网络时代的会计发展.docx

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网络时代的会计发展

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一、网络会计是网络经济发展的必然产物

1、网络为生产经营提供了新的场所

2、电子商务是网络经济的重要内容

二、网络化会计体系构架

三、网络时代会计基本理论的变更和发展

（一）、网络时代的会计假设

（二）、网络时代的会计目标

（三）、网络时代的会计确认问题

（四）、网络时代的会计计量问题

（五）、网络时代的会计报表

四、网络会计发展必须解决的问题

1、网络会计理论制约着网络社会实践的发展

2、市场环境问题

3、网络会计人员素质问题

4、政策、法规问题

结束语

参考文献

现代社会经历的信息革命是人类历史上文明发展的崭新阶段。

随着20世纪40年代末信息论、系统论、控制论的产生，经典理论中关于宇宙“实体”和能量要素的观念被物质、能、信息三要素理论所取代。

从信息角度对事物客体加以新的描述，已成为现代人的认识和思维方式。

目前，微电子技术、现代通讯技术、生物工程、人工智能、CI设计等知识密集型产业的迅速崛起，形成了继第一产业（农业）、第二产业（工业）、第三产业（商业）之后的第四产业，从而将人类社会从“工业文明”推进到“信息文明”。

在现代信息技术的催化下，全球的网络经济已具雏形，网络己不仅仅是信息传递的媒介，更为企业的生产经营活动提供了新的场所，开创出一些全新的经济组织（如虚拟企业）和经营方式（如电子商务）。

可以说，因特网己渗透到整个世界的每一角落，正深刻改变着经济社会的“游戏规则”。

就信息文明对会计学科的影响而言，它使会计发展史经历了由会计电算化到会计信息化两次重大变革。

会计电算化是以电子计算机替代人工记账、算账、报账的过程，它的出现是会计技术手段上的一次“革命”。

会计电算化的到来，把广大会计工作人员从那种日夜埋头于抄写、计算、整理、汇总、核对等繁重的手工作业中解放出来，使他们得以腾出精力，逐渐由“核算型”转向“管理型”，从而提高了会计工作的效率，促进了会计工作的规范化，为整个管理规则的信息化和现代化奠定了基础。

值得注意的是，尽管手工会计系统的纸张、笔墨、算盘己被电子计算机所替代，但会计规则（如会计假设、会计原则）并没有因使用计算机而改变。

因此，有人将此时的电算化会计系统称之为“手工会计系统的仿真”。

近期来，现代信息技术、尤其是网络技术在会计领域的应用和发展，预示着会计技术手段由会计电算化进一步跨越到会计信息化阶段。

会计信息化的目标是通过将会计与现代信息技术（主要是网络技术）的有机结合，对会计基本理论与方法、会计实务工作、会计教育等多方面均进行全面发展，进而据以建立满足现代企业管理要求的会计信息系统。

因此，会计信息化的本质是会计与现代信息技术相融合的一个发展过程。

作为会计发展史上的又一个里程碑，会计信息化是一次“质”的飞跃，其意义在于：

它不再是会计技术手段的简单替代，或电子计算机的延伸，而是由此引发的对现行会计规则的挑战，以及对传统会计理论与方法的整合。

对此，一些有识之士，适时提出“网络财务”或“网络会计”的全新概念。

一、网络会计是网络经济发展的必然产物

网络是internet/intranet相互协同形成的开放式网络，它不仅仅是信息传播的载体，更为企业的生产经营活动提供了新的场所，开创了新的经济组织和经营方式，从而改变了传统的管理模式和交易方式。

　　1、网络为生产经营提供了新的场所。

对于企业来说，信息管理是极其重要的，它是对新技术和商务信息的捕获，是将这些技术与信息分布到能够帮助企业实现最大产出的过程。

在网络经济环境中，企业可通过internet/intranet不断拓宽自己的生产经营场所，了解最大范围内的客户需求，从最大范围的供应商中挑选出最佳的供应商，通过畅通于客户、企业和供应商间的信息流，减少诸多中间环节，从而以最快的速度、最低的成本进入市场，及时把握并不断提高和巩固竞争。

网络经济的兴起，还使没有经营场地、没有物理实体、没有确切办公地点的虚拟企业出现。

这些企业只要在internet的一个结点上租用一定的空间，经过认证，便可在网上接受订单，寻找货源等买卖活动。

虚拟企业使传统企业模式发生了根本变化，同时也深刻改变了传统的交易方式。

总之，在网络经济环境中，企业成为全球网络供应链中的一个结点，企业经营和管理信息都以电子方式进行，企业的管理对象和管理流程都可以数字化，管理成为前计算的活动，网络成为“经济的新战场”。

2、电子商务是网络经济的重要内容。

电子商务是各参与方之间以电子方式而不是以物理交换或直接接触方式完成的任何形式的业务交易。

电子商务分四种类型：

一是BTOC即企业对顾客的电子商务，二是BTOB即企业对企业的电子商务，三是PTOP即个人对个人的电子商务，四是NAMEYOUROWNPRLEE即记名拍卖。

从本质上讲，电子商务是一种全新的市场运作方式，它的核心仍是“商务”实践表明：

从适用范围看，电子商务应用比较成功的是在企业的业务领域如企业物流系统、网上虚拟商店以及金融证券交易系统和个人理财系统等。

如1999年11月，美国两大汽车制造商福特汽车公司和通用汽车公司先后宣布将它们庞大的采购部门转移到互联网上。

电子商务已成为网络经济的重要内容，它使企业的经济环境、经营方式、管理模式等发生了巨大变化，并着力解决两个问题：

一是能够进行电子单据处理和电子货币的结算;二是能够实现远程操作、动态会计核算和在线管理，而传统会计对此是无能为力的。

二、网络化会计体系构架

1、网络化会计采用真正意义上的网络系统结构，在内是一个与经营管理及各种业务活动紧密联接的内部网络子系统，对外则与各种对外业务的处理及特定目的相联系，通过与多种公用系统的多极链接融入整个社会网络系统。

2、内部会计系统将是一个完全网络化的计算机系统。

会计系统作为整个经营管理网络系统的一个子系统，与各种基本业务的执行紧密地结合在一起，从各个业务点（不一定是固定的地理意义上的点，而是以业务为中心的一台计算机）上直接进行基本数据的输入，通过网络系统按设定路径以即时形式传输到有关方面（包括会计系统中央处理机），构成一个以电子联机实时处理为基本特征的网络化控制及信息系统。

3、会计系统的对外连接将是会计系统结构体系的一个重要方面。

由于许多对外交往事务、相关信息的收集以及大量的经济业务（如网上投资、网上购货、网上销售、网上结算、网上办税、网上信息发布、网上信息交流等）会在网上进行，因此，内部管理控制网络（包括会计系统）将以多极链接的方式直接与外部保持联系。

4、在组织内部计算机网络中设置会计（财务）信息处理控制中心（或称会计系统中央处理单元），以信息集成的方式进行信息处理，以设定会计频道的方式对外发布信息与交流。

这种系统结构的优势在于：

（1）、通过会计体系与业务处理及管理控制系统的密切结合，实现对基本业务的实时财务会计控制；

（2）、形成以业务为中心的责任考评体系及便利迅捷的内部信息交流；

（3）、突出会计系统中央处理单元的作用。

会计系统中央处理单元将是整个会计系统的核心，其主要职责是以满足内外各种信息需求的信息集成的设计、管理及信息发布。

包括:

内外基本会计数据的收集、会计数据的分类处理（集成）、会计分析、预测、信息发布管理和反馈控制等；

（4）、通过网络进行内外各种相关会计业务的处理，利用网络系统的处理优势，极大地加强会计控制的力度，扩展会计信息的范围与内涵。

三、网络时代会计基本理论的变更和发展

（一）、网络时代的会计假设

会计假设，是人们在会计实践活动中对客观经济环境中产生的最为基本的观念做出的总结，是对那些未经确切认识的或无法正面论证的经济事物和会计对象，根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎逻辑的判断，是决定会计运行的基本前提和制约条件。

现行的会计假设是与“实体企业”经济环境基本适应的，随着网络经济时代的到来，传统会计理论中的会计基本假设将有新的内涵、新的发展。

1、会计主体假设

会计主体假设界定了会计核算的空间范围。

在网络社会中，经济活动的网络化和数字化使企业突破了传统的活动空间，进入媒体世界，会计主体的外延不断变化，使会计主体对应于“虚”、“实”两个空间，如全球最大的网上书店Amazon就是个虚拟企业（VirtualFirm），这种公司利用现代化信息沟通技术将众多公司或企业组成一个网络组织，具有一个公司或企业所不能具备的市场能力。

作为一种有独立的供应商、制造商、生产商及顾客，以各自相对独立的优势为节点而组成的网络，往往是各个网络成员出于自身的某种战略考虑而临时组建的动态合作方式。

这种临时网络关系不是法律意义上完整的经济实体，不具有独立的法人资格。

虚拟企业以高度发达的通信、信息技术为必要的物质基础支持，通过合作进行竞争，具有高度的弹性与灵活性，在网络空间中迅速重构和解散，导致会计主体多元化和不确定性，甚至具有自己的现金流量和负债的单一产品都可以形成一个报告主体。

因此笔者认为，网络化经济环境中“会计主体”假设应具备以下特征：

（1）它应是具有特定财产的经济实体，并有经济业务或事项发生；

（2）它应是一个相对独立的系统，其经济业务或事项应能明显地区别于其他“会计主体”；（3）它应有资金的管理、使用权，应能进行经济核算并对外报告经济活动状况或业绩；（4）它应有相应的工作人员，有相应的技术技能；（5）它应不断地与周边环境进行物质、能量和信息的交流。

因此，在网络化经济环境中，会计主体的新概念应是“以经济利益为纽带，以项目合作为目标的社会组织集合体”。

其会计活动空间范围可以包括传统会计系统界定的“实”的物理空间中的公司、企业、集团及其分支机构和内部独立核算组织、责任中心、行政事业单位、基金组织、独资企业等，亦可涵盖以网络“虚”的媒体空间为主的“网络公司”、“虚拟企业”等网络化开放式公司、组织、社团等临时性结盟组织。

2、持续经营假设

持续经营是在一定历史阶段产生的。

股份公司的出现、两权分离、有限责任股权分散、现代化大生产的大规模投入，使持续经营成为一种客观需要。

会计不能建立在突如其来的终止企业营业活动的可能性的基础上。

但虚拟企业利用信息技术打破联合公司的时间间隔，属于临时性结盟且分合迅速，具有随时性和随机性，是一种动态的有其适应能力的组织。

市场机遇是虚拟企业建立的前提（多是基于具体项目、产品或服务的合作），虚拟企业随机遇获得而产生并随其消亡而解体。

1994年展出的新型宽体客机波音777就是一例。

该客机由美、英、法、加、日等国大公司的34个工作小组共同完成。

整个过程完全在网络上进行，依靠网上信息的充分交流和计算机仿真技术的应用，各零部件之间拟合度十分精确，组装中没有出现一次返工。

对于这种虚拟公司来说，建立在持续经营假设基础上的许多会计处理方法显然不再合适，因为它违背了持续经营假设的基本前提——假定会计主体在可能预见的未来不被解散、终止。

笔者认为，网络化经济环境中经营活动面临巨大的风险，其经营活动具有“短暂性”。

适时介入、退出与转换，人力资本、经济资源的快速流动，已否定了持续经营和会计分期假设。

因而有必要以“项目清算”会计假设取而代之。

项目清算会计假设是指在网络化经济环境中会计主体为实现某个或某组合作项目，通过INTERNET手段，将大量的网络资源（技术、资金、人力资本等）迅速组织起来，并按照客户的具体要求进行产品设计、开发、创新、生产、制造、销售、服务和最终消费。

当合作的某个或某组项目一旦完成，会计主体就需要对项目收益进行清算。

不存在权责发生制、历史成本和跨期摊提等会计程序和方法。

这种融数字环境和物理环境为一体的商务环境是由交互式数字而不是由生产要素驱动的，即端到端电子商务模式。

网络资源在网络媒介中实现着快速的流动和整合。

需要特别指出的是，这里的“清算”概念，与“实”的物理空间条件下的破产清算不是同一的概念。

因为，当一个合作项目完成并进行清算之后，“网络公司”又重新寻找新的投资合作项目。

3、会计分期假设

因为信息的提供受到技术限制，会计信息系统加工信息需要较长的时间，所以传统的会计假设要求必须为编制报表日出一定时间，人为地将企业持续经营的时间长河划分为一个个相对独立又相互连续的期间，形成定期报告形式；这样做是为了便于核算和报告主体的财务状况和经营成果，反映受托经济责任的履行情况。

网络经济时代，虚拟企业的组成成员之间的松散联盟，可以在短期内仿效签合同的公司形式，也可以在短期内解除这种联盟。

对于这种短暂的经营过程，再去人为划分多个时间间隔恐怕已无必要，这时可以以“网上实体的交易期间”作为会计期间，每次交易结束后编报一次会计报告即可。

这样就可使交易的帐务处理保持完整性，同时也有效地避免了跨期摊配时人为调节等问题，成本和费用的分配也不存在配比问题，便于企业清算。

另外，在电子联机实时报告系统建立以后，会计信息的收集、处理、加工、披露都向着电子化、网络化发展。

这种基于Internet/Intranet网络的信息处理与报告模式的选择，使得企业各业务部门可借助于“群体软件”共享的接口环境协同工作，所产生的信息存储于共享数据库。

已内化为Intranet一部分的会计信息系统可通过对数据库的实时访问，同各业务部门随时保持信息沟通，发挥会计的反映与控制职能。

而且，由于Internet与Intranet是一脉相承的，企业外部信息使用者可随时登录企业网站读取网页上的信息发布，或根据授权通过防火墙身份检查，正当合法地利用数据库中心游览所需数据。

这样企业外部与内部信息使用者都可以实时获得最新的信息，不必等到会计期间结束，而会计分期假设则可变更为实时按需获得信息的非等距交易期间假设。

4、货币计量假设

这一假设的内涵主要包括：

货币计量、币种唯一、币值稳定。

货币计量假设往往要求在不断变化的经济时空中优质不变，于是就有了应用上的局限性。

“货币计量”的经济信息，将不少尚难以用货币计量但对于经济决策多余的信息排除在财务报表甚至财务报告之外。

网络经济时代，虚拟企业仅仅是一个抽象的联合体存在，其最重要的资产只能是人力资本和知识产权，在资产负债上毫无显示，大量非财务信息得不到充分的揭示与利用。

“网上银行”的兴起，使电子货币进行结算的网络交易成为信息时代的商务主流。

从1996年美国纽约的安全第一网络银行（SFNB）成为全球首家Internet电子银行至今，已有1500多家银行进入电子商务领域。

电子货币是实施电子商务的重要条件，它是采用电子技术和通讯手段，在信用卡市场上流通的、以法定货币单位反映商品价值的信用货币。

传统货币是由国家发行并强制流通的，而目前电子货币是由银行发行的，其使用只能宣传引导，不能强迫命令。

在使用中，要借助于法定货币去反映和实现商品的价值，结清生产者之间的债权和债务关系。

网络货币所带来的一个最重要的变化就是大大加快了资金流动速度，资本市场交易更活跃，各种现实货币之间的汇率变动更为频繁，加之网上交易可瞬时完成，记帐的“币值稳定”假设受到冲击。

而计算机技术提供了一种前所未有的精确工具，使会计假设敢于选择“币值变动”。

数以千计富有创造力的软件开发公司可以提供精确和灵活的金融管理软件，对公司的货币收支和资金流通进行精确管理。

对于币种的唯一要求，就是突破手工方式下人工成本和时间成本的限制，可根据需要采用多种货币计量。

比如运行功能货币和报告货币两套核算系统，按照经济事项发生当时的汇率即时折算入帐，以克服在会计报告时产生各种外币报表折算方法选择上的弊端，使报告的信息更加尽如人意。

随着网上经济的建立，货币的形式和本质都将发生变化。

有形的金钱为数字化所代替，货币流通变为电流与数字运载着货币的形象价值在社会中流通。

货币越来越抽象化，实际资产储备与货币总量之间的差距将继续扩大，最终建立起一套完全独立于实际资产的、抽象的全球货币供应系统。

一种与其它所有货币一起实行汇率浮动的新型国际货币将会在网上出现，那时在网上所有的商务活动都可以采用这种货币单位，则“币种唯一”的要求就显得多余。

欧元的诞生就是一个明显的先兆，而影响这一全球货币统一进程的主要因素是政治上的国家主权观念和经济上的安全意识。

这种全球一致的浮动的电子价值单位是对货币计量假设一种新的继承与发展。

电子货币将成为未来企业记帐的统一计量单位，将资金流与信息流合二为一，货币真正成为观念的产物。

以上可见，网络经济的出现和发展对会计产生了极大影响，这很大程度上是由于信息技术的发展对社会经济环境所产生的影响引起的；而信息技术的发展也为会计的创新提供了途径。

电子联机实时报告系统的出现和运用，摆脱了会计基本假设的束缚。

在任何时点上提供财务报告突破了持续经营假设和会计分期假设，对于那些处于不断分合之中的会计主体只需提供时点报告或非等距交易期间报告，就能够很好地克服会计主体仅设的缺陷；各个部门或大中企业若能够共同提供企业全方位的信息，也必须突破单一货币计量的局限。

（二）、网络时代的会计目标

会计目标一般是指财务会计目标，是不断发展变化的。

美国会计界在70、80年代形成了关于会计目标的两个具有代表性的流派，即经管责任学派和决策有用学派。

1、受托责任学派的主要观点及局限性

在受托责任学派看来，由于社会资源（主要是资本）所有权和经营权的分离，资源的受托者就负有了对资源的委托者解释、说明其活动及结果的义务。

因此，会计的目标就是向资源的提供者报告资源受托管理的情况。

受托责任学派认为，为了有效地协调委托和受托的关系，客观、公正地反映受托责任的履行情况，首先，在会计信息质量方面应强调客观性，在会计确认上只确认企业实际已发生的经济事项；其次，在会计计量上，由于历史成本具有客观性和可验证性，因此坚持采用历史成本计量模式以有效反映受托责任的履行情况；再次，在会计报表方面，由于经营业绩是委托者最关心的一个方面，因此收益表的编制显得尤为重要。

在目前经济环境中，尽管受托责任普遍存在，在会计上反映，或比较侧重这一责任的履行情况的反映也无可非议，但是，若将“认定和解除受托责任”作为会计理论研究的起点，至少有以下一些不妥之处：

（1）受托责任学派强调会计系统和会计制度的整体完整性，认为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现问题，则难以确定问题的根源，造成众说纷纭、难以统一的局面。

（2）在会计处理上，由于受托责任学派强调客观性胜于相关性，因此要求采用历史成本计量模式。

虽然历史成本模式有其自身的优势，但会计作为一门服务性的学科，应随时注意适应经济环境的变化，忽视市场的变化，只能使会计这门学科墨守陈规，弱化其服务功能。

（3）在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按照这一思想，会计人员往往难以体会潜在投资者的利益和要求，因而容易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步提高会计信息的质量。

2、决策有用学派的主要观点及局限性

1964年—1966年，美国会计学会发表了《基本会计理论报告》，初步提出了将会计信息的使用者、会计信息的用途、会计信息的质量要求和经济决策联系起来的会计目标思想。

在报告中，会计的第一项具体目标被描述成：

为了“做出关于利用有限资源的决策，包括确定重要的决策领域以及确定目的和目标”而提供有关的信息。

　　1978年，美国财务会计准则委员会在其《财务会计概念公告》中，对财务报表的目标则做出了进一步的阐述：

（1）财务报告应提供对现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者做出合理的投资、信贷及类似决策有用的信息；

（2）财务报告应提供有助于现在和可能的投资者、债权人以及其他使用者评估来自销售、偿付到期证券或借款等的实得收入的金额、时间分布和不确定的信息；（3）财务报告应能提供关于企业的经济资源、对这些经济资源的要求权（企业把资源转移给其他主体的责任及业主权益）、以及使资源和对这些资源要求权发生变动的交易、事项和情况影响的信息。

概括来说，在决策有用学派看来，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它强调会计信息的相关性和有用性。

从会计确认方面来看，决策有用学派认为会认人员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些虽然尚未发生仅对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派认为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史成本为主，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派认为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上强调对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的特殊偏好。

网络这一工具的应用和普及使得会计目标的传统内容显然已落后于时代的发展，笔者认为在网络时代会计目标的内容将在以下方面有所改进：

（1）、会计信息的使用者

传统会计目标仅注重现有投资者是其一大缺陷，因为资本市场的发展将使企业的股东结构日趋多元化，这就要求企业不但要考虑现有股东获得信息的便利，更重要的是将企业推向潜在的投资者，吸引潜在股东的注意，以扩大企业的资本规模，增强其发展潜力。

网络的应用使得潜在股东从企业获得信息成为比较简单的事，他们只需直接登录公司网页或到相关搜索引擎进行搜索，即可查找到自己感兴趣的信息，而不像在传统形式下，必须找到公司财务报告和某些重要的申明等书面资料才能获取信息。

因此潜在投资者必将成为网络时代会计信息使用者的一个非常重要的群体。

（2）、提供的会计信息

网络时代的会计目标更倾向于决策有用学派，由于潜在投资者的增多，会计信息使用者更需要的是能为其提供决策依据的信息，进而来决定是否采取某一行动或决策，所以网络时代提供的会计信息应具备以下特征：

①决策相关性。

在网络时代，由于集成化的优势，企业采集和处理的信息日趋细微化（细到各部门各岗位各事件），所以可提供给使用者进行决策所需的详细信息；科学技术的日新月异使得公允价值的确认与计量相对简单，公允价值作为一种新的计量属性被广泛使用后将提高信息的决策相关性。

②面向未来。

企业利用网络及财务分析软件可全面分析企业内部和外部的经营发展情况和趋势，向使用者充分披露企业有关未来发展前景、盈利预测、现金流量的信息以回答公司外部利害关系人最关心的问题。

③实时信息。

有了网络，用户可随时进入公司网页或在有关搜索引擎上搜索当日、当时企业的情况，因为企业已将信息集成为一个管理信息系统，可随时向外提供信息。

④非财务信息。

非财务信息的披露可以帮助信息使用者更全面地理解企业的经营思想，在对信息质量和数量的要求日益提高的网络时代，非财务信息将给使用者许多新的信息以弥补财务信息的不足。

（3）、提供会计信息的方式

有了网络技术的保证，会计信息的提供方式不再拘泥于以纸为载体的财务报告形式，而是以光电和网络为载体，以在线交流的方式向使用者提供信息。

使用者可随时登录企业网站读取网页上的信息，因此可以实时了解企业的每项变动，解决了信息及时性问题；使用者可通过超链接或内部搜索引擎的运用查找与自己正在进行的某项决策相关的信息，使信息实现专用性；还有就是信息的发布不再单纯地使用文字，而是与图形、图像、声音并存，以满足不同信息使用者的需求。

（三）、网络时代的会计确认问题

目前，在各国财务会计实务中，企业会计核算以权责发生制为确认基础。

所谓权责发生制，是以收入与费用的归属作为标准来确认本期的收入与费用，进而计算出利润，而不管其是否在本期收到或支出现金。

但是，近年来世界经济局势发生了巨大的变化：

如大量衍生金融工具的出现，大量高新技术的应用，以及信息技术尤其是网络技术的快速发展，标志着世界经济正逐步从工业经济时代迈向知识经济时代。

经济的快速发展使会计环境发生了深刻的变化。

随着经济的发展以及经济环境的改变，权责发生制会计的缺陷日益显现出来，主要表现在以下几个方面：

1、权责发生制原则要求收入与费用相配比，以便正确计算企业的利润。

这就要求会计人员必须分期确认、计算和分配收入及费用。

但是由于在这一过程中可供选择的