美国非营利组织的登记及其免税资格.docx
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美国非营利组织的登记及其免税资格
美国非营利组织的登记及其免税资格
非营利组织是美国社会经济发展中不可忽视的重要组成部分。
据美国国家慈善统计中心（NCCS）、基金会中心和美国劳工部的统计数据，截至2012年6月，在美国财政部国内收入署（IRS）获得免税资格的非营利组织（NPO）有156万多个。
其中，公共慈善机构有96万多个，私人基金会有9万多个，49万多个其它类型非营利组织。
2010年，非营利组织的工资总额占全美工资总额的9.2%。
2010年，非营利组织创造了美国GDP总额的5.5%。
2010年，美国公共慈善机构的总收入达到1.51万亿美元，总支出达到1.45万亿美元。
2011年，美国的个人捐赠总额达到2177.9亿美元。
2011年，美国基金会的支出总额达到469亿美元。
[1]
美国非营利组织的发展与其制度设计密切相关，美国联邦宪法明确规定公民享有言论、结社、宗教等方面的自由。
美国采取的是联邦体制，非营利组织是在州的有关部门进行登记注册，这个程序比较简便。
但获得联邦税务机关的免税资格要耗费很多的精力，在组织结构、机构治理和问责等方面要达到税务机关的标准。
这种免税资格对于非营利组织的生存和发展至关重要，这也是美国非营利法律框架的关键。
一、美国的非营利组织与501（c）（3）免税组织
在美国，非营利组织是一个比较宽泛的概念，是指以服务于公众、公民、慈善或社会目标为使命的组织，不以为所有者或成员获取利润为目标。
美国在联邦层面没有专门针对NPO的法律，而是通过美国国内税收法（IRC）和美国国内收入署（IRS）对NPO进行规范管理。
美国并不是所有的NPO都具有免税资格，是否具有免税资格取决于NPO的活动及其收入的类别。
也就是说，非营利身份是获得免税资格的一个先决条件。
任何NPO在成立后都不能自动获得免税资格，必须符合美国国内收入署（IRS）的相关要求并提出申请。
NPO的收入有可能全部免税，也可能部分免税或不免税。
尽管有些NPO不申请免税资格或不符合免税条件，但这并不妨碍它们NPO的身份。
免税资格可以为NPO带来很多好处，这种申请是自愿的。
501（c）是美国国内税收法（IRC）中的一项条款，符合该条款要求的NPO就是501（c）组织，它们享有不同程度的免税资格。
501（c）（3）组织是501（c）享受联邦税收减免的非营利组织中的一类，它是一种最重要的免税组织，包括公共慈善机构和私人基金会两种类型。
为了获得免税资格，也就是成为税法认可的免税组织，一个NPO的成立和运作必须符合501（c）（3）条款的规定。
免税资格是依据美国联邦和州的税法，非营利组织的成立是依据州的公司法等法律。
501（c）（3）组织必须是慈善组织，它的建立和运行必须是为了一个或多个免税目标（ExemptPurpose），包括慈善、宗教、科学、教育、公共安全测验、文艺、促进业余体育竞赛、防止虐待儿童或动物等8个目标。
如果一个组织从事其中的一个或多个活动，就可以申请501（c）（3）免税资格。
某些慈善组织可以自动获得免税资格，包括教堂或寺庙、教堂协会和年度总收入不超过5000美元的组织。
[2]对于一般慈善组织，也不是所有的机构都会申请501（c）（3），很多同样服务于慈善目的的NPO只是在州成立为法人，并没有在美国国内收入署（IRS）登记，但它们同样是慈善组织，很多小的慈善组织不会进行任何登记。
因此，501（c）（3）组织并不等同于慈善组织，它只是美国税法意义上的免税慈善组织，但本文中的慈善组织主要是指501（c）（3）组织。
获取501（c）（3）免税资格是一个NPO的最大受益，包括所得税和财产税减免、捐赠者的税收抵扣资格、获得政府和基金会资助等。
由于501（c）（3）资格与捐赠税收抵扣优惠直接相关，很多基金会或公司的相关项目不会资助没有501（c）（3）资格的组织，考虑到税收抵扣问题，个人也不会捐赠给这种慈善组织。
因此，如果失去这一资格，将对慈善组织的发展造成负面影响。
但501（c）（3）组织也并不是完全免税，它可能免缴联邦、州和地方税，但不能免除与其业务无关收入的税收。
除了501（c）（3）组织以外，在美国国内收入署（IRS）登记的NPO还有一些其它类型，它们是公益性较少而互益性较浓的NPO。
501（c）
（1）是依据《美国国会法案》成立的法人，例如联邦信贷联盟。
这类NPO不需要提交年度申报表，如果捐赠只用于公共目标，也可以免税。
501（c）
（2）是免税组织的控股公司，它持有一个免税组织财产的产权。
501（c）（4）是公民联盟、社会福利组织和地方雇员协会，它们推动社区福利、慈善、教育或休闲目标的实现。
501（c）（5）是劳工、农业和园艺组织，它们是教育或指导性的，以提高工作条件为目标，提高产量和效率。
501（c）（6）是商业联盟、商会、房地产委员会等，它们的目标是改善商业环境。
501（c）（7）是社会及康乐俱乐部，它们推动消遣、娱乐和社会活动。
501（c）（8）包括信托受益协会，它们支付会员的生活、疾病、事故等费用。
501（c）（9）是自愿雇员受益协会，它们支付会员的生活、疾病、事故等花费。
501（c）（10）是对内互助社团和联合会，将其净收益投入到慈善、互助或其它特定目标，没有对成员在生活、疾病、事故等方面的利益。
502（c）（11）是教师退休基金协会，支付退休福利。
502（c）（12）是慈善人寿保险协会、联合灌溉公司、公共电话公司等。
501（c）（13）是陵园公司，向会员提供贷款。
501（c）（14）是联邦授权信用社和共同储备基金，向会员提供贷款。
501（c）（15）是互助保险公司协会，通常是按成本向会员提供保险。
501（c）（16）是资助农业灌溉的合作社。
501（c）（17）是补充失业信托基金，向失业者提供辅助失业津贴。
501（c）（18）是员工退休金信托。
501（c）（19）是邮政机构或军队服役人员和退伍人员组织。
501（c）（20）是团体法律服务计划组织（GroupLegalServicesPlanOrganization）。
501（c）（21）是黑肺病受益信托。
由煤矿经营者出资实现对黑肺病伤残或伤亡的责任。
501（c）（22）是允许自由退款的支付基金。
501（c）（23）是退伍军人组织，向退伍军人提供保险和其它福利。
501（c）（25）组织是控股公司或多头控股信托基金。
501（c）（26）是联邦资助的为高危人群提供医疗保险的组织。
501（c）（27）是联邦资助的职工赔偿再保险组织。
501（c）（28）组织是国家铁路退休工人投资信托基金。
[3]
二、美国非营利组织的法律形式
在美国，NPO在成立前需要考虑是否注册为法人。
NPO可以采取法人形式（如公司），也可以不采取法人形式（如非法人社团、信托）。
实际上，美国的NPO可以很多种法律形式存在，一般都不是NPO的专有法律形式。
由于只有公司（包括有限责任公司）、非法人社团、信托形式的NPO才有资格向美国国内收入署（IRS）申请免税。
因此，美国NPO主要采取公司、非法人社团、信托形式，多数采取公司形式。
NPO的成立须向所在州政府提出申请，而不是联邦政府。
（一）公司
公司是美国NPO的最常见法律形式。
美国各州都制定了公司法，各州对非营利公司的称谓有所不同。
例如，纽约州称之为“非营利公司”（Not-forprofitCorporation），特拉华州称之为“非股份公司”（NonstockCorporation）。
在有些州（如纽约州）有单独的法律对非营利公司进行规范，在其它州（如特拉华州）对非股份公司使用与规范普通公司相同的法律，如《特拉华普通公司法》。
在采取公司形式时，NPO的成员和董事不必承担个人责任。
相对于其它法律形式，公司的建立和运作往往要耗费大量的时间和精力。
对于需要广泛的公众筹款并且可以长期运作下去的NPO，通常选择公司的形式。
此外，NPO也可以采取有限责任公司的形式，但并不常见。
条件是它的全部成员必须由其它501（c）（3）组织构成，由个人或非免税实体组成的有限责任公司不能申请501（c）（3）资格。
（二）非法人社团
很多非营利组织是一群人为了做公益活动而聚集起来，这种非正式团体被称为“非法人社团”（UnincorporatedAssociation）。
由于不是法人，非法人社团不能接受大多数基金会和公司的捐赠，不能以组织名义签订合同。
非法人社团的好处是法律对其在组建、提交报告和登记注册等方面的要求不高。
美国有些类型的NPO更倾向于成为非法人社团，例如不具有登记为法人所需要的财政或人力资源的小型组织（如音乐或宗教俱乐部），与第三方的商业交易比较有限或者收入很少的组织，以及不需要申请免税资格的组织。
非法人社团与公司有以下几点不同：
第一，非法人社团的成员对机构的运行和行为承担个人责任，而公司可以向成员提供有限责任的保护。
第二，非法人社团不需要像公司一样起草“公司章程”，但需要起草“组织章程”（ArticlesofAssociation）或“章程”（Constitution）。
第三，非法人社团可以不制定内部章程（Bylaw）。
第四，非法人社团不需要向州务卿办公室提交年度报告（除了因为筹款监管目的提交的报告）。
但如果非法人社团要得到免税资格，将失去因为这种非正式身份获得的收益。
即使非社团法人不是法人，也应该遵守一些法律要求。
例如，非法人社团无论是否免税，都应提交纳税申报表。
此外，各州对注册还有一些要求。
很多州的非社团法人登记与非营利公司没有区别，例如慈善募捐登记、跨州开展业务的资格和当地开展业务登记。
通常，只要非社团法人的活动目标属于免税目标，年收入低于5000美元，也可以成为一个免税组织，捐赠者可以享有税收扣除资格。
比较而言，由于公司具有更高的可信度，美国国内收入署（IRS）和多数企业、捐赠者对非营利公司的认可度更高，对非法人社团往往持排斥态度。
（三）信托
一般来说，信托是这样一种关系，一个人有义务保持或使用使其他人受益的资产。
[4]通常在签署信托协议或信托声明后，一个非营利信托才能成立。
三、美国非营利组织的法人登记
在美国，NPO的成立最常见的是建立一个非营利公司（法人）。
成立非营利公司类似于成立一个普通的公司，程序比较简单，这是在州的层面完成的。
各州通常都会提供登记的模板文件，NPO只需要填写空白即可完成。
注册由州务卿办公室批准，然后由州司法部进行注册登记，颁发法人证书。
NPO的登记只是表明该州承认它是一个法人单位，并没有给予其任何的非营利资格。
在州政府看来，非营利公司只是一种公司。
如果NPO只是一个不具有免税资格的公司，它在筹款、发展以及获得公众认可等方面是很困难的。
只有NPO向美国国内收入署（IRS）申请免税资格时，它才会是不同的。
一个非营利法人的成立通常包括三个主要步骤：
1、成立董事会。
在申请登记前，NPO会成立一个创始董事会，由其负责决定组织发展方向和重大决策。
招募董事会创始成员，召开董事会议，确定最初的机构目标，选择一个符合州法律规定的机构名称。
要成为法人，NPO的董事会成员数量应满足该州的最低要求，一般至少要有3个董事。
2、起草公司章程和内部章程。
公司章程（ArticlesofIncorporation）通常包括机构名称和地址、创办者或董事的姓名和地址、目标陈述和描述、机构的分类（公益性或互益性）等。
章程必须载明所有收入全部用于宗旨相关的事业；机构终止时将全部剩余财产转交同类组织；董事长和秘书长的产生方式，会议的举办时间、地点和方式。
内部章程（Bylaw）是对董事会如何运作和员工如何配置的具体说明，包括组织将开展哪些项目，资金如何使用等。
内部章程也可以在登记后起草，公司章程和内部章程都应得到董事会批准。
3、进行公司注册。
准备工作结束后，NPO向州务卿办公室提交最终的经董事会批准的公司章程，进行公司注册。
有些州还需要提交内部章程，这取决于各州的不同规定。
在提交必须的材料之后，NPO将收到一份自己的公司章程，NPO就正式成为法人。
此后，NPO就可以向美国国内收入署（IRS）提交501（c）（3）申请。
在美国，NPO通常会聘请律师起草公司章程和内部章程并进行公司注册。
为了组织发展需要，NPO可以委任董事会成员并召开董事会，获得机构运行必须的执照和许可证。
任何一个非营利组织，只要满足非营利性和组织治理的基本要求，一般都可以注册。
需要指出的是，董事会、公司章程和内部章程只是申请成为法人才需要的，如果不想成为法人，这些并不需要。
四、美国非营利组织申请501（c）（3）免税资格
正如前文所述，有资格向美国国内收入署（IRS）申请501（c）（3）资格的实体只有公司（包括有限责任公司）、信托、非法人社团。
独资企业、合伙制企业和松散的个人团体不能申请501（c）（3）资格。
（一）应提交的主要信息
申请501（c）（3）免税资格的NPO应在成立后的15个月内向IRS提交1023表，也可以在成立后即刻申请。
该表十分细致和具体，共29页，涵盖了NPO的结构、治理和活动项目等问题。
此外，NPO还要提交一些附件材料。
为了申请501（c）（3）免税资格，非营利法人应向美国国内收入署（IRS）提交的信息包括：
1、公司章程和内部章程。
须向美国国内收入署（IRS）提交经由州务卿办公室批准的公司章程。
如果已经实施了内部章程，应一并提交给美国国内收入署（IRS）。
公司章程和内部章程应与美国国内收入署（IRS）对501（c）（3）资格的要求相一致，并在其中包含某些必备的规定。
如果没有内部章程，须向美国国内收入署（IRS）解释机构的官员和董事是如何选举产生的。
2、战略规划和活动描述。
须提交对组织活动的描述，包括活动的标准、程序或方式。
这是通过提供组织在过去、现在和将来开展活动的描述来完成的。
NPO必须表明，它的成立只是为了慈善目标。
这种陈述应当是对组织活动的一种更完整阐述，比在公司章程中的内容更加完整。
在筹资活动描述中，NPO应详细说明将会如何筹资、在哪里筹资，必须说明开展筹款活动的方式，例如邮件请求、发送电子邮件、个人请求、基金会募捐、电话募捐、接受募捐、通过组织的网站、从另一个组织的网站接受捐款、请求政府资助。
3、收入和支出报告。
NPO须提交组织的收入来源、支出方向的相关信息，并提交当前和近三年的资产负债表（如果成立不到4年，提交自成立以来的资产负债表），对将来收入支出估计的详细财务信息进行披露。
如果NPO在提交1023表前只成立不到一年时间，该机构应提交当前和下两年的财务预算。
4、成员的薪酬状况。
NPO须提交机构所有官员、董事、雇员的名单及报酬数额（排名前五位），提交年薪超过5万美元的人员名单；官员、董事的亲属及商业关系状况等。
5、雇主识别号码。
NPO须提交雇主识别号码（EIN），无论该机构是否有雇员，在申请免税资格前就应该获得这一号码。
一个机构可以向IRS提交SS-4表，从IRS获取雇主识别号码。
此外，NPO还须向美国国内收入署（IRS）提供成员、其它个人或机构从该组织的获益情况，提供在项目中向他们提供商品、服务和资金的相关信息。
为了符合501（c）（3）条款，NPO应在章程中必须包括以下两项规定：
第一，目标条款。
NPO必须表明它在实质上是服务于公共利益，而不是私人利益，将目标限定在税法规定的慈善、宗教和教育等8项目标之内。
公司的运行不以获取利润或经济收益为目标，不向其成员、董事、官员或其他个人分配财产、收入或利润，除了向其服务给予合理的补偿。
这主要是通过提供财务和报酬的相关信息来完成的。
第二，解散条款。
在解散的情况下，在支付了公司所有正当债务和必要支出之后，剩余的公司财产应该分配给符合税法501（c）（3）条款的免税组织，或者是联邦政府、州政府和地方政府，或者是其它公共目的。
任何没有如此处置的资产将会依照法律进行处置。
NPO可以在条款中规定将剩余财产给予哪个具体组织，但必须是501（c）（3）组织。
[5]
如果法人成立后的27个月内提交1023表，免税资格可以追溯到法人成立日期。
如果法人成立27个月后提交1023表，免税资格将追溯到提交1023表的日期。
如果NPO的申请及其支持性文件符合美国税法的免税资格条件，一般在六个月内，美国国内收入署（IRS）将给该组织发放一个“决定信”（DeterminationLetter）或裁决（Ruling）。
这份“决定信”对于501（c）（3）组织十分重要，它们要在筹款时向公众表明自己具有免税资格，捐赠者可以获得捐赠税收扣除。
美国的教堂和宗教组织不需要向IRS申请501（c）（3）地位，它们将自动获得免税资格。
501（c）（3）组织还可以向州或地方层面的政府申请其它税收减免。
（二）501（c）（3）免税资格的几个问题
1、对于私人基金会的限制。
私人基金会不能从事税法第4941（d）款规定的任何自利交易。
依据税法第4944款，不能以该种方式进行任何投资。
不能进行税法4945（d）规定的应税支出。
2、对政治活动的限制。
501（c）（3）组织被禁止从事政治竞选活动，被明确限制进行游说、支持或反对立法。
无论这种竞选有利于推动慈善目标的实现，这种禁令都是适用的。
第一，不能参与政治竞选活动，501（c）（3）组织不能（直接或间接）参与或介入选举，支持或反对公职候选人。
与对游说的限制不同，这个禁令是绝对的，违反这一禁令将导致NPO失去免税资格。
第二，不能参与游说活动。
如果501（c）（3）组织以倡导、支持或反对当前或将来立法为目标，接触或敦促公众接触立法机构的成员或雇员，将被视为试图影响立法。
这种限制只适用于游说活动是税法中规定的“实质性的”。
[6]游说、宣传或其它立法活动应保持在非实质性的，也可以允许一定的游说，但不能超过该组织活动的10-20%和消耗资源的10-20%。
501（c）（3）组织可以参与非立法活动的公共政策活动。
3、对提交年度报告的要求。
如果通过该申请，随之而来的是必须遵守美国国内收入署（IRS）的一些具体要求。
第一，提交联邦的报告。
尽管501（c）（3）组织不需要缴纳所得税，但它必须通过向IRS提交990表、990-EZ表、990-PF表或990-N年度电子通告（e-Postcard），提交纳税申报表。
需要提交哪一种形式的报表，取决于组织的总收入和总资产。
IRS要求所有年收入超过25000美元的501（c）机构提交990表或990EZ表。
990表必须公开接受监督，包括组织的官员、董事或受托人的姓名、地址；每年酬金超过50000美元的5名员工的姓名和薪酬；从会员收取的会费；支出；机构的负债表；所有的捐赠，包括赠与、补贴和政府合同。
第二，提交州的报告。
州和地方司法机关要求提交年度税务和非税报告及披露文件。
如果发生以下几种情况之一，美国国内收入署（IRS）将终止一个机构的501（c）（3）资格：
第一，连续三年未向美国国内收入署（IRS）提交报告，将自动撤销免税资格；第二，参与政治竞选和游说活动；第三，违背了不向股东或个人分配利润的规定；第四，超额利益交易，501（c）（3）组织向不符合资格的人提供经济利益。
[7]
五、美国501（c）（3）组织的分类
501（c）（3）组织可以分为“公共慈善机构”和“私人基金会”两类，二者的最大区别是资金的不同来源。
公共慈善机构的资金有比较广泛的支持基础，私人基金会的资金来自于很少的捐赠者。
这种分类十分重要，因为二者适用于不同的税收规则。
对私人基金会捐赠的税收扣除比例低于公共慈善机构，私人基金会本身的税收也要多于公共慈善机构。
因此，如果一个501（c）（3）组织被归为私人基金会，在很多方面会比较不利。
所有的501（c）（3）组织都被美国国内收入署（IRS）预先假定为私人基金会，除非它可以通过“公共支持测试”（Publicsupporttest）或“事实和情况测试”（Factsandcircumstancestest）表明满足公共慈善机构资格，只有通过测试才能登记为公共慈善机构。
“公共支持测试”是至少有1/3的捐赠收入是来自政府捐赠、公众或其它公共慈善机构，或至少有10%的捐赠收入来自政府捐赠、公众或其它公共慈善机构，并满足“事实和情况测试”。
[8]
（一）公共慈善机构
公共慈善机构的主要收入来自于公众、会员或政府，可以面向公众筹款。
公共慈善机构是开展项目活动的组织，而且是以慈善为目标的活动。
以下501（c）（3）组织被归类为公共慈善机构：
教堂、学校、医院、医疗研究机构、接受来自公众的实质性支持的组织、1/3的捐赠收入是来自捐款或会费的组织（来自投资和无关商业收入不超过1/3）、支持其它公共慈善机构的组织。
[9]
为了持续保持公共慈善机构资格，501（c）（3）组织应至少有1/3的捐赠收入来自公共支持，包括个人、公司或其它公共慈善机构。
个人向公共慈善机构的捐赠可以进行税收抵扣，最高额度不超过捐赠者收入的50%，公司的最高额度是10%。
此外，公共慈善机构应保持一个由无关系个人组成的管理机构。
（二）私人基金会
私人基金会，也被称为非运营基金会，是因为它通常不开展项目活动。
它的收入来源比较固定和单一，例如一个公司或家族。
私人基金会是支持公共慈善机构开展工作的NPO，为公共慈善机构提供资金支持，而不是直接用在自己的慈善项目上。
私人基金会通常会把主要的资金做投资，再把投资收益用来做慈善。
个人向私人基金会的捐赠可以税收抵扣，上限是捐赠者个人收入的30%。
私人基金会中大多数是家族基金会。
私人基金会中有一类数量比较少的基金会——私人运营基金会。
它们通常不会向公众募集资金，与私人基金会有相同的治理结构。
私人运营基金会将大部分收入用于运作自己的慈善项目，而一般不把募集的资金提供给其它组织来做慈善项目。
私人运营基金会在捐赠的税收抵扣方面的优惠类似于公共慈善机构，比私人基金会更容易吸引捐赠。
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