新准则下房地产企业应付职工薪酬的会计处理.docx

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新准则下房地产企业应付职工薪酬的会计处理

新准则下房地产企业应付职工薪酬的会计处理

贷记“主营业务收入”科目；同时，还应结转产成品的成本。

涉及增值税销项税额的，还应进行相应的处理。

4、企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理：

（1）生产部门人员的职工薪酬，借记“生产成本”、“开发间接费用”、“劳务成本”科目，贷记本科目。

（2）管理部门人员的职工薪酬，借记“管理费用”科目，贷记本科目。

（3）销售人员的职工薪酬，借记“销售费用”科目，贷记本科目。

（4）应由在建工程、研发支出负担的职工薪酬，借记“在建工程”、“研发支出”科目，贷记本科目。

（5）因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记"管理费用"科目，贷记本科目。

（6）无偿向职工提供住房、车辆等资产使用的，按应其计提的折旧额，借记“管理费用”、“生产成本”“销售费用”“开发间接费用”等科目，贷记本科目；同时，借记本科目，贷记“累计折旧”科目。

（7）企业以其自产产品发放给职工作为职工薪酬的，借记“管理费用”、“生产成本”“销售费用”、“开发间接费用”等科目，贷记本科目。

（8）租赁住房等资产供职工无偿使用的，每期应支付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“开发间接费用”等科目，贷记本科目。

（9）在等待期内每个资产负债表日，根据股份支付准则确定的金额，借记“管理费用”、“生产成本”、“销售费用”、“开发间接费用”等科目，贷记本科目。

（10）在可行权日之后，根据股份支付准则确定的金额，借记或贷记"公允价值变动损益"科目，贷记或借记本科目。

（11）外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，借记“利润分配——提取的职工奖励及福利基金”科目，贷记本科目。

（二）明细核算的组织

一般说来，企业应该设置以下“应付职工薪酬”的明细科目：

1、工资薪金：

是指按照规定支付给职工的工资、奖金、津贴和补贴等，具体范围参见1990国家统计局发布的《关于工资总额组成的规定》。

2、职工福利费：

根据新企业所得税法及实施条例精神，主要包括：

1）企业内设的职工食堂、医务所、托儿所、疗养院等集体福利设施，其固定资产折旧及维修保养费用，以及福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等人工费用。

2）企业向职工发放的住房补贴、住房提租补贴和住房困难补助，供暖费补贴，职工防暑降温费，周转房的折旧、租金、维护等支出，以及与职工住房相关的其他补贴和补助。

  3）职工困难补助，或者企业统筹建立和管理的用于帮助、救济困难职工的基金支出。

4）其他以实物和非实物形态支付职工的零星福利支出，如丧葬补助费、抚恤费、独生子女费、探亲假路费、误餐费、午餐费或职工食堂经费补贴、职工交通补贴、职工供养直系亲属医疗补贴及救济费、离休人员的医疗费及节日慰问费、离退休人员统筹项目外费用等。

对于2008年前累积计提但尚未使用的职工福利费余额，以后发生的职工福利费先冲减以前年度的福利费余额，不足部分在按规定在限额内扣除。

为了核算便利，可以将上一年职工福利费的实际开支水平结合本年计划，测算本年的福利费开支比例（如：

5%或8%）。

每月可以按照预先测算的福利费比例计提计入职工薪酬，年末根据实际开支额，调整原预提数。

3、员工保险费：

根据国家规定，企业为职工个人支付的各种社会保险费。

如基本医疗保险、基本养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险。

企业为员工缴纳的各种商业保险，应该属于职工薪酬的范围，也在本项目核算。

4、住房公积金：

是指企业按照国务院《住房公积金管理条例》规定的基准和比例计算，向住房公积金中心为个人缴存的住房公积金。

5、工会经费：

企业按照规定支付给工会组织的工会经费，现行政策明确在工资薪金总额2％（含）内的，准在所得税前扣除予以扣除。

6、职工教育经费：

是指企业用于职工个人的教育培训费用，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业实际发生的职工教育经费支出，在职工工资总额2．5％（含）以内的，准予在所得税前据实扣除。

7、非货币性福利：

是指企业以非货币性形式（发放实物或提供资产免费使用等）为职工提供的福利支出。

8、辞退福利：

因解除与职工的劳动合同关系而给予的补偿。

9、其他：

与获得职工提供的服务相关的支出，如股票期权等。

三、        核算举例

四川省××房地产开发有限公司2008年5月发生如下所述有关“应付职工薪酬”的经济业务，其主要帐务处理为：

1、10日，根据人力资源部提供的《职工工资明细表》显示：

本月应发工资薪金总额120万元（其中：

公司行政管理人员30万元、甲开发项目部35万元、乙开发项目部40万元、自建办公楼人员5万元、销售部10万元），财务部扣除应该代扣的个人所得税1万元、个人应该承担的社保费住房公积金18.1万元以及出差借款0.9万元后，本月实际应该支付的金额为100万元。

出纳人员开出转账支票100万元，通过开户银行转款到职工的工资卡。

账务处理为：

借：

应付职工薪酬――工资薪金            120万元

  贷：

应交税费――代扣个人所得税          1万元

    其它应收款――代扣个人社保费公积金    18.1万元

    其它应收款――个人借支              0.9万元

    银行存款                      100万元

2、15日，开出转账支票支付社会保险费46.2万元，单位负担34.1万元，个人负担12.1万元。

账务处理为：

借：

应付职工薪酬――社保费34.1万元

  其它应收款――社保费  12.1万元

  贷：

银行存款        36.2万元

3、18日，开出转账支票向公积金管理中心支付职工的住房公积金12万元，单位负担6万元，个人负担6万元。

账务处理为：

借：

应付职工薪酬――住房公积金6万元

  其它应收款            6万元

  贷：

银行存款          12万元

4、18日，职工食堂报销购入餐具、炊具一批，价值5000元，现金支付。

账务处理为：

借：

应付职工薪酬――职工福利费  5000元

  贷：

库存现金            5000元

5、20日，职工食堂炊事人员报销购入的主副食、调料一批，价值10000元，现金支付。

账务处理为：

借：

应付职工薪酬――职工福利费  10000元

  贷：

库存现金            10000元

6、月末根据本月计提折旧记录，公司高级管理人员无偿使用的住房应该分配折旧费10000元。

账务处理为：

借：

应付职工薪酬――非货币性福利  10000元

  贷：

累计折旧              10000元

7、30日，职工报销培训费2000元、外聘教师授课费5000元（取得发票），现金支付。

账务处理为：

借：

应付职工薪酬――职工教育经费  7000元

  贷：

库存现金              7000元

8、31日，现金支付因解除与职工的劳动关系给予的经济补偿金30000元。

账务处理为：

借：

应付职工薪酬－解除职工劳动关系补偿  30000元

  贷：

库存现金                  30000元

9、月末根据本月工资薪金总额，计提3%的职工福利费36000元（根据去年开支水平测算本年每月暂时按照3%计提，年末按照实际开支额进行调整）、计提2%工会经费2.4万元、计提2.5%职工教育经费3万元。

三项费用的计提与分配（省略）

计提三项费用的账务处理为：

借：

管理费用――职工薪酬                  22500元

  销售费用――职工薪酬                  7500元

  开发间接费用――甲项目――职工薪酬        26250元

  开发间接费用――乙项目――职工薪酬        30000元

  在建工程――自建办公楼                3750元

  贷：

应付职工薪酬――工会经费              24000元

      应付职工薪酬――职工教育经费          30000元

      应付职工薪酬――职工福利费            36000

10、开出转账支票向公司同级工会拨交本月工会经费24000，取得“工会经费专用收据”。

账务处理为：

借：

应付职工薪酬――工会经费  24000元

  贷：

银行存款            24000元

12、月末根据本月应付职工薪酬总额（不含三项费用），按照受益对象分配到相关成本费用。

根据“应付职工薪酬分配表”（省略）所述项目和金额，作如下账务处理：

借：

管理费用――职工薪酬                  440250元

  销售费用――职工薪酬                  133417元

  开发间接费用――甲项目――职工薪酬        466958元

  开发间接费用――乙项目――职工薪酬        533667元

  在建工程――自建办公楼                66708元

  贷：

应付职工薪酬――转销数            1641000元

上述核算举例仅仅是以5月份的经济业务而进行的，房地产企业“应付职工薪酬”的核算基本上是明确和清晰的。

但是，还存在一定的局限性，即是年末“应付职工薪酬”会计核算的尚未涉及。

现在仅就年末职工薪酬核算可能出现的情况，作如下说明：

1、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元，全年实际开支职工福利费60万元，本年已经预提职工福利费45万元，尚有15万元的福利费年末应该补计应付职工薪酬。

其账务处理为：

借：

管理费用、开发间接费用等科目  15万元

  贷：

应付职工薪酬――职工福利费  15万元

2、假定该公司2008年全年工资薪金总额为1500万元，全年实际开支职工福利费40万元，本年已经预提职工福利费45万元，有5万元的福利费已经多计入了应付职工薪酬，年末应该将多计入的福利费5万元进行调减。

其账务处理为：

借：

应付职工薪酬――职工福利费      5万元（用红字在贷方反映）

  贷：

管理费用、开发间接费用等科目  5万元（用红字在借方反映）

3、年末根据全年经济指标完成情况，预提2008年终奖金100万元，拟于2009年1月发放。

其账务处理为：

  借：

管理费用、开发间接费用等科目      100万元

    贷：

应付职工薪酬――工资薪金（奖金）100万元

根据《企业所得税法实施条例》规定，能够税前扣除的工资薪金是已经实际开支的金额，因此2008年所得税汇算时，这预提的100年终奖金是不能在2008年税前扣除的，需要作纳税调整，增加2008年的应纳税所得额100万元。

所以，对于季度奖金、年终奖金、绩效考核工资等跨期的工资薪金，建议不再预提，以免产生年终所得税汇算时不必要的会计与税务差异调整。