定义：
寻找目的地和收件人联系。
派件在路上的时间包括：
开车或步行前往收件客户所在地，也包括返程路上消耗的时间。
A03
活动：
取在客户处
服务对象：
所有
定义：
Ø确认收到的快件是有效的（不属于禁止范围,运单填写完整且准确）。
Ø检查运单的填写是否规范，清点货物的件数，检查货物的外包装是否完好，并确认重量.
Ø对于一票多件货物检查包装和标注的详细资料。
B活动类别：
操作
B01
活动:
理货
服务对象：
所有
定义:
Ø递送员按各站规定的回站时间回站后，将当天所取的货物进行整理、包装、标示等操作，以便与站内操作员进行交接。
Ø递送员与操作员办理验收交接手续。
B02
活动：
站点调度
服务对象:
所有
定义：
详细掌握该站所负责区域的情况，并了解递送员取派件的情况,收到客服取件指令后合理地调度安排递送员按时到客户处取件或派件。
B03
活动：
集散调度
服务对象:
所有
定义：
Ø根据联络员发布的预报安排提货人员提货.
Ø根据实际工作需要提供车辆安排和人员配备的建设性意见。
Ø根据货量需求，与航空公司或铁路部门联络预定舱位。
C活动类别：
客服
C01
活动：
接收客户取件指令，通知调度
服务对象：
所有
定义:
主要包括客服接电话或其他方式接受指令，与客户确认提货时间及货物信息，并制作运单。
C02
活动:
站点联络
服务对象:
所有
定义:
Ø负责预报的接收和发送。
Ø与之前和后续的操作环节人员保持联系。
Ø尽早获取快件的异常状态信息，作出补救操作准备。
Ø根据预报内容对于操作人员和操作设备的配备给予建议。
C03
活动：
处理投诉
服务以象：
所有
定义：
以某种形式满足客户索赔要求的管理工作，也包括接待客户的抱怨和投诉。
D活动类型:
销售
D01
活动:
维护客户
服务对象:
所有
定义：
通过实际性接触（电话或上门）拜访现有客户。
D02
活动：
开发客户
服务对象：
所有
定义：
以开发新客户或新业务为目标的实际性接触（电话或实地拜访）的销售行为.
E活动类型：
市场
E01
活动：
市场推广
服务对象：
所有
定义：
包括市场分析、调研、制定宏观销售策略、价格设置、折扣政策管理、广告公关等工作。
F活动类别：
结算
F01
活动：
账单结算
服务对象:
所有
定义：
Ø客户信息的新建、更新和删除等维护性工作。
Ø出具结算账单，提供相关附件，开具运费发票。
Ø应收运费款项的正常收取.
Ø与应收账款有关的工作，也包括困难款项的催收工作.
G活动类别:
运输
G01
活动:
航空运输
服务对象：
所有
定义:
由航空公司把快件转移到指定目的地。
G02
活动:
铁路运输
服务对象：
所有
定义：
由铁路把快件转移到指定目的地.
G03
活动：
陆路运输
服务对象：
所有
定义：
由外部的运输公司把快件以陆运方式运送到指定目的地。
H活动类别：
仓储
H01
活动：
仓库管理
服务对象:
需要仓储的项目
定义：
为需要仓储的项目提供商品的包装、整理和保管等服务。
I活动类别:
管理
I01
活动:
部门管理
服务对象：
所有
定义:
操作、销售等业务部门管理人员管理本部门日常组织性工作，领导本部门员工实现年度目标的管理性工作.
I02
活动:
业务支持
服务对象：
所有
定义：
快递业务部门的后勤、质量控制、安全、内勤、培训、车辆管理等岗位所进行的业务支持活动。
J活动类别：
采购
J01
活动：
维护分供方职能部门关系
服务对象：
所有
定义：
与机场、航空公司、铁路负责提货、安排舱位及货运管理部门进行联络、沟通和洽谈.
6。
活动动因
活动动因既是计量活动发生量的依据，也是保证活动成本与分配对象之间相关性的关键所在.选择活动动因时既要考虑相关程度,又要考虑数据来源。
在此原则的指导下，我们在众多动因中提炼出了表A—7中的动因作为模型的动因。
表A-7模型活动动因列表（节选）
动因编码
动因名称
动因类型（项目/产品）
数据来源
101
取件票数
产品
T&T系统
102
派件票数
产品
T&T系统
103
提货票数
产品
T＆T系统
201
取件件数
产品
T&T系统
202
派件件数
产品
T＆T系统
203
出入站/Hub件数
产品
T＆T系统
300
标准运输费用
产品
T＆T系统
301
航运标准运费
产品
T＆T系统
302
铁路标准运费
产品
T＆T系统
303
陆运标准运费
产品
T＆T系统
401
取件次数
项目
模型参数
402
手提递送次数
项目
人工统计
403
点货次数
项目
人工统计
501
需驻厂的项目数
项目
模型参数
502
需签单返还的项目数
项目
模型参数
503
需仓储的项目数
项目
模型参数
601
业务岗位人数
项目
人工统计
701
保费标准
项目
模型参数
801
站点货量重量
产品
T&T系统
802
站点货量票数
产品
T＆T系统
803
站点货量件数
产品
T＆T系统
（三）模型的计算方法
1。
集团、大区管理费用分摊方法
在ABC作业成本管理模型里，集团、大区和分公司的管理费用都需要通过分摊的方法分配到同级的各项业务中去，这一分配过程所采用分摊的依据为各业务的员工人数。
具体如下：
集团管理费用的分摊依据为快递、物流、空运、海运业务各自的员工人数；大区管理费用的分摊依据为大区所管辖区域四块业务各自的员工人数。
分摊到同级业务中去的总部与大区管理费用还要向本业务系统最低层的组织分摊.对于快递业务，站点就是最低层的组织.总部管理费用向快递站分配的依据是公司每个快递站的员工人数;大区管理费用向快递站分配的依据为大区管辖的每个快递站的员工人数.
最终，所有的管理费用都要分配到产品当中。
对于快递业务，这一分配过程采用的
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