注册会计师考试《会计》强化习题.docx
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注册会计师考试《会计》强化习题
注册会计师考试《会计》强化习题（5）
1.多选题
2×12年1月1日，甲公司向其32名管理人员每人授予15万份股票期权。
其行权条件为：
2×12年年末，可行权条件为公司净利润增长率不低于18%;2×13年年末的可行权条件为2×12年～2×13年两年净利润平均增长率不低于15%;2×14年年末的可行权条件为2×12年～2×14年三年净利润平均增长率不低于12%;
（2）每份期权在授予日的公允价值为6元。
行权价格为3元/股;（3）2×12年末，净利润增长率为16%，甲公司预计2×13年有望达到可行权条件。
同时，当年有2人离开，预计未来无人离开公司。
2×13年末，净利润增长率为12%，但公司预计2×14年有望达到可行权条件。
2×13年实际有2人离开，预计2×14年无人离开公司。
2×14年末，净利润增长率为10%，当年无人离开;（4）2×14年末，激励对象全部行权。
下列有关股份支付的会计处理，正确的有（）。
A、2×12年12月31日确认管理费用1440万元
B、2×13年12月31日确认管理费用330万元
C、2×14年12月31日确认管理费用840万元
D、2×14年12月31日行权计入资本公积——股本溢价的金额为3360万元
【正确答案】BCD
【答案解析】本题考查知识点：
附非市场业绩条件的权益结算股份支付;
选项A，2×12年末，应确认的管理费用=（32-2）×15×6×1/2=1350（万元）;2×13年末，应确认的管理费用=（32-2-2）×15×6×2/3-1350=330（万元）;2×14年末，应确认的管理费用=（32-2-2）×15×6×3/3-1350-330=840（万元）;行权时，计入资本公积——股本溢价的金额=（32-2-2）×15×3+1350+330+840-（32-2-2）×15×1=3360（万元）。
2012年：
借：
管理费用1350
贷：
资本公积——其他资本公积1350
2013年：
借：
管理费用330
贷：
资本公积——其他资本公积330
2014年：
借：
管理费用840
贷：
资本公积——其他资本公积840
借：
银行存款[（32-2-2）×15×3]1260
资本公积——其他资本公积2520
贷：
股本[（32-2-2）×15]420
资本公积——股本溢价3360
2.单选题
下列关于产品质量保证费用的说法中正确的是（）。
A、企业将计提的产品质量保证费用计入当期管理费用
B、已确认预计负债的产品，当企业不再生产该产品时，应在产品质量保证期满时，将预计负债转销，预计负债余额为零
C、企业针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，预计负债余额可以在其他产品发生维修支出时再行结转
D、已确认预计负债的产品，当企业不再生产该产品时，预计负债余额应在其他产品发生维修支出时予以结转
【正确答案】B
【答案解析】选项A，企业计提产品质量保证费用应计入当期销售费用;选项C，企业针对特定批次产品确认预计负债，在保修期结束时，应将“预计负债——产品保证质量”余额转销;选项D，已确认预计负债的产品，当企业不再生产该产品时，应在产品质量保证期满时，将预计负债转销，预计负债余额为零。
3.多选题
下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的有（）。
A、发行一般公司债券发生的交易费用
B、取得交易性金融资产发生的交易费用
C、发行交易性金融负债发生的交易费用
D、取得长期借款发生的交易费用
【正确答案】BC
【答案解析】交易性金融资产（或负债）发生的交易费用应计入投资收益，选项B、C符合题意;选项A、D，应计入相关负债初始入账价值。
4.单选题
下列关于其他权益工具的核算，说法不正确的是（）。
A、其他权益工具核算企业发行的普通股以及其他归类为权益工具的各种金融工具
B、企业发行其他权益工具，应按照实际发行的对价扣除直接归属于权益性交易的交易费用后的金额，贷记本科目
C、其他权益工具存续期间分派股利或利息的，作为利润分配处理，借记“利润分配”科目，贷记“应付股利”科目
D、企业发行的复合金融工具，应将负债成份与权益成份进行分拆，将归属于权益成份的金额计入其他权益工具
【正确答案】A
【答案解析】其他权益工具核算企业发行的除普通股以外的归类为权益工具的各种金融工具，企业发行的普通股通过“股本”科目以及“资本公积——股本溢价”科目核算，不通过“其他权益工具”科目核算。
5.多选题
下列各项中，不应计入营业外收入的有（）。
A、债务重组利得
B、处置投资性房地产取得的收入
C、企业发生的排污费
D、无法查明原因的现金溢余
【正确答案】BC
【答案解析】选项B，计入其他业务收入;选项C，计入管理费用。
无法查明原因的存货盘盈冲减管理费用;
无法查明原因的存货盘亏计入管理费用;
无法查明原因的现金盘盈计入营业外收入;
无法查明原因的现金盘亏计入管理费用;
无法查明原因的固定资产盘亏计入营业外支出。
6.单选题
企业采用总额法对政府补助进行核算。
企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，在相关资产使用寿命内按照合理、系统的方法分期摊销，分次计入以后各期的会计科目是（）。
A、管理费用
B、财务费用
C、其他收益
D、营业外收入
【正确答案】C
【答案解析】采用总额法核算时，企业应当将其递延收益分摊计入当期损益（其他收益）。
7.多选题
下列关于非货币性资产交换的处理中，正确的有（）。
A、以账面价值计量的情况下，换出资产不确认相应的处置损益
B、以账面价值计量的情况下，换入资产的入账价值以换出资产的账面价值为基础确定
C、以公允价值计量的情况下，换出资产的公允价值与账面价值之差确认为资产的处置损益
D、以公允价值计量的情况下，为换出资产发生的相关税费计入换入资产的成本中
【正确答案】ABC
【答案解析】选项D，公允价值计量下，换出资产发生的相关税费不能计入换入资产的成本中。
1.单选题
A公司销售给B公司一批库存商品，款项尚未收到，应收账款为含税价款1100万元，到期时B公司无法按合同规定偿还债务，经双方协商，A公司同意豁免B公司100万元债务，同时B公司应以一项无形资产和一项投资性房地产抵偿部分债务。
B公司的无形资产的账面原值为500万元，已计提摊销100万元，公允价值为200万元;投资性房地产的账面价值为600万元（其中成本为500万元，公允价值变动为100万元），公允价值为500万元。
剩余债务自20×1年1月1日起延期2年，并按照4%（与实际利率相同）的利率计算利息，同时附一项或有条件，如果20×2年B公司实现利润，则当年利率上升至6%，如果发生亏损则维持4%的利率，利息按年支付。
A公司已计提坏账准备20万元。
预计20×2年B公司很可能实现盈利。
20×2年B公司实现盈利。
根据上述资料，不考虑其他因素，B公司有关债务重组的会计处理，不正确的是（）。
A、重组后应付账款的公允价值为300万元
B、重组日债务重组利得为88万元
C、20×1年12月31日支付利息12万元计入财务费用
D、假定B公司20×2年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入
【正确答案】B
【答案解析】B公司的债务重组利得=1100-200-500-300-6=94（万元）
借：
应付账款1100
累计摊销100
资产处置损益（200-400）200
贷：
无形资产500
其他业务收入500
应付账款——债务重组300
预计负债（300×2%×1）6
营业外收入——债务重组利得94
同时将投资性房地产的账面价值结转入其他业务成本。
20×1年12月31日支付利息=300×4%=12（万元）
借：
财务费用12
贷：
银行存款12
假定B公司20×2年未实现盈利，将预计负债转入营业外收入。
借：
应付账款——债务重组300
财务费用12
预计负债6
贷：
银行存款312
营业外收入6
2.多选题
下列各项中，产生暂时性差异但是不需要确认递延所得税的有（）。
A、由于债务担保确认的预计负债
B、采用权益法核算的拟长期持有的长期股权投资按照享有的被投资单位实现的公允净利润的份额所确认的投资收益
C、非同一控制下免税合并确认的商誉
D、内部研究开发形成无形资产的加计摊销额
【正确答案】BCD
【答案解析】选项A，税法规定，债务担保发生的支出不得税前扣除，属于非暂时性差异;选项B，采用权益法核算的长期股权投资，后续计量确认投资收益产生的差异，虽然属于暂时性差异，但是在长期持有的情况下，预计未来期间也不会转回，故不需要确认递延所得税;选项C，非同一控制下免税合并确认的商誉计税基础为0，虽然有暂时性差异，但是确认该部分暂时性差异产生的递延所得税负债，则意味着购买方在企业合并中获得的可辨认净资产的价值量下降，企业应增加商誉的价值，商誉的账面价值增加以后，可能很快就要计提减值准备，同时其账面价值的增加还会进一步产生应纳税暂时性差异，使得递延所得税负债和商誉价值量的变化不断循环，所以不应该确认递延所得税;选项D，内部研究开发形成无形资产的加计摊销额，虽然产生了暂时性差异，但是由于该暂时性产生时既不影响会计利润，也不影响应纳税所得额，所以不确认递延所得税。
3.多选题
下列关于境外经营的说法中正确的有（）。
A、境外经营仅指企业在境外的子公司
B、境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构
C、某实体是否为企业的境外经营应以该实体是否在境外为标准
D、某实体是否为企业的境外经营应考虑该实体与企业的关系
【正确答案】BD
【答案解析】境外经营通常是指企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，所以选项A不正确;某实体是否为企业的境外经营不是以该实体是否在境外为标准，所以选项C不正确;选项D，某实体为企业的境外经营，通常是指该企业在境外的子公司、合营企业、联营企业及分支机构，这些都是与企业有关联的实体，如果是与企业无关的实体，那么一定不会是企业的境外经营。
4.单选题
财务报表按照编报期间的不同，可以分为（）。
A、中期财务报表和年度财务报表
B、个别财务报表和合并财务报表
C、资产负债表和利润表
D、资产负债表和附注
【正确答案】A
5.单选题
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）专门从事钢材的生产与销售，所得税税率为25%;按照净利润的10%计提法定盈余公积。
乙注册会计师事务所于20×2年3月对甲公司进行审计时发现两个问题：
20×1年末库存钢材账面余额为305万元。
经检查，该批钢材的预计售价为270万元，预计销售费用和相关税金为15万元。
当时由于疏忽，将预计售价误记为360万元，未计提存货跌价准备;20×1年12月15日，甲公司购入800万元股票，指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非权益性交易工具投资。
至年末尚未出售，12月末的收盘价为740万元。
甲公司按其成本列报在资产负债表中。
根据审计发现的问题，甲公司进行的下列调整中，不正确的是（）。
A、事项一调减20×1年存货项目金额50万元
B、事项一调增20×1年递延所得税资产项目金额12.5万元
C、事项二调减20×1年其他综合收益45万元
D、事项二调减20×1年所得税费用15万元
【正确答案】D
【答案解析】存货的可变现净值=预计售价270-预计销售费用和相关税金15=255（万元），小于存货成本305万元，应计提存货跌价准备50万元，调整分录为：
借：
以前年度损益调整——调整资产减值损失50
贷：
存货跌价准备50
借：
递延所得税资产12.5（50×25%）
贷：
以前年度损益调整——调整所得税费用12.5
其他权益工具投资以公允价值计量，应将公允价值变动计入其他综合收益，调整分录为：
借：
其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动60
贷：
其他权益工具投资——公允价值变动60
借：
递延所得税资产15（60×25%）
贷：
其他综合收益——其他权益工具投资公允价值变动15
（注：
以上调整分录省略了将“以前年度损益调整”科目转入留存收益的调整）
6.多选题
甲公司的下列各项业务中涉及的设备，应划分为持有待售资产的有（）。
A、甲公司2017年1月1日与乙公司签订不可撤销的销售协议，约定5月1日将A设备销售给乙公司
B、甲公司2015年12月1日与丙公司签订不可撤销的销售协议，约定2017年1月1日将B设备销售给丙公司
C、甲公司计划将2016年11月1日达到预定用途的设备C销售于2017年2月1日销售给丁公司
D、甲公司2017年1月1日与戊公司签订不可撤销的销售协议，约定于12月31日将D设备销售给戊公司
【正确答案】AD
【答案解析】选项B，销售协议约定是一年之后销售，不符合持有待售条件;选项C，并没有签订正式的协议，不符合持有待售条件。
7.多选题
关于非同一控制企业合并下被购买方可辨认资产、负债的确认原则，下列说法中正确的有（）。
A、合并中取得的被购买方的各项资产（无形资产除外），其所带来的未来经济利益预期能够流入企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为资产确认
B、合并中取得的被购买方的各项负债（或有负债除外），履行有关的义务预期会导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠计量的，应单独作为负债确认
C、企业合并中对于或有负债的确认条件，与企业在正常经营过程中因或有事项需要确认负债的条件不同
D、企业合并中取得的无形资产，如果源于合同性权利或其他法定权利的情况下应单独予以确认
【正确答案】ABCD
【答案解析】选项C，个别报表中确认预计负债需要符合三个条件，而合并报表中只要金额能够可靠计量即可以确定。
选项D，是指被投资单位中的或有负债是不确认的，但是合并报表中因为其有公允价值，因此应该确认并调整。
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