秦荣生编《审计学》(第八版)教材习题参考答案Word文件下载.docx
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《P55计算分析题3》解答：
⑴刘林确定据此计算的样本规模应为80。
⑵内部控制存在性属性的误差率上限为7%，根据计算结果，该公司内控不可以接受。
若可以接受，下一步应计划和实施实质性测试或细节测试审计程序。
如果误差率上限超过可容忍误差率，则须扩大样本规模，重复前面的抽样和审查程序，看新的样本中有多少错误项目，再确定可容忍误差上限。
扩大样本规模，甚至再次扩大样本规模后仍然达不到令人满意的水平，注册会计师可以考虑放弃依赖被审计单位的内部控制，并据此设计进一步的实质性程序或细节测试程序。
n'
=1.96×
150×
5000÷
650002=511
n=5111+5115000=464
所需的样本规模为464个。
每一项目的平均金额=835200÷
464=1800（元）
⑶假设经计算样本标准差为120，计算如下：
E=1800×
5000=9000000（元）
P=1.96×
120464×
5000×
1-4645000=52011（元）
I=9000000±
52011
这5000张发票总体值应落入的区间是8947989～9052011元之间。
《P55计算分析题4》解答：
管理层认定
财务报表项目
应实施的审计程序
存在
存货确实存在
实施存货监盘程序
权利和义务
应收账款归属公司
以应收账款明细账为起点，检查销售合同，确定是否已贴现、出售或质押
完整性
销售收入均已入账
检查发运凭证、销售发票，并追查至销售收入明细账。
计价和分摊
其他应收款的金额记录于财务报表中，计价或分摊正确
检查期后已收回其他应收款情况。
分析其他应收款账龄，确定坏账准备计提是否恰当
截止
销售收入记录在恰当的期间
比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发运凭证与记账日
第3章我国审计的组织形式
《P86案例分析题1》解答：
⑴该案件中的过错方显然是公司管理层，公司管理层应承担法律责任和赔偿由于财务报表错报给有关方面造成的损失。
⑵应对会计事务所提起的诉讼，赵明和王华可以证明无过失行为。
会计师事务所要举证证明审计是按公认审计准则实施的，证明实施的审计程序和方法是恰当的。
注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信性，但是，它不应被视为是对财务报表不存在重大错报提供担保。
《P87案例分析题2》解答：
⑴不符合。
会计师事务所不得为获得客户而支付业务介绍费，否则对客观和公正原则以及专业胜任能力都将产生非常严重和无法防范的不利影响。
⑵不符合。
双方约定的收费方法和基础以审计工作结果为条件，属于或有收费。
除非法律或法规允许，会计师事务所不得实行或有收费。
⑶不符合。
会计师事务所可以聘请专家协助会计与审计以外的其他领域工作。
在不具备会计与审计方面专业胜任能力的情况下，厚信会计事务所不能承接业务。
⑷不符合。
在客户属于公众利益实体的情况下，会计师事务所不得提供与财务会计系统等相关的内部审计服务。
⑸不符合。
会计事务所不得向属于公众利益实体的审计客户提供对财务报表有重大影响的评估服务。
⑹不符合。
如果审计项目组成员接受审计客户的礼品，将产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降到可接受水平。
第4章审计准则和审计依据
《P99案例分析题1》解答：
⑴违反了报告准则，因为注册会计师必须要在实施审计程序的基础上，才能出具审计报告。
⑵违反了一般准则，因为审计人员应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。
⑶违反了一般准则，因为审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度，不得兼任其他职务。
⑷违反了一般准则，因为审计应由经过充分技术培训并精通审计实务的人员担任。
⑸违反了一般准则和工作准则，因为审计人员在执行工作时，必须保持独立的意志和态度，其他人不得兼任，审计工作必须妥善地进行计划安排，如有助理人员，必须加以监督和指导。
第5章审计证据和审计工作底稿
《P115案例分析题1》解答：
⑴购货发票比收料单可靠。
这是因为购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是公司自行编制的。
⑵销货发票副本比产品出库单可靠。
这是因为销货发票是供外部流转的，并获得公司以外的机构或个人的承认，而产品出库单只在公司内部流转。
⑶领料单比材料成本计算表可靠。
这是因为领料单预先被连续编号，并且经过公司不同部门人员的审核，而材料成本计算表只在公司的会计部门内部流转。
⑷工资发放单比工资计算单可靠。
这是因为工资发放单需经会计部门以外的工资领取人签字确认，而工资计算单只在会计部门内部流转。
⑸存货监盘记录比存货盘点表可靠。
这是因为存货监盘记录是注册会计师自行编制的，而存货盘点表是公司提供的。
⑹银行函证回函比银行对账单可靠。
这是因为银行函证回函是注册会计师直接获取的，未经公司有关职员之手，而银行对账单经过公司有关职员之手，存在伪造、涂改的可能性。
《P115案例分析题2》解答：
宏大会计师事务所审计工作底稿复核中存在的问题有：
一是审计工作底稿复核的时间不对，一般的复核应在审计的实施阶段。
二是复核的人员不对，刘海作为审计人员，自己要收集审计证据，编制审计工作底稿，因而不能作为审计工作底稿的复核人员。
三是宏大会计师事务所缺乏三级复核制度。
宏大会计师事务所应建立审计工作底稿的三级复核制度，陈涛应在每一份审计工作底稿完成后进行复核，黄明的复核应在审计业务接近尾声时实施，还应增加会计师事务所的主任会计师或主管合伙人在出具审计报告前对审计工作底稿进行最终复核。
第6章审计计划、重要性与审计风险
《P135案例分析题1》解答：
⑴不恰当。
王晶、马英必须了解被审计单位及其环境，同时必须了解被审计单位对诚信道德和价值观念的沟通和落实。
⑵不恰当。
重大错报风险是客观存在的，并不能够降低，王晶、马英应当通过修改计划实施的实质性程序的性质、时间和范围，降低检查风险，注册会计师无法降低重大错报风险。
⑶不恰当。
了解被审计单位相关控制设计的合理性并确定其是否已得到执行，是王晶、马英必须要做的程序。
⑷不恰当。
王晶、马英应当向被审计单位在本期存过款的银行发函，包括零账户和已结清的账户。
⑸不恰当。
除非有充分证据表明应收账款对财务报表不重要或王晶、马英认为函证很可能无效的情况，否则注册会计师应当对应收账款实施函证，注册会计师不能由于时间、成本等原因，减少必要的审计程序。
《P135案例分析题2》解答：
根据营业收入确定的重要性水平=50000×
1%=500（万元）
根据总资产确定确定的重要性水平=120000×
0.5%=600（万元）
取两者较低者作为财务报表层次的重要性水平，即为500万元。
第7章内部控制及其评价与审计
《P168案例分析题1》解答：
上述应按以下方案进行分配才能达到最佳的内部控制：
一位职员负责⑴⑸⑹项工作；
一位职员负责⑵⑶项工作；
一位职员负责⑷⑺项工作。
《P169案例分析题2》解答：
E公司内部控制主要存在如下缺陷：
⑴对重大投资项目没有实行集体审计联签。
⑵对重大投资项目没有进行可行性研究。
⑶对投资部门没有经过必要的审批程序的情况下扔购入该信托产品，且财会部门在事先知道没有签订投资合同的情况下就支付购买款项，工作失职。
F公司内部控制主要存在如下缺陷：
⑴由同一个部门或个人办理销售与收款业务的全过程。
⑵疏于对境外公司销售收款的控制，致使销售收入不及时入账或不入账，形成账外账。
⑶没有严格实行定期与客户核对往来款项，造成价款非法转移。
G公司内部控制主要存在如下缺陷：
⑴人员任命没有履行必要的组织程序，人力资源政策存在漏洞，内部环境有待完善。
⑵重大对外投资尤其是境外筹资没有进行风险评估，也没有履行严格的报批程序和集体决策审批或联签程序。
⑶没有遵守严格的工程项目质量控制制度。
⑷没有建立必要的危机公关制度。
东方红股份有限公司总经理蒋某的发言有如下不当之处：
⑴搞内部控制可以不惜成本的说法有不当之处，公司建立与实施内部控制应当坚持成本与效益原则。
⑵声明对公司建立与有效实施内部控制责任有不当之处，公司董事会应负责内部控制的建立健全与有效实施。
⑶公司内部控制属于风险管理的组成部分的观点有不当之处，公司内部控制与风险管理融为一体，不存在风险管理涵括内部控制的问题。
东方红股份有限公司总会计师李某的发言有如下不当之处：
⑴领导小组由总经理任组长有不当之处，应由董事长任组长。
⑵内部控制办公室设在财务部门有不当之处，应单设并涵盖相关部门。
⑶财务部门对内部控制设计的有效性负责，审计部对内部控制运行的有效性负责有不当之处，公司内部控制设计和运行的有效性由董事会负责。
《P170案例分析题3》解答：
⑴董事长孙某：
①内部控制制度要绝对保证资产安全、经济效率提高、经营合法合规”的说法是不合理的。
理由：
内部控制有其固有局限性，只能是合理保证上述目标，而不是绝对保证。
②“文化建设，带不来明显的效益，所以可以不需要在这方面浪费人力物力”不恰当。
企业文化控制属于内部控制制度建设的重要组成部分，可以增强员工对企业的信心和认同感，形成整体团队的向心力，促进企业长远发展。
⑵总经理张某：
“销售环节的控制可以减少”不恰当。
销售环节控制减少，可能导致后期的坏账增加，使企业遭受欺诈。
⑶总会计师陈某：
“不应当考虑控制成本”不恰当。
建立内部控制制度应当考虑成本效益原则。
⑷人力资源副总经理刘某：
“低端人才可不进行培训”不恰当。
企业应当建立完整的人力资源内部控制，明确人力资源的培训计划，促进全体人员的知识、技能持续创新，不得歧视低端人才。
⑸内部控制总监范某：
①“总经理应当每年组织一次对内部控制有效性的评价”不恰当。
应当是董事会或类似权力机构对内部控制的有效性进行评价。
②“评价报告主要是对内部控制设计的有效性进行评价”不恰当。
评价报告是对内部控制有效性的评价，应当包括内部控制设计的有效性和内部控制运行的有效性。
③“内部控制评价不应当考虑全面性”不恰当。
内部控制评价应当在遵循全面性原则的基础上，确定需要评价的重要业务单位、重大业务事项和高风险领域。
④“非财务报告内部控制缺陷不影响对内部控制是否有效的评价”不恰当。
内部控制是否有效的评价，针对的是整个企业，包含了财务报告的内部控制和非财务报告的内部控制。
非财务报告内部控制缺陷达到了最重要程度，同样不能认定该企业的内部控制是有效的。
⑤“评价报告经总经理最终审定后对外披露”不恰当。
评价报告是董事会或类似权力机构定期对内部控制有效性的评价，应当由董事会最终审定后对外披露或以其他形式加以合理利用。
⑥“年度内部控制评价报告以11月30日为基准日”不恰当。
年度内部控制评价报告属于定期报告，应当以12月31日为基准，不得推迟或提前。
⑦“评价工作组成员应当主要来自内部审计部门、管理层”不恰当。
评价工作组成员应当吸收企业内部相关机构熟悉内部控制情况的业务骨干参加，且主要挑选具备独立性、业务胜任能力和职业道德素质的评价人员。
⑹董事长孙某：
“由董事会定期组织有经验的管理层人员对内部控制进行审计，并对内部控制的有效性发表审计意见”不恰当。
内部控制审计是注册会计师接受委托实施的，对内部控制的有效性发表审计意见是注册会计师的责任。
《P170案例分析题4》解答：
⑴贵糖股份公司内部控制审计报告对贵糖股份内部控制评价报告的影响有：
贵糖股份对内部控制评价的结论不应是设计与运行有效。
可以描述为：
公司已经根据基本规范、评价指引及其他相关法律法规的要求，对公司截至2012年12月31日的内部控制设计与运行的有效性进行了自我评价。
结合日常监督和会计事务所的审计情况，在内部控制评价过程中，发现了我公司存在成本核算不够准确的问题。
该缺陷严重影响了2012年度财务报表的表达和披露。
⑵贵糖股份内部控制审计报告对贵糖股份财务报告审计报告的影响有：
正常情况下，会计师事务所对贵糖股份财务报告审计不应发表无保留审计意见。
因为贵糖股份内部控制存在重大缺陷，特别是成本核算不规范，必然导致财务报告的重大错报。
审计人员可以通过实施审计程序，要求贵糖股份财务报告进行调整，但这种调整是基于审计人员发现的重大错报，但对于未发现的重大错报无法提出调整建议，因而难以确定贵糖股份财务报告是合法、公允的。
第8章销售与收款循环审计
《P194案例分析题1》解答：
项目名称
接受函证对象
函证的主要内容
函证方式
银行存款
所审计期间所有与被审计单位有往来的金融机构
①存款户账号、性质及余额等；
②贷款性质、担保和抵押品、贷款期限、利率及余额等
肯定式
应收票据
票据开出人
付款日、到期金额、抵押担保物说明
应收账款
债务人
应收金额
肯定式或否定式
其他应收款
应付账款
债权人
应付金额
抵押借款
抵押人
①债权金额；
②对抵押物说明；
③对是否遵守抵押契约发表意见
肯定式
实收资本
①交易所；
②证劵托管机构
股份数额
《P195案例分析题2》解答
内容⑴中存在两处不合理之处：
①坏账准备计提比例为3.2%=52.77÷
16553，与会计政策规定的5%的坏账准备计提比例不符；
②应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初之和仅2582万元，而“3年以上”的年末数却为2874万元，通常，在公司2013年度未发生购并、分立和债务重组等行为的前提下是不可能的。
内容⑵中可能存在一处不合理之处：
X产品2013年销售毛利率为17.56%=（41000-33800）÷
41000，大大高于2012年的5%=（40000-38000）÷
40000，既然公司2013年的供产销形式与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。
《P195案例分析题3》解答：
⑴查找2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认应收账款是否收回。
⑵检查2013年12月28日货物验收入库单，并向乙公司索要退回货物的发运凭证。
核对库存商品日记账。
⑶检查被审计单位委托代销业务的账务处理，并检查被审计单位账务处理调整情况。
⑷检查2013年12月25日银行存款到账通知单，核对银行存款日记账，确认300000元应收账款是否收回。
⑸再次核对戊公司应收账款，再次发函询证，若仍然被退回，则检查销售业务确认的原始凭证和相关会计资料。
第9章购货与付款循环审计
《P216案例分析题1》解答：
陈文浩应选择B公司和D公司进行应付账款函证。
因为函证客户的应付账款，应选择那些应付账款可能存在较大发生额而并非年末余额较大的债权人。
函证的目的在于查实有无未入账的负债，而不是验证具有较大年末应付账款余额的债务。
本年度甲公司从B公司和D公司采购了大批商品，存在漏记负债业务的可能性更大。
《P216案例分析题2》解答：
内容中可能存在两处不合理之处：
①“累计折旧——土地”的本年增加数为15万元，这与国家规定土地不提折旧的要求相悖；
②“固定资产——房屋及建筑物”的本年减少数为21万元，小于“累计折旧——房屋及建筑物”的本年减少数31万元，而根据会计核算的基本原理，考虑固定资产净残值率这一因素，即使这些减少的房屋及建筑物已提足折旧，其累计折旧数也应小于相应的固定资产原价。
第10章生产与费用循环审计
《P234案例分析题1》解答：
⑴月末完工产品与在产品之间的费用分配，采用约当产量比例法计算如下：
摘要
直接材料
直接人工
制造费用
合计
月初在产品成本
16000
5800
2350
24150
本月费用
119000
48200
16400
183600
135000
54000
18750
207750
分配率
135000（600+300）
=150
600+300×
50%
=72
600+150
=25
完工产品
总成本
600×
150
=90000
72
43200
25
15000
148200
单位成本
148200/600=247
月末在产品成本
135000-90000
=45000
54000-43200
=10800
18750-15000
=3750
59550
根据上述资料复核原计算结果，月末完工产品与在产品之间的费用分配，直接材料费用分配错误，直接人工和制造费用分配正确，完工产品甲产品直接材料费用应为90000元，月末在产品直接材料费用应为45000元。
因此，完工产品甲产品总成本应为148200元，月末在产品成本应为59550元，完工产品单位成本为247元。
⑵根据上述情况，注册会计师A可以初步判断该公司制造成本的会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18000元（166200-148200），在产品成本少计了18000元。
应进一步扩大审查范围，评价制造成本会计的合理性，并在此基础上审查对销售成本的影响程度。
因此，该公司存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。
注册会计师A对此应提请被审计单位调整成本、利润资料，并按规定补缴所得税，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型。
《P235案例分析题2》解答：
广胜公司以自己生产的产品作为福利发放给职工不入账，严重违反国家的财经纪律。
该公司将福利发放给职工的职工薪酬金额应以销售价格计量，计入营业收入，产品按照成本结转，但应根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。
外购商品发放给职工作为福利，也应当根据相关税收规定，将已缴纳的增值税进项税额转出。
①实际发放非货币性福利时，应作如下账务处理：
借：
应付职工薪酬——非货币性福利8190000
贷：
主营业务收入7000000=1000×
7000
应交税费——应交增值税（销项税额）1190000=1000×
7000×
17%
②结转成本
主营业务成本5000000=1000×
5000
贷：
库存商品5000000
③公司应按用途对实际发生的非货币性福利进行分配,作如下账务处理：
生产成本6961500=850×
（1+17%）
管理费用1228500=150×
④公司购买电暖气时，应作如下财务处理：
应付职工薪酬——非货币性福利585000=1000×
500×
（1+17%）
银行存款585000
⑤公司应按用途对实际发生的非货币性福利（电暖气）进行分配,作如下账务处理：
生产成本497250=850×
管理费用87750=150×
应付职工薪酬——非货币性福利585000
第11章筹资与投资循环审计
《P260案例分析题1》解答：
可能存在一处不合理之处：
公司向B银行第一营业部借入的11650万元长期借款的借款期限为“2010年9月至2014年8月”，按照规定，在编制财务报表时，应对其进行财务报表重分类调整，并入“一年内到期的非流动负债”项目。
《P261案例分析题2》解答：
注册会计师A认为上述账务处理是错误的，违反了会计准则的规定。
正确的账务处理为：
⑴2013年5月1日购入股票时：
可供出售金融资产——成本29600000=2000000×
14.8
应收股利400000=2000000×
0.2
银行存款30000000
⑵2013年10月5日收到现金股利时：
银行存款400000
应收股利400000
⑶2013年12月31日确认股票公允价值变动时：
资本公积——其他资本公积3600000=2000000×
1.8
可供出售金融资产——公允价值变动3600000
第12章货币资金审计
《P272案例分析题1》解答：
⑴实盘金额总计：
1483元
减：
尚未入账的现金收入920元
加：
尚未入账的现金支出890元
白条借款400元
实际余额：
1853元
账面余额：
1827元
盘盈：
26元
⑵A公司库存现金管理中存在的问题：
①现金账与实际现金不符，相差26元；
②现金支用手续不完善，如白条抵库；
③现金余额1853元超银行核定现金限额1000元。
《P273案例分析题2》解答：
⑴注册会计师乙向开户银行函证，不仅可以查明P公司银行存款、借款的存在，还可能发现P公司未登记入账的银行存款、借款。
⑵在询证函内指明回函请直接寄至注册会计师乙所在会计师事务所，或在询证函内附上贴足邮
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