初级会计基础学习讲义管理会计基础.docx
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初级会计基础学习讲义管理会计基础
第七章 管理会计基础
考情分析
本章主要介绍成本费用的分配方法和产品成本计算方法，历年考试中，重点考查要素费用和生产费用的归集和分配、各类产品成本计算方法的基本理论等，覆盖了各种题型。
特别是辅助生产费用的分配方法与生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，非常有可能出现在不定项选择题中。
另外，新增管理会计概述中的货币时间价值的相关计算也是考查重点，所以，本章属于较为重要的章节。
1.管理会计概述：
新增
2.产品成本核算概述
3.产品成本的归集和分配
4.产品成本计算方法：
删除产品成本分析等内容
第一节 管理会计概述
知识点 管理会计概念与体系
一、概念★★
管理会计——主要服务于单位（包括企业和行政事业单位，下同）内部管理需要，是通过利用相关信息，有机融合财务与业务活动，在单位规划、决策、控制和评价等方面发挥重要作用的管理活动。
管理会计的目标是通过运用管理会计工具方法，参与单位规划、决策、控制、评价活动并为之提供有用信息，推动单位实现战略规划。
二、特点
项目
管理会计
财务会计
服务对象
主要是为强化单位内部经营管理，提高经济效益服务，属于“对内报告会计”
主要侧重于对外部相关单位和人员提供财务信息，属于“对外报告会计”
职能定位
侧重在“创造价值”，其职能是解析过去，控制现在与筹划未来的有机结合
侧重在“记录价值”，通过确认、计量、记录和报告等程序提供并解释历史信息
程序与方法
采用的程序与方法灵活多样，具有较大的可选择性
有填制凭证、登记账簿、编制报表等较固定的程序与方法
【例题·单选题】在服务对象方面，管理会计属于（ ）。
A.对外报告会计 B.对内报告会计
C.创造价值会计 D.记录价值会计
『正确答案』B
『答案解析』在服务对象方面，管理会计主要是为强化单位内部经营管理、提高经济效益服务，属于对内报告会计。
三、体系建设★
【例题·多选题】建设我国管理会计体系的主要任务和措施有（ ）。
A.推进管理会计理论体系建设
B.推进管理会计指引体系建设
C.推进管理会计人才队伍建设
D.推进面向管理会计的信息系统建设
『正确答案』ABCD
知识点 管理会计指引体系
一、概念
管理会计指引体系——在管理会计理论研究成果的基础上，形成的可操作性的系列标准。
二、内容
（一）基本指引★★
1.定位与作用：
统领作用，是制定应用指引和建设案例库的基础。
将管理会计普遍规律上升到标准，是对管理会计基本概念、基本原则、基本方法、基本目标等内容的总结、提炼。
管理会计基本指引只是对管理会计普遍规律和基本认识的总结升华，并不对应用指引中未做出描述的新问题提供处理依据。
（判断）
2.管理会计应用原则和应用主体
（1）应用原则
战略导向原则：
以战略规划为导向，以持续创造价值为核心；
融合性原则：
以业务流程为基础，将财务和业务等有机融合；
适应性原则：
与单位应用环境和自身特征相适应；
成本效益原则：
权衡实施成本和预期效益。
【例题·多选题】单位应用管理会计，应当遵循的原则有（ ）。
A.战略导向原则
B.融合性原则
C.适应性原则
D.成本效益原则
『正确答案』ABCD
（2）应用主体
管理会计应用主体视管理决策主体确定，可以是单位整体，也可以是单位内部的责任中心。
3.管理会计要素
管理会计要素
要点
应用环境基础
外部：
国内外经济、社会、文化、法律、技术等
内部：
价值创造模式、组织架构、管理模式、资源、信息系统等
管理会计活动工作的具体开展
在规划、决策、控制、评价等方面服务于单位管理需要的相关活动，形成完整的管理会计闭环
工具方法具体手段
具有开放性，应用于战略管理、预算管理、成本管理、营运管理、投融资管理、绩效管理、风险管理等。
信息与报告
信息：
报告的基本元素，包括财务信息和非财务信息，应相关、可靠、及时、可理解
报告：
活动成果的重要表现形式，提供需要的信息，是管理会计活动开展情况和效果的具体呈现。
按期间分类（定期报告和不定期报告），按内容（综合性报告和专项报告）
【例题·判断题】管理会计信息是管理会计报告的基本元素，仅指管理会计应用过程中所使用和生成的财务信息。
（ ）
『正确答案』×
（二）应用指引★
居于主体地位，对管理会计工作的具体指导；
开放性，随实践发展而不断发展完善。
（三）案例库★
对国内外管理会计经验的总结提炼，是对如何运用管理会计应用指引的实例示范；
建立管理会计案例库，为单位提供直观的参考借鉴，是管理会计指引体系指导实践的重要内容和有效途径，也是管理会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的一大特色。
【例题·判断题】建立管理会计案例库是管理会计体系建设区别于企业会计准则体系建设的一大特色。
（ ）
『正确答案』√
知识点 货币时间价值★
宋国有个养猕猴的老人，养的猕猴成群，他能够理解猕猴们的意思，猕猴们也懂得养猴老人的心意。
养猴老人减少了一家人的口粮，用来满足猕猴们的需要。
没过多久，养猴老人粮食不够了，他准备限定猕猴每天的食物。
他怕猕猴们不服从自己，便先哄骗它们说：
“给你们香蕉吃，早晨三根，晚上四根，够了吗?
”猕猴们听了嫌少，都站了起来，非常恼怒。
不多一会儿，养猴老人又说：
“那么给你们香蕉吃，早上四根，晚上三根，够了吧!
”猕猴们听了，都伏在地上，显得很高兴。
这篇寓言中的养猴老人是个善使计谋、工于心计的人。
他略施小计，达到了既控制了猕猴们的食量，又使它们驯服而不闹乱子的目的。
其实，“早晨三根，晚上四根”与“早晨四根，晚上三根”，总数同样都是七根，数量一点也没有增加，只是改变了一下分的方法，猕猴们竟由怒变喜，这是由于它们没有看出问题的实质，被养猴老人所迷惑了。
我们几乎可以认为猴子在这个故事中是愚蠢的。
它们只看到眼前的一步，没有看到下一步，只看到早晨的食物多了一根，没有看到晚上的食物少了一根；只知道片面地看问题，不知道全面地看问题，没有看到朝三暮四与朝四暮三，在总体上是完全一样的。
假如你是故事中的“猴子”！
你在一家企业工作，企业决定每个月给你7000元钱的工资。
你可以有两种选择：
在月初支付你3000元，在月末支付你4000元；在月初支付你4000元，在月末支付你3000元。
你会选择哪一种支付方式？
关键：
检验在月末，这两种方案是不是让你获得的收入总额是一样的。
差异：
第二种方案将第一种方案中月末支付的4000元中的1000元提前到月初支付。
第一种方案
月初3000 月末3000＋1000
第二种方案
月初3000＋1000 月末3000
判断：
1000＝?
＝1000
『解析』这两种方案是不同的，假定1000元放在银行可以取得2元的利息，若是在月初提前拿到这1000元，到月末还可以再得到2元的利息，因此选择方案二。
我们可以看到，虽然企业支付给你的总额是一样的，但是，对于你来说最后获得的收入却是不一样的。
第二种方案中你最后获得的收入大于第一种方案。
这就是时间价值的体现。
回到刚才的故事，我们发现，我们与猴子做出的选择是一样的。
这么看来，猴子似乎不是我们想象的那么愚蠢。
因为，它们也选择了第二种方案。
当然，香蕉是不可能被猴子用来作投资的，猴子在朝四幕三的选择下获得的香蕉数也就不可能增多。
但是，我们只是想通过这个故事说明，在经济问题中，朝三暮四和朝四暮三是不一样的。
因为货币存在时间价值！
一、货币时间价值概念
货币时间价值——一定量货币在不同时点上的价值量差额。
【举例】2017年1月1日，小赵有100元，市场平均报酬率为3%，那么到2017年12月31日，年初的100元变为103元（100＋100×3%），由此可以看出2017年1月1日的100元和2017年12月31日的100元是不一样的。
若小赵年初想计算2017年1月1日的100元在2017年12月31日的价值，就是103＝100×（1＋3%）；若小赵想把2017年12月31日的103元折算成2017年1月1日的价值，就是100＝103/（1＋3%）。
二、终值和现值
终值——现在一定量的货币折算到未来某一时点所对应的金额。
现值——未来某一时点上一定量的货币折算到现在所对应的金额。
现值和终值是一定量货币在前后两个不同时点上对应的价值，其差额即为货币的时间价值。
现值和终值对应的时点之间可以划分为n期（n大于等于1）。
（一）利息的计算方式——单利：
【举例】小赵2017年1月1日有100元，要将这100元进行投资，采用单利的计息方式，已知年利率为3%，那么2017年12月31日得到利息为3元；2018年12月31日、2019年12月31日得到的利息都为3元，这三年小赵得到的利息总额为9元。
（二）利息的计算方式——复利：
【举例】小赵2017年1月1日有100元，要将这100元进行投资，采用复利的计息方式，已知年利率为3%，那么2017年12月31日得到利息为3元；2018年12月31日得到的利息为3.09元（103×3%），本息和为106.9元；2019年12月31日得到的利息为3.1827元（106.9×3%），本息和为109.2727元。
【提示】根据经济人假设，人们都是理性的，会用赚取的收益进行再投资，企业的资金使用也是如此。
因此，财务估值中一般都按照复利方式计算货币的时间价值。
1.符号说明
字母
代表的含义
F（Future）
终值
P（Present）
现值
I（Interest）
利息
I（Interestrate）
利率（折现率）
n
计算利息的期数
A
年金值
2.概念
复利——每经过一个计息期（相邻两次计息的间隔），要将该期所派生的利息加入本金再计算利息，逐期滚动计算，俗称“利滚利”。
3.终值：
【举例】小赵2017年1月1日的100元，年利率为3%，在2017年12月31日的终值为103元
2018年的利息为3.09元（103×3%），2018年12月31日的终值为106.09元（103＋3.09）
2019年的利息为3.1827（106.09×3%），2019年12月31日的终值为109.2727（106.09＋3.1827）
复利终值的计算公式如下：
F＝P（F/P，ｉ，ｎ）
【例题】某人将10000元存入银行，年利率2%,求10年后的终值。
已知（F/P，2%，10）＝1.2190。
F＝P（1＋2%）10＝P（F/P，2%，10）＝10000×1.2190＝12190（元）
下图为复利终值系数表：
【例题·单选题】某人将10000元存入银行，年利率为5%，6年后的终值为（ ）元。
已知：
（F/P，5%，6）＝1.3401
A.13201 B.13401
C.13601 D.13701
『正确答案』B
『答案解析』F＝P×（F/P，5%，6）＝10000×1.3401＝13401（元）。
【例题·单选题】某企业于年初存入银行50000元，假定年利息率为12%，每半年复利一次。
已知（F/P，6%，5）＝1.3382，（F/P，6%，10）＝1.7908，（F/P，12%，5）＝1.7623，（F/P，12%，10）＝3.1058，则第5年年末的本利和为（ ）元。
A.66910 B.88115 C.89540 D.155290
『正确答案』C
『答案解析』第5年年末的本利和＝50000×（F/P，6%，10）＝89540（元）
4.现值：
P＝F×（P/F，i，n）
【例题】某人为了10年后能从银行取出10000元，在年利率2%的情况下，求当前应存入的金额。
已知（P/F，2%，10）＝0.8203。
P＝F/（1＋i）10＝F（P/F，2%，10）＝10000×0.8203＝8203（元）
复利现值系数表如下：
【例题·单选题】某人为了6年后能从银行取出10000元，在年利率为5%的情况下，当前应存入的金额为（ ）元。
已知：
（P/F，5%，6）＝0.7462
A.7262 B.7362
C.7462 D.7662
『正确答案』C
『答案解析』P＝F×（P/F，5%，6）＝10000×0.7462＝7462（元）。
（三）年金终值和年金现值
1.概念
年金——间隔期相等（不一定为一年，相等即可）的系列等额收付款。
【举例】小赵每年年末都向银行存100元，符合年金的定义，即间隔期相等，等额。
2.年金的分类
（1）普通年金（后付年金）：
（2）预付年金（先付年金）：
预付年金与普通年金的区别仅在于收付款时间的不同，普通年金发生在期末，而预付年金发生在期初。
（3）递延年金：
【举例】小赵前两年无等额收付款项，从第三年每年的年末都有100元的等额收付款项，即递延年金。
（4）永续年金：
【举例】小赵于每年年末存100元，没有到期日，那么属于永续年金。
3.普通年金
（1）终值：
最后一次收付时的本利和
【举例】小赵有一个两期的普通年金，即每期期末有100元的收付款项，若计算该普通年金的终值，以第二年年末为时点计算，已知年利率为3%，先计算第一年的终值，就是第一年的100元在第二年年末这个时点的终值（复利终值的计算），即100×（1＋3%），第二年的终值为100元（在计算终值的时点，无利息，依然为100元），那么该年金的终值为两年复利终值之和。
【举例】小赵有一个三期的普通年金，即每期期末有100元的收付款项，若计算该普通年金的终值，以第三年年末为时点计算，已知年利率为3%，先计算第一年的终值，就是第一年的100元在第三年年末这个时点的终值（复利终值的计算），即100×（1＋3%）2；第二年的终值为第二年年末的100元在第三年年末这个时点的终值，即100×（1＋3%）；第三年的终值为100元（在计算终值的时点，无利息，依然为100元），那么该年金的终值为三年复利终值之和。
n＝2时，FA＝100＋100×（1＋3%）
n＝3时，FA＝100＋100×（1＋3%）＋100×（1＋3%）2
……
FA＝100＋100×（1＋3%）＋100×（1＋3%）2＋……＋100×（1＋3%）n－1
＝100×[1＋（1＋3%）＋（1＋3%）2＋……＋（1＋3%）n－1]
FA＝A×（F/A,i,n）
【例题】杨先生是位热心于公益事业的人，自2009年12月底开始，他每年都要向一位失学儿童捐款1000元，帮助这位失学儿童从小学一年级读完九年义务教育。
假设每年定期存款利率都是2%,则杨先生9年的捐款在2017年年底相当于多少钱？
已知（F/A,2%,9）＝9.7546。
F＝1000×（F/A,2%,9）＝1000×9.7546＝9754.6（元）。
年金终值系数表：
1%
2%
3%
1
1.0000
1.0000
1.0000
2
2.0100
2.0200
2.0300
3
3.0301
3.0604
3.0909
4
4.0604
4.1216
4.1836
5
5.1010
5.2040
5.3091
6
6.1520
6.3081
6.4684
7
7.2135
7.4343
7.6625
8
8.2857
8.5830
8.8923
9
9.3658
9.7546
10.1591
【例题·单选题】某人连续5年每年年末存入银行10000元，年利率为5%，则第5年年末可以得到的金额为（ ）元。
已知：
（F/A，5%，5）＝5.5256
A.55256 B.58019
C.53101 D.75256
『正确答案』A
『答案解析』F＝10000×（F/A，5%，5）＝10000×5.5256＝55256（元）。
（2）现值：
每期期末收付的相等金额折算到第一期期初的现值之和。
【举例】小赵有一个两期的普通年金，即每期期末有100元的收付款项，若计算该普通年金的现值，以第一年年初为时点计算，已知年利率为3%，先计算第一年的现值，就是第一年年末的100元在第一年年初这个时点的现值（复利现值的计算），即100/（1＋3%），第二年的现值就是第二年年末的100元在第一年年初这个时点的现值，即100/（1＋3%）2，那么该年金的现值为两年复利现值之和。
P＝A（P/A，i，n）
【例题】某投资项目于2017年年初动工，假设当年投产，从投产之日起每年末可得收益100000元。
按年利率5%计算，计算预期5年收益的现值。
已知（P/A，5%，5）＝4.3295。
P＝A（P/A，i，n）＝100000×（P/A，5%，5）＝100000×4.3295＝432950（元）。
年金现值系数表：
期数
1%
2%
3%
4%
5%
1
0.9901
0.9804
0.9709
0.9615
0.9524
2
1.9704
1.9416
1.9135
1.8861
1.8594
3
2.9401
2.8839
2.8286
2.7751
2.7232
4
3.9020
3.8077
3.7171
3.6299
3.5460
5
4.8534
4.7135
4.5797
4.4518
4.3295
【例题·判断题】普通年金是指从第一期起，在一定时期内每期期初等额收付的系列款项。
（ ）
『正确答案』×
『答案解析』普通年金又称后付年金，是指从第一期起，在一定时期内每期期末等额收付的系列款项。
【例题·单选题】有一项年金，期限为10年，每年年末支出金额为20万元，按年利率6%计算，则该项年金的现值为（ ）万元。
已知：
（P/A，6%，10）＝7.3601
A.147.202 B.156.034
C.35.816 D.263.62
『正确答案』A
『答案解析』P＝20×（P/A，6%，10）＝20×7.3601＝147.202（万元）。
4.预付年金
（1）终值：
【举例】小赵有一个两期的预付年金，即每期期初有100元的等额收付款项，若计算该预付年金的终值，要以第二年年末为时点计算。
已知年利率为3%，先计算第一年的终值，就是第一年年初的100元在第二年年末这个时点的终值（复利终值的计算），即100×（1＋3%）2，第二年的终值就是第二年年初的100元在第二年年末这个时点的终值，即100×（1＋3%），那么该预付年金的终值为两年复利终值之和。
预付年金终值和普通年金终值的关系：
关系①
【例题】为给儿子上大学准备资金，王先生连续10年于每年年初存入银行10000元。
若银行存款年利率为2%，则王先生在第10年年末能一次取出本利和多少钱？
已知（F/A，2%，10）＝10.950。
方法一：
F＝A（F/A，i，n）（1＋i）
＝10000×（F/A，2%，10）×（1＋2%）
＝10000×10.950×（1＋2%）
＝111690（元）
关系②
【总结】关系①：
FA＝A（F/A，i，n）（1＋i），即预付年金终值＝同期普通年金终值乘以（1＋i）
关系②：
FA＝A[（F/A，i，n＋1）-1]，即期数加1，系数减1
方法二：
F＝A[（F/A，i，n＋1）－1]
＝10000×[（F/A，2%，11）－1]
＝10000×[12.1687－1]
＝111687（元）≈111690（元）
（2）现值：
【举例】小赵有一个两期的预付年金，即每期期初有100元的等额收付款项，若计算该预付年金的现值，要以第一年年初为时点计算。
已知年利率为3%，先计算第一年的现值就是100元（在第一年年初的计算时点上），第二年的现值就是第二年年初的100元在第一年年初这个时点的现值，即100/（1＋3%），那么该预付年金的现值为两年复利现值之和
预付年金现值和普通年金现值的关系：
关系①
【例题】某公司2017年底租入一套办公用房，按照租赁合同须自2018年起于每年年初向出租方支付100000元租金。
假设银行利率为2%，计算预期5年租金的现值。
已知（P/A,2%，5）＝4.7135。
P＝A（P/A，i，n）（1＋i）
＝100000×（P/A，2%，5）×（1＋2%）
＝100000×4.7135×（1＋2%）
＝480777（元）
关系②
现值：
由上述算式可以得出：
预付年金现值（n＝2时）＝普通年金现值（n＝1时）＋100
又知普通年金现值＝A（P/A，i，n）
则预付年金现值PA＝100＋100/（1＋3%）
n＝2
＝100×（P/A，3%，1）＋100
＝100×[（P/A，3%，1）＋1]
可推导出：
预付年金现值PA＝A[（P/A，i，n-1）＋1]
【总结】关系①：
PA＝A（P/A，i，n）（1＋i），即预付年金现值＝同期普通年金现值乘以（1＋i）
关系②：
PA＝A[（P/A，i，n-1）＋1]，即期数减1，系数加1
【例题】某公司2017年底租入一套办公用房，按照租赁合同须自2018年起于每年年初向出租方支付100000元租金。
假设银行利率为2%，计算预期5年租金的现值。
已知（P/A，2%，4）＝3.807。
P＝A[（P/A，i，n-1）＋1]
＝100000×[（P/A，2%，4）＋1]
＝100000×[3.807＋1]
＝480700（元）≈480777（元）（该种方法与用同期普通年金现值乘以（1＋i）的方法计算结果大致相等）
【总结】预付年金终值和现值的计算方法
终值
现值
FA＝A（F/A，i，n）（1＋i）
PA＝A（P/A，i，n）（1＋i）
FA＝A[（F/A，i，n＋1）-1]
PA＝A[（P/A，i，n-1）＋1]
【例题·单选题】根据货币时间价值理论，在普通年金终值的基础上乘以（1＋i）可以计算（ ）。
A.递延年金的终值
B.后付年金的终值
C.预付年金的终值
D.永续年金的终值
『正确答案』
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