第07讲增值税消费税法律制度1.docx

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第07讲增值税消费税法律制度1

第四章 增值税、消费税法律制度

大题精讲

1.纯增值税——传统增值税业务

【大题1·不定项选择题（2016年）】

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事建筑、装修材料的生产和销售业务，2018年9月有关经济业务如下：

（1）购进生产用原材料取得增值税专用发票注明税额16万元，另支付运费取得增值税专用发票注明税额0.3万元。

（2）购进办公设备取得增值税专用发票注明税额3.2万元。

（3）仓库因保管不善丢失一批上月购进的零配件，该批零配件账面成本10.53万元，其中含运费成本0.23万元，购进零配件和支付运输费的进项税额均已于上月抵扣。

（4）销售装修板材取得含税价款232万元，另收取包装费2.32万元。

（5）销售一台自己使用过的机器设备取得含税销售额20.6万元，该设备于2008年2月购入。

甲公司属于2008年12月31日以前未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人。

已知：

货物增值税税率为16%；交通运输服务增值税税率为10%；销售自己使用过的机器设备按简易办法依照3%征收率减按2%征收增值税；上期留抵增值税税额为5.6万元；取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.甲公司的下列进项税额，准予从销项税额中抵扣的是（   ）。

A.上期留抵增值税额5.6万元

B.购进办公设备的进项税额3.2万元

C.购进生产用原材料的进项税额16万元

D.支付运输费的进项税额0.3万元

【答案】ABCD

【解析】

（1）选项A：

上期留抵增值税税额，可以与本期进项税额一并从本期销项税额中抵扣。

（2）选项BCD：

①是否取得合法扣税凭证？

——均已取得增值税专用发票；②是否用于可抵扣用途？

——购进设备、原材料、交通运输服务用于办公、生产，属于用于可抵扣用途；因此，选项BCD的进项税额均可从销项税额中抵扣。

2.甲公司当月丢失零配件增值税进项税额转出的下列计算列式中，正确的是（   ）。

A.10.53÷（1+16%）×16%=1.45（万元）

B.10.53÷（1+16%）×16%+0.23×10%=1.48（万元）

C.（10.53-0.23）×16%+0.23×10%=1.67（万元）

D.（10.53-0.23）×16%=1.65（万元）

【答案】C

【解析】

（1）增值税属于价外税，已抵扣进项税额的项目计入成本的价格为不含税价格，排除选项AB。

（2）为购进零配件支付的运费，对应的进项税额可以依法抵扣；发生非正常损失时，毁损的零配件所含运费成本对应的进项税额亦应转出处理，排除选项D。

3.甲公司当月销售装修板材增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（   ）。

A.[232+2.32÷（1+16%）]×16%=37.44（万元）

B.232÷（1+16%）×16%=32（万元）

C.232×16%=37.12（万元）

D.（232+2.32）÷（1+16%）×16%=32.32（万元）

【答案】D

【解析】“232万元”为含增值税价款，而包装费属于价外费用，“2.32万元”应价税分离后并入销售额；因此：

（1）选项A仅对“2.32万元”进行价税分离，错误。

（2）选项BC根本未考虑价外费用，错误。

4.甲公司当月销售机器设备应缴纳增值税税额的下列计算列式中，正确的是（   ）。

A.20.6÷（1+3%）×2%=0.4（万元）

B.20.6×2%=0.412（万元）

C.20.6×3%=0.618（万元）

D.20.6÷（1+3%）×3%=0.6（万元）

【答案】A

【解析】甲公司该设备购入时间在2009年1月1日之前，属于“自己使用过的按照规定不得抵扣且未抵扣过进项税的固定资产”，按简易办法依3%征收率减按2%征收（已知条件已明示）。

甲公司该业务应缴纳的增值税=含税售价÷（1+3%）×2%=20.6÷（1+3%）×2%=0.4（万元）。

【大题2·不定项选择题（2016年）】

甲食品厂为增值税一般纳税人，主要从事食品的生产和销售业务，2018年9月有关经济业务如下：

（1）购进生产用原材料取得增值税专用发票注明税额26000元；购进办公设备取得增值税专用发票注明税额8500元；支付产品包装设计费取得增值税专用发票注明税额1200元；购进用于集体福利的食用油取得增值税专用发票注明税额2600元。

（2）销售袋装食品取得含税价款696000元，另收取合同违约金58000元。

（3）采取分期收款方式销售饮料，含税总价款116000元，合同约定分3个月收取货款，本月应收取含税价款46400元。

（4）赠送给儿童福利院自产瓶装乳制品，该批乳制品生产成本2320元，同类乳制品含税价款3480元。

已知：

除了食用油适用10%税率外，本题涉及的所有其他货物适用的增值税税率均为16%，成本利润率为10%；取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.下列甲食品厂当月发生的进项税额中，准予从销项税额中抵扣的是（   ）。

A.购进办公设备的进项税额8500元

B.购进用于集体福利的食用油的进项税额2600元

C.购进生产用原材料的进项税额26000元

D.支付产品包装设计费的进项税额1200元

【答案】ACD

【解析】选项B：

购进货物用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的，不属于视同销售货物的情形，同时不得抵扣进项税额。

2.甲食品厂当月销售袋装食品增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（   ）。

A.696000÷（1+16%）×16%=96000（元）

B.（696000+58000）×16%=120640（元）

C.（696000+58000）÷（1+16%）×16%=104000（元）

D.[696000+58000÷（1+16%）]×16%=119360（元）

【答案】C

【解析】

（1）销售货物收取的合同违约金属于价外费用，应价税分离后并入销售额一并计税，选项A未考虑价外费用，予以排除。

（2）本题“696000元”按题目交待属于含税价款，价外费用“58000元”亦属于含税价款，均应作价税分离处理，选项C正确；选项B对二者均未作价税分离，错误；选项D仅对“58000元”作价税分离处理，错误。

3.甲食品厂当月销售饮料增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（   ）。

A.46400×16%=7424（元）

B.46400÷（1+16%）×16%=6400（元）

C.116000÷（1+16%）×16%=16000（元）

D.116000×16%=18560（元）

【答案】B

【解析】

（1）采取分期收款方式销售货物，增值税纳税义务发生时间原则上为合同约定的收款日期的当天；在本题中，本月发生纳税义务的是合同约定本月应收款项46400元，排除选项CD。

（2）题目明确交待“46400元”为含税价款，应当作价税分离处理，选项B正确，选项A错误。

4.甲食品厂当月赠送自产瓶装乳制品增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（   ）。

A.2320÷（1+16%）×16%=320（元）

B.3480÷（1+16%）×16%=480（元）

C.2320×（1+10%）×16%=408.32（元）

D.3480×16%=556.8（元）

【答案】B

【解析】

（1）将自产的货物用于赠送，应当视同销售货物处理。

（2）由于该项业务无销售额，应核定销售额。

（3）核定销售额时，应按下列顺序进行：

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。

在本题中，该批乳制品有同类乳制品价格，应按同类乳制品价格核定销售额，而非直接组成计税价格进行计算（选项AC错误）；另外，题目明确交待“3480元”为含税价款，应当作价税分离处理（选项D错误）。

【大题3·不定项选择题（2016年）】

甲制药厂为增值税一般纳税人，主要生产和销售降压药、降糖药及免税药。

2018年9月有关经济业务如下：

（1）购进降压药原料，取得的增值税专用发票上注明的税额为80万元；支付其运输费取得的增值税专用发票上注明的税额为1.2万元。

（2）购进免税药原料，取得的增值税专用发票上注明的税额为48万元；支付其运输费取得的增值税专用发票上注明的税额为0.8万元。

（3）销售降压药600箱，取得含增值税价款696万元，没收逾期未退还包装箱押金23.2万元。

（4）将10箱自产的新型降压药赠送给某医院临床使用，成本4.68万元/箱，无同类药品销售价格。

（5）销售降糖药500箱，其中450箱不含增值税单价为1.5万元/箱，50箱不含增值税单价为1.6万元/箱。

已知：

降压药、降糖药增值税税率为16%，成本利润率为10%。

取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.甲制药厂下列增值税进项税额中，准予抵扣的是（   ）。

A.购进免税药原料运输费的进项税额0.8万元

B.购进降压药原料运输费的进项税额1.2万元

C.购进降压药原料的进项税额80万元

D.购进免税药原料的进项税额48万元

【答案】BC

【解析】选项AD：

购进货物、接受交通运输服务用于免税项目的，对应的进项税额不得抵扣。

2.甲制药厂当月销售降压药增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（   ）。

A.（696+23.2）×16%=115.072（万元）

B.（696+23.2）÷（1+16%）×16%=99.2（万元）

C.696×16%=111.36（万元）

D.[696+23.2÷（1+16%）]×16%=114.56（万元）

【答案】B

【解析】

（1）降压药属于非酒类产品，其包装物押金在逾期没收时应价税分离后并入销售额计税，选项C未将逾期没收的包装物押金作销售处理，错误；

（2）“696万元”和“23.2万元”均为含增值税收入，均应价税分离，选项A完全未作价税分离，选项D仅对“23.2万元”作价税分离，均为错误选项。

3.甲制药厂当月赠送新型降压药增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（   ）。

A.10×4.68÷（1+16%）×16%=6.46（万元）

B.10×4.68×（1+10%）÷（1+16%）×16%=7.10（万元）

C.10×4.68×（1+10%）×16%=8.24（万元）

D.10×4.68×16%=7.49（万元）

【答案】C

【解析】

（1）将自产的货物（新型降压药）用于赠送，应当视同销售货物处理；

（2）由于该项业务无销售额，应核定销售额，根据案例交待，该新型降压药并无同类药品销售价格，应按组成计税价格核定销售额，又由于降压药并非应税消费品，其组成计税价格=成本×（1+成本利润率）=10×4.68×（1+10%），销项税额=组成计税价格×税率=10×4.68×（1+10%）×16%=8.24（万元）。

4.甲制药厂当月销售降糖药增值税销项税额的下列计算列式中，正确的是（   ）。

A.（1.5×450+50×1.6）×16%=120.80（万元）

B.（1.5×450+50×1.6）÷（1+16%）×16%=104.14（万元）

C.1.5×500×16%=120（万元）

D.1.6×500×16%=128（万元）

【答案】A

【解析】

（1）本题属于直接销售，直接以不含增值税的销售额（1.5×450+1.6×50）为依据计算销项税额即可，与最低价、最高价、平均价等均无关，排除选项CD；

（2）题干已明确“1.5万元”和“1.6万元”均为不含增值税单价，不需要价税分离，排除选项B。

【大题4·不定项选择题（2015年）】

甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售洗衣机。

2018年9月有关经济业务如下：

（1）购进一批原材料，取得增值税专用发票上注明的税额为256000元；支付运输费，取得增值税专用发票上注明税额2500元。

（2）购进低值易耗品，取得增值税普通发票上注明的税额为8000元。

（3）直接销售A型洗衣机1000台，含增值税销售单价3480元/台；另收取优质费522000元、包装物租金174000元。

（4）采取以旧换新方式销售A型洗衣机50台，旧洗衣机作价116元/台。

（5）向优秀职工发放A型洗衣机10台，生产成本2088元/台。

已知：

增值税税率为16%，上期留抵增值税额59000元，取得的增值税专用发票已通过税务机关认证。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.甲公司下列增值税进项税额中，准予抵扣的是（   ）。

A.购进低值易耗品的进项税额8000元

B.上期留抵的增值税额59000元

C.购进原材料的进项税额256000元

D.支付运输费的进项税额2500元

【答案】BCD

【解析】选项A：

购进低值易耗品，未取得合法的扣税凭证（取得的是增值税普通发票），不得抵扣进项税额。

2.关于甲公司当月直接销售A型洗衣机的增值税销项税额，下列计算正确的是（   ）。

A.[1000×3480+522000÷（1+16%）]×16%=628800（元）

B.（1000×3480+522000+174000）×16%=668160（元）

C.（1000×3480+522000+174000）÷（1+16%）×16%=576000（元）

D.1000×3480×16%=556800（元）

【答案】C

【解析】销售洗衣机同时收取的优质费、包装物租金均属于价外费用，均应价税分离后并入销售额征税。

3.关于甲公司当月以旧换新方式销售A型洗衣机的增值税销项税额，下列计算正确的是（   ）。

A.50×3480×16%=27840（元）

B.50×（3480-116）÷（1+16%）×16%=23200（元）

C.50×3480÷（1+16%）×16%=24000（元）

D.50×（3480-116）×16%=26912（元）

【答案】C

【解析】

（1）除金银首饰以旧换新业务外，纳税人采取以旧换新方式销售货物的，应按新货物的同期销售价格确定销售额，不得扣减旧货物的收购价格。

（2）“3480元”是含增值税单价，应作价税分离处理。

4.关于甲公司当月向优秀职工发放A型洗衣机增值税销项税额，下列计算正确的是（   ）。

A.10×2088÷（1+16%）×16%=2880（元）

B.10×3480×16%=5568（元）

C.10×2088×16%=3340.8（元）

D.10×3480÷（1+16%）×16%=4800（元）

【答案】D

【解析】

（1）纳税人将自产的货物用于集体福利或者个人消费的，应视同销售货物征收增值税。

（2）纳税人发生视同销售货物的行为、出现无销售额的情况时，税务机关有权按照下列顺序核定其销售额：

①按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；②按其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定；③按组成计税价格确定。

在本题中，由于甲公司最近时期存在A型洗衣机的销售行为，并且统一含税销售单价为3480元/台，因此，无需组成计税价格计算，甲公司当月向优秀职工发放A型洗衣机的增值税销项税额=10×3480÷（1+16%）×16%=4800（元）。

【大题5·不定项选择题（2014年）】

甲商店为增值税一般纳税人，主要从事副食品批发、零售业务。

2018年9月有关经营情况如下：

（1）向枣农收购一批红枣，农产品收购发票上注明买价30000元。

该批红枣一部分用于销售，一部分无偿赠送关联企业，一部分用于职工个人消费。

（2）销售烟酒商品取得含增值税价款4060000元，另收取食品袋价款2320元。

（3）将一批自制糕点作为职工福利，成本6960元，没有同类糕点销售价格。

（4）以经营租赁方式出租设备取得不含税租金收入50000元，支付设备维护费3000元，维修人员报酬5000元。

已知：

增值税税率为16%，成本利润率为10%，农产品收购发票通过认证。

要求：

根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

1.甲商店收购红枣增值税进项税额税务处理的下列表述，正确的是（   ）。

A.用于职工个人消费部分的允许抵扣

B.用于销售部分的允许抵扣

C.全部不允许抵扣

D.用于无偿赠送关联企业部分的允许抵扣

【答案】BD

【解析】

（1）选项A：

外购货物用于个人消费的，不得抵扣进项税额；

（2）选项BCD：

外购货物用于销售或用于投资、分配、无偿赠送的（视同销售货物），需要计算销项税额，对应的进项税额可以抵扣。

2.甲商店销售烟酒商品增值税销项税额的下列计算中，正确的是（   ）。

A.[4060000+2320÷（1+16%）]×16%=649920（元）

B.4060000÷（1+16%）×16%=560000（元）

C.4060000×16%=649600（元）

D.（4060000+2320）÷（1+16%）×16%=560320（元）

【答案】D

【解析】

（1）题目明确交待“4060000元”为含增值税价款，应当先作价税分离处理，排除选项AC；

（2）甲商店销售烟酒商品同时收取的食品袋价款属于价外费用，亦应先作价税分离后再并入烟酒商品销售额。

3.甲商店自制糕点增值税销项税额的下列计算中，正确的是（   ）。

A.6960×（1+10%）÷（1+16%）×16%=1056（元）

B.6960÷（1+16%）×16%=960（元）

C.6960×（1+10%）×16%=1224.96（元）

D.6960×16%=1113.6（元）

【答案】C

【解析】将自产糕点用于职工福利，需要视同销售确认销项税额；由于题目没有同类货物销售价格，应按照组成计税价格确定计税依据，增值税销项税额=组成计税价格×增值税税率=成本×（1+成本利润率）×增值税税率=6960×（1+10%）×16%=1224.96（元）。

4.甲商店出租设备增值税销项税额的下列计算中，正确的是（   ）。

A.（50000-5000）×16%=7200（元）

B.（50000-3000）×16%=7520（元）

C.（50000-5000-3000）×16%=6720（元）

D.50000×16%=8000（元）

【答案】D

【解析】动产租赁业务的增值税计税依据为动产经营租赁业务所取得的不含税租金收入全额，不得扣除任何费用。