税务筹划-个人所得税筹划案例汇集Word格式.doc
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[本帖最后由cpadf于2007-9-2522:
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cpadf（2007-9-2521:
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二、个人投资所得的筹划
按照《个人所得税法》规定，投资者从企业取得的股息、红利所得，应该缴纳个人所得税，以每次分配收入额为应纳税所得额，适用比例税率，税率为20%.如果企业分配股息、红利所得时，不是分配货币性资产，而是分配实物，如企业生产的产品或购买的其他货物、有价证券等，也要根据实物价格或市场价格核定应纳税所得额，据以征税。
《个人所得税法实施条例》第十条规定：
个人取得的应纳税所得，包括现金、实物和有价证券。
所得为实物的，应当按照取得的凭证上所注明的价格计算应纳税所得额；
无凭证的实物或者凭证上所注明的价格明显偏低的，由主管税务机关参照当地的市场价格核定应纳税所得额。
所得为有价证券的，由主管税务机关根据票面价格和市场价格核定应纳税所得额。
如何使个人投资最大限度的留存是个人投资筹划的主要任务，这里介绍一下：
一、利用投资方式进行纳税筹划个人进行投资决策时，最重要的因素就是投资的净收益，也就是扣除各项税款和费用的最终收益。
1、教育基金储蓄方式进行纳税筹划。
首先，它可以享受到免征个人所得税的优惠；
其次，对于个人储户来说，该项存款的利率也较高，根据有关的规定，教育储蓄分别按照开户日中国人民银行公告的三年期、五年期整存整取定期储蓄存款利率计付利息，两者的实际利率都超过2.7％。
当然，这种筹划受到最高限额限制。
2、另一种投资是国债投资。
除教育储蓄投资以外，购买国债是一种值得考虑的投资方向。
根据《个人所得税法》第四条规定，个人取得的国债和国家发行的金融债券，其利息所得免税。
这里所说的国债利息是指个人持有中华人民共和国财政部发行的债券而取得的利息所得，是指个人持有经国务院批准发行的金融债券而取得的利息所得。
3、当然，水平较高的投资者也可以考虑投资股票，如果能保证投资回报率比以上这些投资高就可以实行。
4、具有一定条件的投资者也可以考虑投资外汇。
对于外汇的投资有炒外汇和外汇储蓄两种方式，这种投资的投资回报率一般比国债利率高，很值得考虑。
比如美元1年期存款基准利率为4.4375％，扣除掉应缴纳的个人所得税款，实际利率为3.55％。
仅就利率来说，投资外汇是比较核算的，但这种投资具有一定的身份限制，一般的投资者很难进入。
5、保险投资也是投资决策中应该考虑的。
目前保险公司约定给付的复利水平大致在2.5％左右，而且其计息基数只是投保人有权提起的那部分返金，实际利率相对较低，但保险投资的目的不在于投资，而是在于投保，因而在某些情况下也是一种不错的选择。
二、所得再投资筹划对于个人因持有某公司的股票、债券而取得的股息、红利所得，税法规定予以征收个人所得税。
但为了鼓励企业和个人进行投资和再投资，各国都不对企业留存未分配利润征收所得税。
如果个人对企业的前景看好，就可以将本该领取的股息、红利所得留在企业，作为对公司的再投资，而企业则可以将这部分所得以股票或债券的形式记在个人名下。
这种做法既可以避免缴纳个人所得税，又可以更好地促进企业的发展，使自己的股票价值更加可观。
但这种方法要求个人对企业的前景比较乐观，如果个人感觉其他公司的发展前景更为乐观，即使缴纳个人所得税后再购买该种股票收益也会更大，则另当别论。
三、转换投资所得形式虽然《财政部、国家税务总局关于规范个人投资者个人所得税征收管理的通知》（财税[2003]158号）规定：
除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。
但税法对此又作了补充规定，企业购买车辆并将车辆所有权办到股东个人名下，其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目征收个人所得税。
考虑到该股东个人名下的车辆同时也为企业经营使用的实际情况，允许合理减除部分所得；
减除的具体数额由主管税务机关根据车辆的实际使用情况合理确定。
按照新的文件规定，A企业是一个由甲、乙两位股东投资组建成立的有限责任公司，2006年初公司拟分配税后利润50万元，按照公司章程约定，甲、乙可以分别分得税后红利30万元和20万元。
甲、乙从公司和个人需要考虑，决定将分配的红利购置小汽车用于单位和个人使用。
如果企业通过在税后利润进行分配，无论是分配现金还是购置小汽车分配给股东，都要按照税法规定扣缴甲、乙两人20％的个人所得税合计10万元（50×
20％）。
但是，如果A企业购买车辆并将车辆所有权办到甲、乙股东个人名下，虽然税法还是认定其实质为企业对股东进行了红利性质的实物分配，应按照“利息、股息、红利所得”项目缴纳个人所得税，但不是就车价的全额缴税，而是允许合理减除部分所得，且减除数额要根据车辆的实际使用情况确定。
[本帖最后由cpadf于2007-9-2521:
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三、个人所得税筹划常用的三种方法
近年来个人的投资渠道越来越丰富，而某些投资产品享有免税优惠；
一些金融机构在设计理财产品时，也有为投资者考虑避税问题。
当个人的收入渠道，财产的存在方式具有多样性的时候，也就为个人留下了税收筹划的空间。
多缴住房公积金根据我国个人所得税征收的相关规定，每月所缴纳的住房公积金是从税前扣除的，也就是说住房公积金是不用纳税的。
而公积金管理办法表明，职工是可以缴纳补充公积金的。
也就是说，职工可以通过增加自己的住房公积金来降低工资总额，从而减少应当缴纳的个人所得税。
例如，《上海市住房公积金管理若干规定》第四条规定，住房公积金的缴存比例，可以在国家规定的最低缴存比例基础上浮动确定。
每年住房公积金的缴存比例和月缴存最高限额，由市公积金管委会拟订，报市人民政府批准后执行，并向社会公布。
而重庆市住房公积金缴存比例均为工资收入的7%，有条件的单位可申请提高住房公积金缴存比例，但最高不得超过15%.但是，利用公积金避税要注意的问题是，公积金不容易自由支取，流动性比较差。
投资免税产品按照现在的储蓄利率和20%的利息税，储蓄作为理财方式其收益率已经非常低了。
不过有条件的话，教育储蓄相对划算，可以享受两大优惠：
对个人所得的教育储蓄存款利息所得，免除个人所得税（利息的20%）；
教育储蓄作为零存整取的储蓄，享受整存整取的优惠利率。
其实，可以用闲余资金投资一些流动性较好又可避税的产品。
货币市场基金是一种不错的选择，除了能够获得比活期存款更高的利息之外，获得的利息不用缴纳个人所有税。
除货币市场基金外，其他的基金向个人投资者分配股息、红利、利息，都不再代扣代缴个人所得税。
同时个人投资者买卖股票、期货或者基金单位获得的差价收入，按照现行税收规定均暂不征收个人所得税。
投资债券时，国债和企业债在税收上是有差别的。
个人投资企业债券取得的利息，需要缴纳20%个人所得税，而国债和特种金融债券可以免征个人所得税。
对于保守的投资者而言，企业债的风险也更大。
购买保险居民在购买保险时可享受三大税收优惠：
一是企业和个人按照国家或地方政府规定的比例提取并向指定的金融机构缴付的医疗保险金，不计个人当期的工资、薪金收入，免缴纳个人所得税。
二是由于保险赔款是赔偿个人遭受意外不幸的损失，不属于个人收入，免缴个人所得税。
三是按照国家或省级地方政府规定的比例缴付的医疗保险金、基本养老保险金和失业保险基金存入银行个人账户所取得的利息收入，也免征个人所得税。
在一些保险公司的险种推销中，避税也是其一大卖点，需要避税的朋友可以考虑此类险种。
同时需要指出的是，在投资分红类保险中，保险收益也无须缴纳20%的个人所得税。
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四、年终奖金个税的计算与避税
每年的岁末年初都是财务人员最为忙碌的时候，不仅要核算各项财务数据，登记凭证、账簿，还要编制月份、年度会计报表、迎接各项检查等等。
当然发放工资、奖金，代扣代缴个人所得税也是会计工作的一项内容。
代扣代缴的年终一次性奖金个人所得税总额一般不算大，但其涉及人员较多，税率复杂，计算起来非常繁琐，再加上一些财务人员对税法掌握不够，工作中稍有疏忽多扣税款，会触及同事的切身利益，给个人带来损失；
少扣税款又会遭到税务机关的处罚，给单位带来风险。
如何正确扣缴年终一次性奖金个人所得税，合理避税及提高个人所得税计算效率这篇文章对企业的财务人员和年终奖金个人所得税的纳税人可能会有所帮助。
一、对取得全年一次性奖金个人所得税所得税的计算。
（一）一般情况下的全年一次性奖金个人所得税的计算：
自2005年1月1日起对个人取得一次性奖金计算有新的计算方法。
国税发［2005］9号文件规定，纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资、薪金所得计算。
在计算时首先确定适用税率。
先将雇员当月内取得的全年一资性奖金除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。
雇员在发放年终一次性奖金的当月工资低于税法规定的费用扣除标准的，以雇员当月取得全年一次性奖金减去雇员工资薪金所得与费用扣除额（个人所税法对工资、薪金所得规定的普遍适用的减除费用标准为每月1600元。
对在中国境内外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员；
应聘在中国境内企业、事业单位、社会团体、国家机关中的外籍专家；
在中国境内有住所而在中国境外任职或者受雇取得工资、薪金所得的个人第月再附加减除费用3200元。
）的差额后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。
计算公式如下：
1.如果雇员当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=雇员当月取得全年一次性奖金×
适用税率-速算扣除数
2.如果雇员当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额的，适用公式为：
应纳税额=（雇员当月取得全年一次性奖金-雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额）×
例1：
某股份公司雇员A2006年12月人份取得工资5200元，独生子女费30元，考勤奖300元，加班费300元，年终奖金36000元。
（1）当月工资薪金部分应纳个人所得税：
独生子女费免征个人所得税
［（5200300300）-1600］*15%-25＝38（元）
（2）全年一次性奖金应纳个人所得税
①确定适用税率和速算扣除数：
36000/12＝3000（元） 商数为3000，适用15%的税率，速算扣除数为25.
②年终资金部分应纳个人所得税：
36000*15%-25＝515（元）
（3）该雇员当月合计应纳个人所得税：
38515＝553（元）
例2：
某有限公司职员B2006年12月份取得当月工资1400元，年终奖金3000元。
（1）确定应纳适用税率：
［3000-（1600-1400）］/12＝233.33（元）商数为233.33，适用税率5%，速算扣除数为0.
（2）应纳个人所得税：
［3000-（1600-1400）］*5%＝140（元）
（二）代付税款全年一次性奖金个人所得税的计算：
在一些单位为提高员工的积极性，发放年终奖金时个人应申报缴纳的个人所得税由单位代付税款。
如何对这部分奖金计算个人所得税，首先我们要弄清一个概念，由单位代付的税款实质上也属于个人收入，我们可以理解为这部分奖金为不含税奖金收入。
计算个人所得税时首先将不含税全年一次性奖金换算为含税奖金：
1、按照不含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，查找相应适用税率A和速算扣除数A；
2、含税的全年一次性奖金收入=（不含税的全年一次性奖金收入-速算扣除数A）÷
（1-适用税率A）；
3、按含税的全年一次性奖金收入除以12的商数，重新查找适用税率B和速算扣除数B；
4、应纳税额=含税的全年一次性奖金收入×
适用税率B-速算扣除数B.如果纳税人取得不含税全年一次性奖金收入的当月工资薪金所得，低于税法规定的费用扣除额，应先将不含税全年一次性奖金减去当月工资薪金所得低于税法规定费用扣除额的差额部分后，再按照上述第一条规定处理。
根据企业所得税和个人所得税的现行规定，企业所得税的纳税人、个人独资和合伙企业、个体工商户为个人支付的个人所得税款，不得在所得税前扣除。
二、对取得全年一次性奖金个人所得税的合理避税
（一）纳税时间上的筹划
由于年终奖金发放时间有所不同，有的在年初，有的可能在年末，税收法规对此并无明确限制，但在计算方式却有着明确要求：
“全年一次性奖金的计税办法对每个纳税人一个纳税年度内只允许采用一次。
雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。
”据此可以根据所发奖金的数额选择个人所得税的缴纳时间。
例如某企业雇员李某月工资2200元，2006年12月份取得部门全年奖金5000元，2007年1月份取得总公司2006年销售业绩奖24000元。
如果是选择2007年1月份取得的奖金作为全年一次性奖金计算个人所得税，应纳个人所得税［（2200-1600）*10%-25］（24000*10%-25）=2410元。
若选择2006年12月取得的奖金作为全年一次性奖金计算个人所得税，2007年1月取得的奖金并入当月工资、薪金合并计算个人所得税，则2007年1月应纳个人所得税（200024000-1600）*25%-1375=4725元。
由上述例题可以看出，李某在收入不变的情况下由于选择一次性奖金确认的时间不同，应交个人所得税相差2315元。
所以在预知奖金数额的情况下应选择取得数额最大的一次奖金收入所在月份，确认为全年一次性奖金，计算缴纳个人所得税。
（二）奖金数额上的筹划
细心的财务人员或许会发现扣缴个人所得税时有时会出现收入相近，但税后所得相差很大的情况。
比如雇员A取得2006年取得全年奖金24000元，应纳个人所得税24000*10%-25＝2375（元）；
雇员B取得2006年取得全年奖金24010元，应纳个人所得税24010*15%-125＝3476.58（元）。
A的税后所得为21625元，B的税后所得为20523.42元，B的奖金虽然比A多10元，但税后所得却比A少1101.58元。
有时则会出现1300000元的奖金与取得1200000元奖金税后收入一样的情况。
这是因为个人所得税是采取的九级超额累进税率设置的级距所产生的一种正常现象，当然这种情况也不是不可避免。
全年一次性奖金
应纳个人所得税
税后所得
全年一次性奖金
税后所得
6000
300
5700
6305.56
605.56
5700
24000
2375
21625
25294.12
3669.12
21625
60000
8875
51125
63437.5
12312.5
51125
240000
77625
162375
240000
162375
720000
245625
474375
720000
474375
960000
329625
630375
1033333.34 402958.34 630375
1200000
469625
730375
1300000
569625
730375
通过以上几组数字在领取年终一次性资金时我们可以进行比较选择，如个人领取的年终奖金数额在6000元至6305.56元之间，应选择6000元；
年终奖金在24000元至25294.12元之间，应选择24000元；
年终奖金在60000元至63437.50元之间，应选择60000元；
年终奖金在1200000元至1300000元之间，应选择1200000元，这看似少拿奖金，却不会出现多拿奖金少得现金的现象。
三、计算全年一次性奖金个人所得税时Excel的应用
由于个人所得是采用超额累进税率，计算起来比较复杂，计算全年一次性奖金个人所得税又是一新的计算方法，一些单位的财务软件也没有计算全年一次性奖金的程序，计算一个单位的奖金代扣个人所得税可能会要几天几十天的时间，中间的计算、誊抄极易出现错误，如果在Excel软件输入一段根据年终一次性奖金个人所得税计算公式及工资薪金个人所得税税目税率表做一个函数嵌套公式：
=IF（奖金所在单元格>
1200000,奖金所在单元格*0.45-15375,IF（奖金所在单元格>
960000,奖金所在单元格*0.4-10375,IF（奖金所在单元格>
120000,奖金所在单元格*0.35-6375,IF（奖金所在单元格>
480000,奖金所在单元格*0.3-3375,IF（奖金所在单元格>
240000,奖金所在单元格*0.25-1375,IF（奖金所在单元格>
60000,奖金所在单元格*0.2-375,IF（奖金所在单元格>
24000,奖金所在单元格*0.15-125,IF（奖金所在单元格>
6000,奖金所在单元格*0.1-25,奖金所在单元格*0.05））））））））输入到公式栏中，算出工作表中最上方一名雇员应纳个人所得税，而后利用Excel公式自动填充、计算功能自动算出所有雇员年终一次性奖金应纳税额，这样年终奖金复杂、繁锁、易出错的问题就可以迎韧而解。
例如我们现在要算一个单位的年终一次性奖金应纳个人所得税（所有员工当月工资必须在1600元以上，外籍员工当月工资在4800元以上，即所有员工当月工资在法定费用扣除标准以上才可适用此公式），打开Excel软件，将雇员姓名、取得的年终一次性奖金按从上至下顺序贴粘或输入到工作表中，假设第一名员工的奖金数字在单元格B2，右侧是空白单元格C2，用鼠标左键点击单元格C2,表的左上名称框出现C2，在公式栏中输入=IF（B2>
1200000,B2*0.45-15375,IF（B2>
960000,B2*0.4-10375,IF（B2>
120000,B2*0.35-6375,IF（B2>
480000,B2*0.3-3375,IF（B2>
240000,B2*0.25-1375,IF（B2>
60000,B2*0.2-375,IF（B2>
24000,B2*0.15-125,IF（B2>
6000,B2*0.1-25,B2*0.05））））））））后点击公式栏左侧√按钮，在单元格H2中就会显示出第一个人全年一次性奖金应纳个人所得税，此时的单元格C2呈当前状态，用鼠标指针指向C2单元格的右下角，会出现一个实心十字，用鼠标左键选定实心十字向下拖动，其他人员的应纳税额会依次自动算出。
按上述方法轻松、快捷、准确地计算扣缴个人所得税后，财务人员可根据和税务机关签订的代扣代缴协议书规定的比例向税务机关领取手续费，这部分收入免征个人所得税。
如果未按规定少扣或不扣个人所得税，税务机关有权责令扣缴义务人限期代扣代缴，根据《中华人民共和国税收征收管理法》第六十九条规定税务机关对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。
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五、年终奖发放：
把握筹划临界点
国家税务总局于2005年下发了《国家税务总局关于调整个人取得全年一次性奖金等计算征收个人所得税方法问题的通知》（国税发〔2005〕9号，以下简称通知），规范了奖金的个人所得税计算方式。
现在我们来考虑在该政策背景下，年终奖金应该如何发放才是最佳节税途径。
我们可以从以下3种方式中对比一下：
1.奖金平均
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