学会计会计实务第十章练习.docx
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学会计会计实务第十章练习
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第十章 股份支付
一、单项选择题
1、2010年2月1日，甲企业与职工双方就股份支付交易的协议条款和条件进行协商；2010年3月1日，该企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致；2010年4月1日，该协议获得股东大会或类似机构批准；2011年12月31日，该项股份支付达到可行权条件。
不考虑其他因素，则该项股份支付的授予日是（ ）。
A.2010年2月1日
B.2010年3月1日
C.2010年4月1日
D.2011年12月31日
2、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中错误的是（ ）。
A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动
B.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按照权益工具在授予日的公允价值，将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用，同时计入资本公积中的其他资本公积
C.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，应在授予日按照权益工具的公允价值计量
D.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
3、根据《企业会计准则第11号——股份支付》规定，下列有关等待期表述不正确的是（ ）。
A.等待期，是指可行权条件得到满足的期间
B.对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至行权日的期间
C.对于可行权条件为规定服务期间的股份支付，等待期为授予日至可行权日的期间
D.对于可行权条件为规定业绩的股份支付，应当在授予日根据最可能的业绩结果预计等待期的长度
4、对股份支付可行权日之后的会计处理方法不正确的是（ ）。
A.对于权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
B.对于权益结算的股份支付，企业应在行权日根据行权情况，确认股本和股本溢价，同时结转等待期内确认的资本公积（其他资本公积）
C.对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用增加，负债（应付职工薪酬）公允价值的变动应当计入当期公允价值变动损益
D.对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其资本公积（其他资本公积）冲减成本费用
5、长江公司为一家上市公司，2010年1月1日，公司向其100名管理人员每人授予200股股票期权。
这些员工自2010年1月1日起在公司连续服务3年，即可以每股10元的价格购买200股股票从而获益。
公司估计，此项期权在授予日的公允价值为15元。
第一年有10名员工离开公司，长江公司估计三年中总的离职人数将达到30％。
2010年末，长江公司应按取得的服务贷记“资本公积――其他资本公积”的金额是（ ）元。
A.70000
B.90000
C.100000
D.130000
6、2009年1月1日，甲企业为其12名销售人员每人授予400份股票期权：
第一年年末的可行权条件为销售业绩增长率达到20％；第二年年末的可行权条件为销售业绩两年平均增长16％；第三年年末的可行权条件为销售业绩三年平均增长10％。
每份期权在2009年1月1日的公允价值为30元。
2009年12月31日，销售业绩增长了18％，同时有2名销售人员离开，企业预计2010年将以同样速度增长，因此预计将于2010年12月31日可行权。
另外，企业预计2010年将有3名销售人员离开企业。
2010年12月31日，企业净利润仅增长了12％，因此未达到可行权状态。
2010年，实际有2名销售人员离开，预计第三年将有1名销售人员离开企业。
2011年12月31日，企业净利润增长了12％，因此达到可行权状态。
当年有3名销售人员离开。
则2011年企业应该确认的费用为（ ）元。
A.4000
B.30000
C.7000
D.9000
7、对于以现金结算的股份支付，企业在可行权日之后至结算日前的每个资产负债表日因负债公允价值的变动应计入（ ）。
A.管理费用
B.制造费用
C.资本公积
D.公允价值变动损益
8、2009年1月1日，甲公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务4年，即可自2012年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。
2009年12月31日“应付职工薪酬”科目期末余额为100000元。
2010年12月31日每份现金股票增值权公允价值为50元，至2010年末有20名管理人员离开甲公司，甲公司估计两年中还将有9名管理人员离开；则2010年12月31日“应付职工薪酬”贷方发生额为（ ）元。
A.177500
B.100000
C.150000
D.77500
9、2009年1月1日，正保公司为其80名中层以上管理人员每人授予1000份股票增值权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务4年，可行权日为2012年12月31日，该增值权应在2014年12月31日之前行使完毕。
正保公司授予日股票市价5元，截至2010年累积确认负债680000元，2009年和2010年没有人离职，在2011年有10人离职，预计2012年没有人离职，2011年末股票市价为15元，该项股份支付对2011年当期管理费用的影响金额和2011年末该项负债的累积金额是（ ）元。
A.370000，1050000
B.220000，900000
C.107500，787500
D.787500，787500
二、多项选择题
1、股份支付具有的特征有（ ）。
A.是企业与职工或其他方之间发生的交易
B.是以获取职工或其他方服务为目的的交易
C.是股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关
D.是企业与企业之间发生的交易
2、下列关于等待期内每个资产负债表日的处理，正确的有（ ）。
A.企业应当在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
B.对于附有市场条件的股份支付，只要职工满足了其他所有非市场条件，企业就应当确认已取得的服务
C.等待期长度确定后，业绩条件为非市场条件的，如果后续信息表明需要调整对可行权情况的估计的，应对前期估计进行修改
D.在等待期内每个资产负债表日，企业应将取得的职工提供的服务计入成本费用，计入成本费用的金额应当按照权益工具的公允价值计量
3、关于权益结算的股份支付的计量，下列说法中不正确的有（ ）。
A.应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动，但是要以最佳估计数为基础将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积
B.应按资产负债表日权益工具的公允价值计量，确认其后续公允价值变动
C.对于换取职工服务的股份支付，企业应当按在等待期内的每个资产负债表日的公允价值计量
D.对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，在授予日不确认成本费用
4、股份支付中通常涉及可行权条件，其中业绩条件又可分为市场条件和非市场条件，那么下列属于市场条件的有（ ）。
A.最低股价增长率
B.销售指标的实现情况
C.最低利润指标的实现
D.股东最低报酬率
5、下列关于市场条件和非市场条件的说法正确的有（ ）。
A.市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
B.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响
C.企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑非市场条件的影响，而不考虑市场条件的影响
D.非市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计
6、下列关于条款和条件的有利修改说法中正确的有（ ）。
A.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具账面价值的增加相应地确认取得服务的增加
B.如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加
C.如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加
D.如果企业按照有利于职工的方式修改可行权条件，企业在处理可行权条件时，应当考虑修改后的可行权条件
7、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付，其会计处理正确的有（ ）。
A.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出作为库存股处理，记入“库存股”科目，同时进行备查登记
B.对于权益结算的股份支付，企业应当在等待期内每个资产负债表日按照权益工具在授予日的公允价值，将取得的职工服务计入成本费用，同时增加资本公积（其他资本公积）
C.企业回购股份时，应当按照回购股份的全部支出冲减股本
D.企业应按职工行权购买本企业股份时收到的价款，借记“银行存款”等科目，同时转销等待期内在资本公积（其他资本公积）中累计的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按回购的库存股成本，贷记“库存股”科目，按照上述借贷方差额，借记“资本公积——股本溢价”科目
8、有关股份支付的下列说法中，正确的有（ ）。
A.企业应在等待期内的每个资产负债表日，将取得职工或其他方提供的服务计入成本费用，同时确认所有者权益或负债
B.现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日之前负债公允价值的变动应计入当期损益
C.权益结算的股份支付，在可行权日之后不再对已确认的成本费用和所有者权益总额进行调整
D.无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理
三、判断题
1、企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于现金结算的股份支付。
（ ）
2、权益结算的股份支付，应按授予日的权益工具的公允价值计量，后续期间发生的公允价值变动还需要通过公允价值变动损益来核算。
（ ）
3、股份支付协议生效后，其协议条款和条件是不得修改的。
（ ）
4、可行权条件分为市场条件和非市场条件。
（ ）
5、完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，依然按照账面价值计量。
（ ）
四、计算题
1、20×9年1月1日，经股东大会批准，甲上市公司（以下简称“甲公司”）与50名高级管理人员签署股份支付协议。
协议规定：
①甲公司向50名高级管理人员每人授予10万股股票期权，行权条件为这些高级管理人员从授予期权之日起连续服务满3年，公司3年平均净利润增长率达到12％；
②符合行权条件后，每持有1股普通股股票期权可以自2×12年1月1日起1年内，以每股5元的价格购买公司1股普通股股票，在行权期间内未行权的股票期权将失效。
甲公司估计授予日每股股票期权的公允价值为15元。
20×9年至2×12年，有关资料如下：
（1）20×9年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为10％。
该年末，甲公司预计未来两年将有1名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12％；每股股票期权的公允价值为16元。
（2）2×10年，甲公司没有高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为14％。
该年末，甲公司预计未来1年将有2名高级管理人员离开公司，预计3年平均净利润增长率将达到12.5％；每股股票期权的公允价值为18元。
（3）2×11年，甲公司有1名高级管理人员离开公司，本年净利润增长率为15％。
该年末，每股股票期权的公允价值为20元。
（4）2×12年3月，48名高级管理人员全部行权，甲公司收到款项2400万元，相关股票的变更登记手续已办理完成。
要求：
（1）计算甲公司20×9年、2×10年、2×11年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。
（2）编制甲公司高级管理人员行权时的相关会计分录。
2、
2009年1月1日，深远公司为其100名中层以上管理人员每人授予100份现金股票增值权，这些人员从2009年1月1日起必须在该公司连续服务3年，即可自2011年12月31日起根据股价的增长幅度获得现金，该增值权应在2013年12月31日之前行使完毕。
深远公司估计，该增值权在负债结算之前的每一资产负债表日以及结算日的公允价值和可行权后的每份增值权现金支出额如下：
单位：
元
年份
公允价值
支付现金
2009年
12
2010年
14
2011年
15
16
2012年
20
18
2013年
22
2009年有10名管理人员离开深远公司，深远公司估计三年中还将有8名管理人员离开；2010年又有6名管理人员离开公司，公司估计还将有6名管理人员离开；2011年又有4名管理人员离开，有40人行使股票增值权取得了现金，2012年有30人行使股票增值权取得了现金，2013年有10人行使股票增值权取得了现金。
要求：
计算2009年～2013年每年应确认的费用（或损益）、应付职工薪酬余额和支付的现金，并编制有关会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
“授予日”是指股份支付协议获得批准的日期；“获得批准”是指企业与职工（或其他方）双方就股份支付交易的协议条款和条件已达成一致，并获得股东大会或类似机构批准。
【该题针对“股份支付概述”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：
D
【答案解析】：
【该题针对“股份支付的确认和计量原则”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：
B
【答案解析】：
【该题针对“股份支付条件”知识点进行考核】
4、
【正确答案】：
D
【答案解析】：
选项D，对于权益结算的股份支付，如果全部或部分权益工具未被行权而失效或作废，应在行权有效期截止日将其从资本公积（其他资本公积）转入资本公积（股本溢价），不冲减成本费用。
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
5、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
100×200×（1－30％）×15×1/3＝70000（元）。
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】：
A
【答案解析】：
本题考核以权益结算的股份支付的处理。
2009年应该确认的费用＝（12－2－3）×400×30×1/2＝42000（元）；2010年应该确认的费用＝（12－2－2－1）×400×30×2/3－42000＝14000（元）；2011年应该确认的费用＝（12－2－2－3）×400×30－42000－14000＝4000（元）。
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
7、
【正确答案】：
D
【答案解析】：
对于现金结算的股份支付，企业在可行权日之后不再确认成本费用，结算日前的每个资产负债表日和结算日负债公允价值的变动应计入当期损益（公允价值变动损益）。
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
8、
【正确答案】：
D
【答案解析】：
“应付职工薪酬”贷方发生额=（100－29）×100×50×2／4－100000=77500（元）。
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
9、
【正确答案】：
C
【答案解析】：
2011年末确认负债累积数＝15×（80－10）×1000×3/4＝787500（元），对2011年当期管理费用的影响金额＝787500－680000＝107500（元）。
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
二、多项选择题
1、
【正确答案】：
ABC
【答案解析】：
【该题针对“股份支付概述”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：
ABCD
【答案解析】：
【该题针对“股份支付的确认和计量原则”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：
BCD
【答案解析】：
权益结算的股份支付，应按授予日权益工具的公允价值计量，不确认其后续公允价值变动，但是要以最佳估计数为基础将当期取得的服务计入相关资产成本或费用，同时计入资本公积，所以选项BC不正确；对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付，在授予日仍然是按照当日权益工具的公允价值确认成本费用，所以选项D不正确。
【该题针对“股份支付的确认和计量原则”知识点进行考核】
4、
【正确答案】：
AD
【答案解析】：
市场条件是指行权价格、可行权条件以及行权可能性与权益工具的市场价格相关的业绩条件，如股份支付协议中关于股价至少上升至何种水平职工可相应取得多少股份的规定。
例如：
最低股价增长率、股东报酬率。
因此选项AD正确。
非市场条件是指除市场条件之外的其他业绩条件，如股份支付协议中关于达到最低盈利目标或销售目标才可行权的规定。
例如：
销售指标的实现情况，最低利润指标的实现情况。
因此选项BC不属于市场条件。
【该题针对“股份支付条件”知识点进行考核】
5、
【正确答案】：
AB
【答案解析】：
一般而言，业绩条件是指企业达到特定业绩目标的条件，具体包括市场条件和非市场条件。
企业在确定权益工具在授予日的公允价值时，应考虑市场条件的影响，而不考虑非市场条件的影响。
市场条件是否得到满足，不影响企业对预计可行权情况的估计。
因此选项AB正确，选项CD不正确。
【该题针对“股份支付条件”知识点进行考核】
6、
【正确答案】：
BD
【答案解析】：
如果修改增加了所授予的权益工具的公允价值，企业应按照权益工具公允价值的增加相应地确认取得服务的增加，所以选项A不正确；如果修改增加了所授予的权益工具的数量，企业应将增加的权益工具的公允价值相应地确认为取得服务的增加，所以选项C不正确。
【该题针对“股份支付条件”知识点进行考核】
7、
【正确答案】：
ABD
【答案解析】：
A.回购股份时
借：
库存股（回购股份的全部支出）
贷：
银行存款
同时在备查簿中登记
B.确认成本费用（在等待期内每个资产负债表日）
借：
成本费用类科目
贷：
资本公积——其他资本公积
D.职工行权
借：
银行存款（企业收到的股票价款）
资本公积——其他资本公积（等待期内资本公积中累计确认的金额）
资本公积——股本溢价（差额）
贷：
库存股（回购的库存股成本）
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
8、
【正确答案】：
ABC
【答案解析】：
除了立即可行权的股份支付外，无论是权益结算的股份支付还是现金结算的股份支付，企业在授予日均不作会计处理。
因此，选项D错误。
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
三、判断题
1、
【正确答案】：
N
【答案解析】：
企业以回购股份形式奖励本企业职工的，属于权益结算的股份支付。
【该题针对“股份支付的确认和计量原则”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：
N
【答案解析】：
注意，权益结算的股份支付，不需要确认其后续的公允价值变动。
【该题针对“股份支付的确认和计量原则”知识点进行考核】
3、
【正确答案】：
N
【答案解析】：
通常情况下，股份支付协议生效后，不应对其条款和条件随意变更。
但在某些情况下，可能需要修改授予权益工具的股份支付协议中的条款和条件。
【该题针对“股份支付条件”知识点进行考核】
4、
【正确答案】：
N
【答案解析】：
可行权条件包括服务期限条件和业绩条件；业绩条件包括市场条件和非市场条件。
【该题针对“股份支付条件”知识点进行考核】
5、
【正确答案】：
N
【答案解析】：
完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负债表日，应当以可行权情况的最佳估计为基础，按照资产负债表日权益工具的公允价值重新计量。
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
四、计算题
1、
【正确答案】：
（1）计算甲公司20×9年、2×10年、2×11年因股份支付确认的费用，并编制相关会计分录。
20×9年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15×1/3＝2400（万元）
借：
管理费用 2400
贷：
资本公积――其他资本公积 2400
2×10年应确认的当期费用＝（50－1－2）×10×15×2/3－2400＝2300（万元）
借：
管理费用 2300
贷：
资本公积――其他资本公积 2300
2×11年应确认的当期费用＝（50－1－1）×10×15×3/3－2400－2300＝2500（万元）
借：
管理费用 2500
贷：
资本公积――其他资本公积 2500
（2）行权时
借：
银行存款 2400（48×5×10）
资本公积――其他资本公积 7200（2400＋2300＋2500）
贷：
股本 480
资本公积――股本溢价 9120
【答案解析】：
【该题针对“以权益结算股份支付的核算”知识点进行考核】
2、
【正确答案】：
（1）2009年
2009年1月1日为授予日，不作处理。
2009年12月31日应确认的应付职工薪酬和当期费用＝（100－10－8）×100×12×1/3＝32800（元）：
借：
管理费用 32800
贷：
应付职工薪酬——股份支付 32800
（2）2010年
应付职工薪酬余额＝（100－10－6－6）×100×14×2/3＝72800（元）
应确认的应付职工薪酬和当期费用＝72800－32800＝40000（元）
借：
管理费用 40000
贷：
应付职工薪酬——股份支付 40000
（3）2011年
应支付的现金＝40×100×16＝64000（元）
应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40）×100×15＝60000（元）
应确认的当期费用＝60000+64000－72800＝51200（元）
借：
管理费用 51200
贷：
应付职工薪酬——股份支付 51200
借：
应付职工薪酬——股份支付 64000
贷：
银行存款 64000
（4）2012年
应支付的现金＝30×100×18＝54000（元）
应付职工薪酬余额＝（100－10－6－4－40－30）×100×20＝20000（元）
应确认的当期损益＝20000+54000－60000＝14000（元）
借：
公允价值变动损益 14000
贷：
应付职工薪酬——股份支付 14000
借：
应付职工薪酬——股份支付 54000
贷：
银行存款 54000
（5）2013年
应支付的现金＝10×100×22＝22000（元）
应付职工薪酬余额＝0
应确认的当期损益＝0+22000－20000＝2000（元）
借：
公允价值变动损益 2000
贷：
应付职工薪酬——股份支付 2000
借：
应付职工薪酬——股份支付 22000
贷：
银行存款 22000
【答案解析】：
【该题针对“以现金结算的股份支付的核算”知识点进行考核】
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