《注册会计师审计综合实训》七.营业收入实质性测试底稿Word格式文档下载.docx
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关注周期性、偶然性的收入是否符合既定的收入确认原则、方法。
4.获取产品价格目录，抽查售价是否符合价格政策，并注意销售给关联方或关系密切的重要客户的产品价格是否合理，有无以低价或高价结算的方法，相互之
间有无转移利润的现象。
5.抽取张发货单，审查出库日期、品名、数量等是否
与发票、销售合同、记账凭证等一致。
SA6
ACD
6.抽取张记账凭证，审查入账日期、品名、数量、单
价、金额等是否与发票、发货单、销售合同等一致。
AC
7.结合对应收账款的审计，选择主要客户函证本期销
售额。
A
8.对于出口销售，应当将销售记录与出口报关单、货运提单、销售发票等出口销售单据进行核对，必要时
向海关函证。
D
9.销售的截止测试：
（1）通过测试资产负债表日前后天且金额大于的发货单据，将应收账款和收入明细账进行核对；
同时，从应收账款和收入明细账选取在资产负债表日前后
天且金额大于的凭证，与发货单据核对，以确定销售是否存在跨期现象；
（2）复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（如与正常水平相比），并考虑是否有必要追加截止程序；
（3）取得资产负债表日后所有的销售退回记录，检查是否存在提前确认收入的情况；
（4）结合对资产负债表日应收账款的函证程序，检查有无未取得对方认可的大额销售；
（5）调整重大跨期销售
SA4-1、2
。
10.存在销货退回的，检查手续是否符合规定，结合原
始销售凭证检查其会计处理是否正确。
结合存货项目审计关注其真实性。
11.销售折扣与折让：
（1）获取或编制折扣与折让明细表，复核加计正确，并与明细账合计数核对相符；
（2）取得被审计单位有关折扣与折让的具体规定和其他文件资料，并抽查较大的折扣与折让发生额的授权批准情况，与实际执行情况进行核对，检查其是否经授权批准，是否合法、真实；
（3）销售折让与折扣是否及时足额提交对方，有无虚设中介、转移收入、私设账外“小金库”等情况；
（4）检查折扣与折让的会计处理是否正确。
ABCDE
12.检查有无特殊的销售行为，如委托代销、分期收款销售、商品需要安装和检验的销售、附有退回条件的销售、售后租回、售后回购、以旧换新、出口销售等，
选择恰当的审计程序进行审核。
13.调查向关联方销售的情况，记录其交易品种、价格数量、金额和比例，并记录占总销售收入的比例。
对于合并范围内的销售活动，记录应予合并抵销的金额。
、
14.调查集团内部销售的情况，记录其交易价格、数量和金额，并追查在编制合并财务报表时是否已予以抵
销。
15.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
（二）其他业务收入
16.获取或编制其他业务收入明细表，复核加计是否正确，并与总账数和明细账合计数核对是否相符，结合
主营业务收入科目与营业收入报表数核对是否相符。
SA5
17.检查原始凭证等相关资料，分析交易的实质，确定其是否符合收入确认的条件，并检查其会计处理是否
正确。
18.用材料进行非货币性资产交换的，应确定其是否具
有商业实质且公允价值能够可靠计量。
19.根据评估的舞弊风险等因素增加的审计程序。
（三）列报
F
20.检查营业收入是否已按照企业会计准则的规定在财
务报表中作出恰当列报。
计划实施的实质性程序
安琪儿食品有限责任公司
营业收入
索引号：
SA
报表截止日：
审计目标:
1、存在:
资产负债表中记录的营业收入是存在的。
2、完整性:
所有应当记录的营业收入均已记录。
3、权利和义务:
记录的营业收入由被审计单位拥有和控制。
4、计价和分摊:
营业收入以恰当的金额包括在财务报表中,与之相关的计价调整已恰当记录。
5、列报：
营业收入已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当的列报。
项目
截
止
列
报
评估的重大错报风险水平（注1）
低
高
控制测试结果是否支持风险评估结论（注2）
支持
需从实质性程序获取的保证程度
计划实施的实质性程序（注3）
执行人
SA1
罗紫云
SA2-1
1、2、3
、4
SA4-
1、2
注:
1.结果取自风险评估工作底稿。
2.结果取自该项目所属业务循环内部控制工作底稿。
3.在计划实施的实质性程序与财务报表认定之间的对应关系用
“√”表示。
营业收入审定表
SA1
营业收入审定表 报表截止日：
项目类别
本期未审数
账项调整
本期审定数
上期审定数
借方
贷方
一、主营业务收入
35195310
2431200
247600
33011710
饼干
12742800
芒果汁饮料
22352160
20168560
纯净水
100350
二、其他业务收入
46000
面粉
合计
35241310
33057710
审计结论：
经过审计调整后，本期发生额可以确认；
相应的调整分录见相应表格。
主营业务收入明细表
安琪儿食品责任有限公司 索引号：
SA2
主营业务收入明细表 报表截止日：
月份
营业收入明细项目
1月
4596400
3486400
1110000
2月
2763400
1791800
971600
3月
2604600
1405600
1199000
4月
1829400
631600
1197800
5月
2383200
542800
1840400
6月
2458240
488100
1969340
800
7月
2609600
402500
2202600
4500
8月
2504870
431400
2042420
31050
9月
2313000
462400
1828600
22000
10月
1973100
747200
1207400
18500
11月
2148500
1147600
985400
15500
12月
7011000
1205400
5797600
8000
上期数
264657111.48
13885052.56
12580658.92
变动额
8629248.52
-1142252.56
9771501.08
变动比例
32.61%
-8.23%
77.67%
审计说明:
饼干和芒果汁饮料的收入作为重点审计
主营业务收入各月明细表
SA2_1
主营业务收入 报表截止日：
月份项目
奶油苏打
10
月
11
12
本期合计
上期合计
差异额
差异率
（%）
1798
000
9610
00
6820
3100
2480
2201
2015
2170
3720
5580
5890
6404
600
鸡蛋桃酥
1688
400
8308
7236
3216
2948
2680
2010
2144
3752
5896
6164
6338
200
3486
1791
1405
6316
5428
4881
4025
4314
4624
7472
1147
1205
1274
2800
138850
52.56
-114225
2.56
1L塑料瓶
8140
6216
9028
1450
1491
840
1657
1559
920
1361
9324
7104
3717
1603
4160
300ml易拉罐芒果汁
饮料
2960
3500
3850
2950
3900
4775
5450
4825
4670
2750
2080
6318
芒果汁饮
料
1110
9716
1199
1197
1840
1969
340
2202
2042
420
1828
1207
9854
5797
2235
2160
125806
58.92
977150
1.08
3105
2200
1850
1550
1003
50
4596
2763
2604
1829
2383
2458
240
2609
2504
870
2313
1973
100
2148
500
7011
3519
5310
264657
111.48
862924
8.52
审计说明：
通过比较被审计单位2010年12个月份的各个主营业务项目，我们发现芒果汁饮料的营业收入在年末的高达增长非常的异常，特别是1L塑料瓶芒果汁饮料12月的营业收入为全年最高，远远超过其他各个月份的营业收入，而且超当年的5、6、7、8、9月的销售收入高达2倍，而芒果汁饮料的销售具备季节性每年的5、6、7、8、9是销售旺季，11、12、1月等较为寒冷的月份为销售淡季，所以我们认为被审计单位芒果汁饮料12月份的销售收入存在虚假的嫌疑。
业务/产品销售分析表
SA3-1
业务/产品销售分析表 报表截止日：
奶油苏打饼干
鸡蛋桃酥饼干
销售数量
主营业务收
入
成本数量
主营业务成
本
毛利率
主营业务成本
1
58000
1798000
1356935.52
24.53%
63000
1688400
1246351.05
26.18%
2
31000
961000
673969
29.87%
830800
643866.91
22.50%
3
682000
497482.48
27.06%
27000
723600
520597.8
28.05%
10000
310000
245886.2
20.68%
12000
321600
261789.48
18.60%
5
248000
197607.2
20.32%
11000
294800
233243.78
20.88%
6
7100
220100
173457.9
21.19%
268000
207895.6
22.43%
7
6500
201500
156532.35
22.32%
75000
201000
152825.48
23.97%
8
7000
217000
167717.62
22.71%
214400
161061.28
24.88%
9
194000
21.77%
168560
21.38%
372000
263760
29.10%
14000
375200
266140
29.07%
18000
558000
431272.8
589600
442919.4
19000
589000
364800
38.06%
23000
616600
373290
39.46%
206600
6404600
4723421.1
26.25%
304000
6338400
4678540.78
26.19%
我们对被审计单位的销售产品奶油苏打饼干和鸡蛋桃酥饼干进行相应的分析，通过列示2010年各月的销售数量、主营业务收入、成本数量、主营业务成本计算出各月的毛利率，我们发现饼干的全年的毛利率基本上维持在22%-29%之间，不超过30%，但是在2010年的12月份，奶油苏打饼干和鸡蛋桃酥饼干的毛利率分别高达38.06%和39.45%，这样一个高的毛利率是非常异常的，即使12、1、2月份是饼干销售旺季，
但是12月的毛利率相比1、2月份相差太大，我们认为12月份被审计单位饼干的主营业务收入存在错误或虚假，需做重点审计。
SA3-2
1L塑料瓶芒果汁饮料
300ml易拉罐芒果汁饮料
55000
814000
642371.95
21.08%
59200
296000
233396.59
21.15%
42000
621600
481591.94
22.52%
70000
350000
269582.81
22.98%
569349.55
30.06%
77000
385000
276179.75
28.27%
6100
902800
621302.69
31.18%
59000
295000
203308.69
31.08%
98000
1450400
997173.52
31.25%
78000
390000
268227.96
31.22%
100800
1491840
989923.54
33.64%
95500
477500
317807.77
33.44%
112000
1657600
1085207.2
34.53%
109000
545000
359504.89
34.04%
105400
1559920
1017977.44
34.74%
96500
482500
318296.57
34.03%
92000
1361600
104000
890560
34.59%
93400
467000
107400
311456
33.31%
932400
581477.68
37.64%
275000
162400.12
40.95%
48000
710400
60000
579600
18.41%
69000
227700
17.20%
254500
3717600
214500
2061345
44.55%
416000
2080000
316000
995400
52.14%
1031800
16034160
1015800
10517881
34.40%
1263600
6318000
1191600
3943261.15
37.59%
我们对被审计单位的销售产品1L塑料瓶芒果汁饮料和300ml易拉罐芒果汁饮料进行相应的分析，通过列示2010年各月的销售数量、主营业务收入、成本数量、主营业务成本计算出各月的毛利率，我们发现芒果汁饮料的在销售旺季的毛利率维持在31%-40%左右，但是2010年
12月1L塑料瓶芒果汁饮料和300ml易拉罐芒果汁饮料的毛利率却高达44.55%和52.1%，远远高
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