我国政府会计改革文献综述Word格式.doc

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政府会计改革问题在我国是一个较新的课题。

政府会计改革涉及面广，不仅仅是一个技术问题，也涉及各部门、各预算单位的利益，任务非常艰巨，是一个复杂的系统工程。

但这方面的研究仍然存在一些问题。

首先，与企业会计的实证研究快速发展相比，由于受数据获取途径等因素限制，政府会计研究基本还停留在规范研究阶段而还没有引入实证研究；

其次，政府会计的摹本框架包含很多内容，许多文献仅对框架中急需改革的几个组成部分，例如政府会计主体、政府会计确认基础、政府财务报告等进行了重点探讨。

这些空白领域也为我国会计研究指明了新的方向。

一、阅读文献概述

1．《分析政府会计核算及发展趋势》本文针对我国政府会计核算的现状以及存在的各种问题进行分析，通过对国际政府会计核算的改革模式和改革经验的借鉴，探索适合我国政府会计改革的方向，从而浅析中国政府会计核算的发展趋势。

通过对应用权责发生制的深度和范围进行综合分析，可以将其引进进程分为渐进式引入型和全面引入型两种类型：

作者认为根据中国国情，将权责发生制引入我国政府会计核算基础改革的最佳方式是分步推进式。

2．《从冰岛事件看中国政府的会计改革》本文从2007年的次贷危机事件引入，其间GDP曾一度排名世界第四的，被誉为“世界上最幸福的国家”的冰岛，在这场金融风暴中竟面临着“国家破产”的危险。

有很多的原因，但最重要的事，作为国家经济运行状况的监督者和反映者，政府会计未能及时为政府部门提供准确信号，从而给我国政府会计敲响警钟。

我国的政府会计在改革中，要做好以下几点，第一，建立财务会计系统，提供资产负债信息。

第二，着眼未来，将或有财务债务纳入财务会计系统中。

第三，国有企业的财务状况应纳入政府会计报告系统。

而且针对政府的会计制度失真，我们也要做到：

第一，发展会计理论，创新会计确认与计量的理论基础。

第二，加强相关法制建设，提高法律威慑力。

第三，完善社会舆论监督，建立公开披露制度。

3．《从欧债危机看中国政府会计改革》本文由经济危机中典型的欧债危机入手，直接联系并讨论了政府负债特征及类型，从政府的直接显性负债，直接隐性负债，或有显性负债，或有隐性负债出发，提出了我国政府现在对负债的确认，计量，报告做的还不够好。

并且提出，对于负债的确认最好采用收付实现制，对于修正的首付实现制和责权发生制也提出了自己的观点。

还有，在负债的计量中，仅靠历史成本计量很难，要引入公允价值计量模式，未来现金流量计量模式等等。

对政府负债报告，要多体现资产负债表中所没有的东西，做到披露透明化，反应详实化。

4．《欧债危机推进中国政府会计改革》本文也从欧债危机入手，描述了此次危机给我国政府敲响的警钟，如何利用政府会计来规避政府债务风险成为当务之急。

作者先讨论了现行政府会计的特点，主要有：

1）信息披露不完整。

由于我国预算会计制度以收付实现制为核算基础．收付实现制强调入与支出和现金的收支行为的紧密联系．所有非现金交易不计入收入和支出以及我国还没有实行统一规范的政府财务报告制度导致；

2）信息使用者范围有限；

3）信息监督机制不完善。

并且提出要：

推行以权责发生制为基础的会计制度，因为第一权责发生制会计有利于反映政府的成本和费用情况，促进政府运营效率提高。

第二权责发生制政府会计有利于全面反映政府资产负债状况，保障财政长期可持续发。

第三政府会计改革还有利于更好地履行政府的受托责任，提高财政透明度，并且还要为完善我国的政府会计信息披露，应从制定相关法律法规入手，明确规定政府会计信息披露的方式、内容、时限和违法责任。

5．《债务危机背景下中国会计改革的思考》本文虽然也是从债务危机入手，但是本文先分析了美国政府的会计制度，并且提出了美国的会计制度对债务危机的交互作用，虽然不能照搬照抄，但是对中国政府如何进行相应的改革有很大的参考意义。

并且提出了我国政府会计制度存在以下问题：

1）政府债务信息严重缺失。

2）政府债务信息严重滞后。

而出现这些问题的原因是由于，首先，收付实现制的会计基础不能满足当前债务危机背景下对政府会计的要求。

其次，缺乏对政府债务系统确认的依据。

另外．政府财务风险信息不公开。

针对以上问题，作者提出要：

首先，政府应转变观念，通过政府会计信息的披露，使政府处在社会公众的监督之下。

其次，积极逐步推进权责发生制的会计基础。

再次，尽快厘清政府会计与预算会计的关系。

最后，加强政府会计改革的研究工作。

6．《浅析美国政府会计对中国政府会计改革的启发》本文主要借鉴了美国政府会计改革的路子，从三个大方向提出对我国政府会计改革的借鉴意义，分别是：

1）如何采取正确的改革方；

2）如何制定合适的政府会计准则；

3）如何构建合理的财务报告体系。

7．《我国政府会计改革初探——基于中美政府会计环境比较视角》本文着重于对比。

先是讨论研究了中美政府会计环境的对比，并且从内部和外部环境两个角度进行对比，提出了相应的对中国政府会计改革的启示。

提出了：

1）转变政府职能，建设服务型政府，发展中国特色市场经济，为政府会计基础改革创造良好的政治、经济环境。

2）构建完备的法律体系，为政府会计基础改革提供法律保障。

3）相关部门和人员积极参与，支持政府会计基础改革。

8．《政府会计几个基本问题研究》一文基于政府公共受托责任的基本理念，在深入研究近年来国内外政府会计已取得的相关成果和文献、资料的基础上，通过借鉴国外政府会计以及我国企业会计改革成熟经验和研究成果，结合中国政府预算筒；

理运作机制和体制特点，研究中国建立政府会计概念框架过程中涉及的几个基本问题。

本文重点研究了政府会计丰体、政府会计目标、政府会计确认基础以及政府财务报告这几个重要组成部分，最后进一步提出了我国政府会计改革的一些发展方向。

9．《政府会计准则差异比较研究》本文借鉴了财务会计概念框架，从会计目标，信息质量特征，会计要素的确认和计量和会计报告这四方面着手，将我国的预算会计制度与国际公共部门会计准则，美国联邦会计准则作对比，发现差异并找出了原因，提出了这些差异会对我国政府的风险防范产生哪些影响。

10．《浅析中国政府会计改革的基本框架》本文通过分析中国现行预算会计制度的缺陷，借鉴国际上发达国家政府会计改革的经验，提出建立中国政府会计体系的基本思路。

作者认为中国现行的预算会计存在以下几方面的弊端：

1）预算会计体系不协调。

财政总预算会计、行政单位会计和事业单位会计相互独立，使得财政总预算会计在拨款之后无法对政府内部各单位预算的执行情况进行较好地监督与控制；

财政总预算会计与新的资金管理会计制度不协调；

2）预算会计核算基础存在弊端。

收付实现制无法全面、准确地记录和反映政府的负债状况，不能进行准确的成本和费用的核算，且会使年终结余失真；

3）现行预算会计的核算范围过窄；

4）预算会计信息披露与形势发展不适应。

主要体现在两方面，一是预算会计报表体系设计存在缺陷，二是其提供的财务信息存在明显的缺陷。

接着作者提出了自己的建议：

1）应重塑政府会计体系。

我国可以借鉴国际上对政府单位界定的通行标准，按照我国社会主义市场经济条件下公共财政框架要求，将现行预算会计体系进行重新的归类。

2）引入权责发生制。

3）建立健全政府财务报告制度。

目前我国没有实行政府财务报告制度，一些与预算收支没有直接关系的重要财务信息被忽视和遗漏。

这一问题已经受到政府和学术界的关注。

11．《从中国政府会计改革看政府职能转变》本文作者首先从国际形式政策与国内环境两方面叙述了中国政府会计改革背景，接着说明了政府改革与政府职能转变关系，然后探讨了政府会计改革对政府职能转变的作用，得出政府会计制度的改革必须要与政府职能的转变同步进行的结论。

12．《政府会计权责发生制改革再认识》本文开门见山可预见未来现金制仍有重要用武之地，接着以美国联邦政府双轨制会计模式、法国三套会计系统的中央政府会计体系为例说明国际政府会计体系从双轨制到三足鼎立的发展历程，最后双轨制会计模式已成为我国政府会计改革共识并具体分析现金制为主权责制为辅模式、现金制权责制双基并重模式、权责制为主现金制为辅模式。

13．《地方政府债务与政府会计改革研究》本文从选题背景及研究意义出发，阐述国内外研究现状，随后结合地方政府债务和政府会计改革的中美研究，提出地方政府债务风险及政府会计改革途径。

14．《政府会计改革：

难点、突破与思路》结合中国会计改革现状阐述了我国研究政府会计概念框架的必要性。

1）政府会计尚未形成完整的理论体系，有必要通过政府会计概念框架的研究来建立一套能够指导预算会计改革、政府会计建设的以基本会计概念为主的理论体系；

2）预算会计的许多概念明显滞后于政府经济活动环境、公共治理改革、公共管理实践与政府会计实务发展的需要；

3）经济全球化、国际政府间的合作，迫切需要我国政府会计建设借鉴国际的管理和通常做法；

4）政府会计建设既要借鉴企业会计改革的成功经验，更应当吸取企业会计改革的教训。

15．《试论当前我国政府会计改革难题及应对思路》作者认为随着全球经济一体化的发展，公共财政体制的改革，我国政府职能和政府结构的转变，政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度的改进以及政府监督的加强，虽然我国政府会计体制近年来不断地在改革，但我国政府会计体系已不能适应时代发展的需要。

本文正是基于这种思考，结合我国的现状，提出了几点现行政府会计存在的问题：

一、政府会计准则不够完善二、收付实现制的局限性三、核算范围过窄，财务报告有待改进四、政府会计目标单一，重上轻下五、会计模式与现行的市场经济体制不相适应。

16．《我国政府会计的现状及改革思路》认为目前我国政府会计存在体系不完善；

与国际惯例有差异；

预算会计原则存在诸多弊端；

预算会计的监督作用尚未发挥等问题。

我国政府会计的改革，应确定政府会计的主体范围，规范政府财务报告，完善政府会计法律制度等。

17．《浅析预算会计制度改革》本文从我国政府预算会计存在的问题出发，提出了引入责权发生制已经成为潮流。

提出了要顺应潮流，优化预算会计制度。

18．《改进我国预算会计制度的思考》讨论和分析了我国现行预算会计制度存在的问题。

认为分析我国预算会计存在的问题，归纳起来有两个方面：

一是与当前的财政预算管理和改革不相适应的内容，如实施政府采购、国库集中收付、部门预算等改革措施后出现的新问题；

二是涉及预算会计核算范围及政府会计报告主体的总体框架问题，如完整反映政府资源、政府债务等问题。

研究了国际上政府会计改革的趋势及原因。

1）各国政府在财务管理方面都不同程度地面临一些日益突出的问题，促使政府管理当局在财务管理、会计核算方面走上改革之路；

2）政府行政管理模式的改革，客观上要求政府会计与之相适应，从而推动了政府会计深刻的变改。

最后提出了改进我国预算会计制度的建议和建立中国政府会计核算制度的设想。

19．《关于我国政府会计改革的思考》认为我国预算会计存在很多问题：

1）采用收付实现制弊端凸显；

2）缺乏规范、统一的政府会计准则体系；

3）财务报告系统存在诸多问题。

作者提出了我国预算会计体系的完善措施：

1）重新界定预算会计准则的适用范围；

2）逐步改革核算基础，实行权责发生制；

3）构建新型政府会计财务报告。

作者认为我国预算会计体系发展相对落后，不能有效提高政府财务信息的透明度、科学性和完整性；

对我国现行的预算会计体系进行全面改革，逐步建立具有中国特色、科学规范的政府会计体系，已成为当务之急。

20．《政府会计改革的研究和探讨》本文作者首先叙述了对政府会计改革进行研究和分析的现实意义，接着说明了当前我国政府会计存在的不能全面反映我国政府的资金运动、反映的信息不充分等问题，然后重点探讨了如何加快我国政府会计的改革，分点分条提出了很多有价值的意见建议。

21．《中国政府会计改革问题研究》文章首先对中国政府会计的现状及存在的问题进行了分析，随后大胆地提出了推进中国政府会计改革的思路与设想，并说明我们应该立足国情，借鉴国际经验，渐进式地推进改革的步伐，建立能够完整准确反映政府财务状况以及资金运行状况的政府会计管理体系。

22．《我国政府会计改革的若干问题探讨》本文旨在说明政府职能转换、政府收支分类科目的变化、政府绩效评价制度建设以及政府审计和社会监督的加强这些市场经济环境发生的巨大变化加快了政府会计改革的进程，推进了改革的步伐。

23．《新时期我国政府会计权责发生制改革的必要性》本文首先阐述了我国政府会计仍然实行收付实现制的种种弊端，从反面证明了我国政府会计采用权责发生制的必要性。

接着作者叙述了我国建设服务型政府对政府会计改革的影响，进一步说明了权责发生制改革的迫切需要。

24．《浅谈政府会计改革》主要从四个方面分析了我国政府会计改革的现状：

1）政府公共受托责任是政府会计改革的基础。

指出国家的权力来源于人民，政府受托于公民，因此公民有权对政府财政的运行进行监督。

政府会计的本质是要服从政府整体受托责任的实现并服务于政府整体受托责任的全面真实反映、监督政府的全部经济活动；

2）政府会计改革的推动因素。

主要介绍了由于新公共管理运动的出现使得传统的预算管理机制受到了挑战，公众对政府会计提出了更高的要求。

人们由传统的投入过程控制理念转向更为关注产出结果；

3）政府会计存在的问题。

作者指出了目前我国政府会计存在的四方面问题：

政府会计目标定位不准；

现行政府会计核算范围过窄，难以全面反映政府资金运动；

收付实现制不能反映并提供政府部门当期财政支出的真实状况；

政府财务报告信息披露不完整，透明度不高；

4）我国政府会计改革的具体措施。

改进预算会计系统；

建立政府管理会计系统；

建立政府财务会计系统。

25．《浅析政府预算会计制度改革》本文主要从政府预算会计存在的问题和改革措施两方面进行了分析。

本文认为现今我国的预算会计以收付实现制为基础存在较大的问题，不能全面真实的反映政府财政预算的执行情况。

在措施方面，作者指出政府财政工作应进一步规范化、公开、透明。

同时应结合市场经济体制，使得相关资源配置得到发挥。

26．《中国政府会计改革问题研究》文章从问题和建议两方面入手展开了研究。

针对中国政府会计的现状，作者认为存在以下几方面的问题：

1）缺乏统一、规范的政府会计体系。

2）会计目标单一，会计科目过于简单。

3）采用收付实现制会计基础弊端凸显。

4）财务报告系统存在明显的缺陷。

接着作者提出了关于推进中国政府会计改革的思路与设想：

1）建立适合中国国情的政府会计体系。

2）建立健全中国政府会计法律体系。

3）逐渐引入权责发生制会计基础。

4）建立新型的中国政府财务报告制度。

5）建立健全中国政府财务报告审计制度。

6）大力培养中国政府会计改革人才。

27．《政府特许经营项目会计初探简论政府会计改革》本文以特许经营项目为例子，通过对政府特许经营项目以及其经典融资模式BOT的分析，参照了一些国家政府会计的核算，以权责发生制为核算基础，对以BOT为融资模式的政府特许经营项目的会计核算做出分析。

28．《基于权责发生制的我国政府会计改革》本文作者长期从事财务会计研究，比较全面地概括了在政府会计准则体系中引入权责发生制，实现会计信息质量的要求的必要性，随后提出了引入权责发生制是完善我国政府会计改革的现实途径的观点，接着阐述了权责发生制在政府固定资产核算、政府负债核算、政府财政收支核算、政府财务报告体系等方面的运用，最后对基于权责发生制的我国政府会计改革提出了展望。

29．《事业单位会计制度改革的研究》本文作者首先对事业单位会计制度存在的问题进行了分析，随后大胆地提出了事业单位会计制度改革方向，并说明我们应该立足国情，与国际通常做法接轨，将《事业单位会计制度》与《民间非营利组织会计制度》合并。

最后作者叙述了事业单位会计制度改革现状。

30．《预算会计向政府会计改革的准备工作》本文作者长期从事财务研究，比较全面地概括了预算会计向政府会计改革的背景，随后提出了预算会计要向政府会计改革的必要性是因为我国现行的预算会计制度存在着诸如财务会计体系结构不够严谨，财务报告体系有明显缺陷，缺乏统一的会计准则和会计制度体系等等的弊端，接着就推出了政府会计改革的目标和主要内容，最后提出了预算会计向政府会计改革的准备工作的具体内容。

31．《推进我国政府会计改革的战略框架研究》作者首先说明了现阶段政府会计改革的重要性，随后从改革目标、路径的选择，理念创新，体系构建与技术变革等方面勾勒了政府会计改革的战略框架。

32．《政府债务会计核算制度改革研究》文章从政府会计理论基础出发，阐述了政府会计改革的必然性，随后说明了政府债务确认、计量和记录方面存在的问题，以及关于解决这一对策的研究。

最后又阐述了政府债务披露方面存在的问题以及相应的对策研究，目的在于能够提出更为全面的政府债务财务报告体系的构思。

33．《中国政府会计改革模式的选择》文章首先对现行预算体系存在的问题进行了分析，随后提出了构建中国政府会计体系需把握的原则，阐述了我国政府会计改革会计技术的选择和实施策略，详细分析了理想方案和现实方案的设计。

34．《基于防范财政风险视角的政府会计改革探讨》本文由政府的财政风险及其核算入手，结合了政府的财政结构，讨论了政府会计在防范风险中的功能，从反映和监督两大功能展开，并且结合了中国政府现行制度下政府预算会计的确认与报告。

提出了政府现行预算会计对政府债务上的处理缺陷：

1）政府会计基础不能满足政府负债信息质量要求；

2）政府负债类会计科目设置不能满足政府债务分类管理的需求；

3）府财务报表体系尚不能全面反映政府全部的财政风险并且提出了建议：

循序渐进地引入应计制会计基础；

构建系统全面反映政府财务信息的政府财务会计体系；

完善政府负债的确认与计量标准；

完善政府负债类的会计科目体系；

在政府财务报告中披露的相关政府或有负债信息；

建立一套层次分明的政府会计规范。

35．《受托责任观下的政府会计目标改革研究》本文先从会计目标的讨论出发，对比了受托责任观和决策有用观，从政府的资源性质，财政管理体制，市场经济化程度，政治体制，法律与监管体系的完善程度出发提出了改革的方向：

1）要扩展会计信息的使用者；

2）要明确使用者的信息需求；

3）明确政府提供会计信息的作用。

36．《分析政府会计核算及发展趋势》一文针对我国政府会计核算的现状以及存在的各种问题进行分析，通过对国际政府会计核算的改革模式和改革经验的借鉴，探索适合我国政府会计改革的方向，从而浅析中国政府会计核算的发展趋势。

通过对应用权责发生制的深度和范围进行综合分析，可以将其引进进程分为渐进式引入型和全面引入型两种类型。

37．《政府收支分类及其对会计核算影响的研究》作者通过对政府收支分类改革的内容、特点以及意义等方面的阐述深刻地说明了政府收支分类改革的重要性以及必要性，然后作者又对比改革前后收入支出方面的变化来进一步说明政府收支分类改革对单位预算会计核算的影响。

38．《关于政府会计改革的几点思考》从政府职能的转变、财政管理改革、国际环境等方面说明了我国进行政府会计改革的必要性，指出了我国现行政府会计的不足：

1）忽视政府财务报告信息的外部需求者；

2）财务报告体系不完整，报告内容不能满足要求；

3）核算基础是收付实现制在借鉴国外政府会计改革经验的基础上，对我国的政府会计改革提出了建议。

39．《我国政府会计改革的动因及会计目标定位研究》作者通过对政府会计改革的动因进行分析后，对我国政府会计目标予以界定。

1）政府会计改革的动因分析：

经济转轨和公共财政体制改革的需要；

社会公众对政府会计信息需求的增大；

国际社会对政府会计信息范围和透明度的要求。

2）我国政府会计改革的目标定位：

适应预算管理体制改革，满足预算管理需要；

满足公共财政管理体制改革，提高政府的财政透明度；

全面反映政府受托责任，提供真实可靠的财务信息。

40．《政府会计改革路径选择的文献述评》本文从政府会计的现状分析入手，表明现有的政府会计体系难以适应我国政府经济的发展，政府会计改革成为必然。

文章结合国内外众多学者的研究，深入探析了政府会计改革的可能路径选择。

其中政府会计概念框架的提出成为政府会计改革的理论出发点，同时对环境制度和政府审计的研究也为改革的路径选择提供了新的视角。

41．《浅议政府会计改革路径》文章指出了现今的政府会计存在的诸多问题，如政府会计目标单一、政府会计体系不完善、预算会计核算基础等。

进而提出了自己的意见，政府会计改革需要拓展政府会计目标，渐进地引入权责发生制和构建完善的政府财务报告体系来促进政府会计的改革。

42．《浅议政府会计核算及发展趋势》本文主要就政府会计的核算基础展开了论述。

文章从我国政府会计核算的现状及存在的各种问题分析入手，进而对收付实现制的优劣展开了研究。

作者认为收付实现制主要有以下几方面的弊端：

1）无法全面和真实的反映政府财务信息；

2）政府会计受托责任的评价受到不良影响；

3）导致资源利用效率低和政府绩效管理水平低。

针对收付实现制的缺陷，作者结合国际政府会计核算的改革模式和改革经验，提出应由收付实现制逐渐改为权责发生制。

并且根据中国国情，将权责发生制引入我国政府会计核算基础改革的最佳方式是分布推进式。

43．《推进我国政府会计改革的思考》本文主要对推进我国政府会计改革的路径提出建议。

1）明确我国政府会计目标；

2）科学界定我国政府单位的范围；

3）构建我国政府会计体系；

4）整合建立我国新的政府会计制度；

5）建立我国政府财务报告制度；

6）实行修正的权责发生制会计基础。

44．《中国政府会计改革，路在何方？

》本文从政府会计改革必要性和存在的问题出发，探索具有中国特色的改革方案。

作者从国际和国内两方面分析了政府会计改革的必要性，针对国内环境，作者进行了详细的论述，指出我国政府会计存在的问题：

1）统一、健全的政府会计体系的缺乏；

2）单一的