长期股权投资的后续计量Word格式文档下载.docx
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长期股权投资——乙公司 10000000
投资收益 8000000
（2）调整长期股权投资账面价值。
剩余长期股权投资的账面价值为20000000元，与原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额之间的差额2000000元（20000000-45000000×
40%）为商誉，该部分商誉的价值不需要对长期股权投资的成本进行调整。
处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资当期期初之间实现的净损益为8000000元（20000000×
40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；
处置期初至处置日之间实现的净损益2000000元，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。
长期股权投资——损益调整 10000000
盈余公积——法定盈余公积 800000
利润分配——未分配利润 7200000
投资收益 2000000
【提示】投资方因其他投资方对其子公司增资而导致本投资方持股比例下降，从而丧失控制权但能实施共同控制或施加重大影响的，投资方在个别财务报表中，应当对该项长期股权投资从成本法转为权益法核算。
首先，按照新的持股比例确认本投资方应享有的原子公司因增资扩股而增加净资产的份额，与应结转持股比例下降部分所对应的长期股权投资原账面价值之间的差额计入当期损益；
然后，按照新的持股比例视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整。
【举例】2×
10年1月1日，甲公司以30000000元现金取得乙公司60%的股权，能够对乙公司实施控制；
当日，乙公司可辨认净资产公允价值为45000000元（假定公允价值与账面价值相同）。
12年10月1日，乙公司向非关联方丙公司定向增发新股，增资27000000元，相关手续于当日完成，甲公司对乙公司持股比例下降为40%，对乙公司丧失控制权但仍具有重大影响。
10年1月1日至2×
12年10月1日期间，乙公司实现净利润25000000元；
其中，2×
11年12月31日期间，乙公司实现净利润20000000元。
假定乙公司一直未进行利润分配，也未发生其他计入资本公积和其他综合收益的交易或事项。
12年10月1日，甲公司有关账务处理如下：
（1）按比例结转部分长期股权投资账面价值并确认相关损益
27000000×
40%-30000000×
（60%-40%）/60%=800000（元）
长期股权投资——乙公司 800000
投资收益 800000
（2）对剩余股权视同自取得投资时即采用权益法核算进行调整
【例题多选题】因部分处置长期股权投资，企业将剩余长期股权投资的核算方法由成本法转为权益法时进行的下列会计处理中，正确的有（ ）。
（2014年）
A.按照处置部分的比例结转应终止确认的长期股权投资成本
B.剩余股权按照处置投资当期期初至处置投资日应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整当期损益
C.剩余股权按照原取得投资时至处置投资当期期初应享有的被投资单位已实现净损益中的份额调整留存收益
D.将剩余股权的账面价值大于按照剩余持股比例计算原投资时应享有的被投资单位可辨认净资产公允价值份额的差额，调整长期股权投资的账面价值
【答案】ABC
【解析】选项D，不调整长期股权投资。
4.成本法转公允价值计量
（1）确认有关股权投资的处置损益
银行存款
长期股权投资（出售部分账面价值）
差额：
投资收益
（2）剩余股权投资转为可供出售金融资产等
可供出售金融资产等（剩余部分公允价值）
长期股权投资（剩余部分账面价值）
【举例】甲公司持有乙公司60%的有表决权股份，能够对乙公司实施控制，对该股权投资采用成本法核算。
12年8月，甲公司将该项投资中的80%出售给非关联方，取得价款90000000元，相关手续于当日完成。
甲公司无法再对乙公司实施控制，也不能施加共同控制或重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为90000000元，剩余股权投资的公允价值为22000000元。
（1）确认有关股权投资的处置损益。
银行存款 90000000
长期股权投资——乙公司 72000000
投资收益 18000000
（2）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当天公允价值为22000000元,账面价值为18000000元，两者差异应计入当期投资收益。
可供出售金融资产 22000000
长期股权投资——乙公司 18000000
投资收益 4000000
5.权益法转换为公允价值计量
（1）处置部分
长期股权投资
投资收益
（2）原权益法核算确认的全部其他综合收益（可结转到损益的部分）
借或贷：
其他综合收益
贷或借：
（3）原权益法核算计入资本公积的全部其他所有者权益变动
资本公积——其他资本公积
（4）剩余股权投资转为可供出售金融资产等
可供出售金融资产等（转换日公允价值）
长期股权投资（剩余投资账面价值）
【手写板】30%股权，卖掉20%，剩余10%
30%股权
初始投资成本 2000万
因被投资单位盈利增加200万
因被投资单位其他所有者权益变动增加100万
因被投资单位其他综合收益变动增加500万
则此时长期股权投资账面价值为2800万元
假设：
20%的股权出售价格为3000万元
银行存款 4500
长期股权投资 2800
投资收益 1700
其他综合收益 500
资本公积——其他资本公积 100
投资收益 600
可供出售金融资产 1500
银行存款 1500
【举例】甲公司持有乙公司30%的有表决权股份，能够对乙公司施加重大影响，对该股权投资采用权益法核算。
12年10月，甲公司将该项投资中的60%出售给非关联方，取得价款32000000元。
相关手续于当日完成。
甲公司无法再对乙公司施加重大影响，将剩余股权投资转为可供出售金融资产。
出售时，该项长期股权投资的账面价值为48000000元，其中投资成本39000000元，损益调整为4500000元，其他综合收益为3000000元（为被投资单位的可供出售金融资产的累计公允价值变动），除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他所有者权益变动为1500000元；
剩余股权的公允价值为21000000元。
甲公司的账务处理如下：
银行存款 32000000
长期股权投资——投资成本 23400000
[39000000×
60%]
——损益调整 2700000
[4500000×
60%]
——其他综合收益 1800000
[3000000×
——其他权益变动 900000
[1500000×
投资收益 3200000
（2）由于终止采用权益法核算，将原确认的相关其他综合收益全部转入当期损益。
其他综合收益 3000000
投资收益 3000000
（3）由于终止采用权益法核算，将原计入资本公积的其他所有者权益变动全部转入当期损益。
资本公积——其他资本公积 1500000
投资收益 1500000
（4）剩余股权投资转为可供出售金融资产，当日公允价值为21000000元，账面价值为19200000元，两者差异应计入当期投资收益。
可供出售金融资产 21000000
长期股权投资——投资成本 15600000
——损益调整 1800000
——其他综合收益 1200000
——其他权益变动 600000
投资收益 1800000
转换形式
个别报表
合并报表
（1）上升公允价值计量转换为权益法
原投资调整到公允价值
（2）上升权益法转换为成本法（非同一控制）
保持原投资账面价值
（3）上升公允价值计量转换为成本法（非同一控制）
购买日原投资账面价值与公允价值相等
无需调整
（4）下降成本法转换为权益法
剩余投资追溯调整为权益法核算的账面价值
剩余投资调整到公允价值
（5）下降权益法转换为公允价值计量
（6）下降成本法转换为公允价值计量
无需调整剩余投资价值
四、长期股权投资的减值
长期股权投资减值按照《企业会计准则第8号——资产减值》规定进行会计处理，长期股权投资减值准备一经计提，持有期间不得转回。
资产减值损失
长期股权投资减值准备
五、长期股权投资的处置
出售所得价款与处置长期股权投资账面价值之间的差额，应确认为处置损益。
1.投资方全部处置权益法核算的长期股权投资时，原权益法核算的相关其他综合收益应当在终止采用权益法核算时采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础进行会计处理，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当在终止采用权益法核算时全部转入当期投资收益。
2.投资方部分处置权益法核算的长期股权投资，剩余股权仍采用权益法核算的，原权益法核算的相关其他综合收益应当采用与被投资单位直接处置相关资产或负债相同的基础处理并按比例结转，因被投资方除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动而确认的资本公积，应当按比例结转到当期投资收益。
【举例】甲公司持有乙公司40%的股权并采用权益法核算。
20×
9年7月1日，甲公司将乙公司20%的股权出售给非关联的第三方，对剩余20%的股权仍采用权益法核算。
甲公司取得乙公司股权至20×
9年7月1日期间，确认的相关其他综合收益为8000000元（为按比例享有的乙公司可供出售金融资产的公允价值变动），享有乙公司除净损益、其他综合收益和利润分配以外的其他所有者权益变动为2000000元。
由于甲公司处置后的剩余股权仍采用权益法核算，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应按比例结转。
其他综合收益 4000000
资本公积——其他资本公积 1000000
投资收益 5000000
假设，20×
9年7月1日，甲公司将乙公司35%的股权出售给非关联的第三方，剩余5%股权作为可供出售金融资产核算。
由于甲公司处置后的剩余股权改按金融工具确认和计量准则进行会计处理，因此相关的其他综合收益和其他所有者权益应全部结转。
其他综合收益 8000000
资本公积——其他资本公积 2000000
投资收益 10000000
【提示】企业通过多次交易分步处置对子公司股权投资直至丧失控制权，如果上述交易属于一揽子交易的，应当将各项交易作为一项处置子公司股权投资并丧失控制权的交易进行会计处理；
但是，在丧失控制权之前每一次处置价款与所处置的股权对应的长期股权投资账面价值之间的差额，在个别财务报表中，应当先确认为其他综合收益，到丧失控制权时再一并转入丧失控制权的当期损益。
【例题】甲公司对乙公司持股比例为100%，其长期股权投资的账面价值为5000万元。
为进行业务整合，剥离辅业，2017年2月3日甲公司与丁公司签订股权转让协议，约定将甲公司持有乙公司100%的股权转让给丁公司，丁公司支付购买价款8000万元。
考虑到丁公司的资金压力以及股权平稳过渡，双方在协议中约定，丁公司应在2017年3月31日之前支付 4000万元，先取得乙公司30%股权；
2017年12月31日前支付剩余4000万元，取得丁公司剩余70%股权。
根据协议约定甲公司在2017年12月31日前仍然控制乙公司。
假定双方按照协议约定履行各自的义务，不考虑2017年3月31日至2017年12月31日前期间发生的相关事项的影响。
要求：
编制甲公司个别报表与上述交易相关的会计分录。
【答案】甲公司通过两次交易处置其持有的乙公司100%股权，第一次交易处置乙公司30%股权，仍保留对乙公司的控制权；
第二次交易处置剩余70%股权，并于第二次交易后丧失对乙公司的控制权。
首先，需要分析上述两次交易是否属于“一揽子交易”：
①甲公司处置乙公司股权是出于业务整合，剥离辅业的考虑，甲公司的目的是处置其持有的乙公司100%股权，两次处置交易结合起来才能达到其商业目的；
②两次交易在同一转让协议中同时约定；
③第一次交易中，30%股权的对价为4000万元，相对于100%股权的对价总额8000万元而言，第一次交易单独看并不经济，和第二次交易一并考虑才反映真正的经济影响。
综合上述，两次交易应作为“一揽子交易”，按照分步处置子公司股权至丧失控制权并构成“一揽子交易”的相关规定进行会计处理。
甲公司转让持有的乙公司30%股权
银行存款 4000
长期股权投资 1500（5000×
30%）
其他综合收益 2500
甲公司转让乙公司剩余70%股权，丧失对乙公司控制权
长期股权投资 3500（5000×
70%）
投资收益 500
其他综合收益 2500
投资收益 2500
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