注册会计师考试题库O附答案Word文件下载.docx

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应收融资租赁款=8×

6+7+3=58（万元）；

或有租金与履约成本不能计算在内。

∙4：

综合题

【教材例22-1】20×

7年1月1日,A公司向B公司租入办公设备一台,租期为3年。

设备价值为1000000元,预计使用年限为10年。

租赁合同规定,租赁开始日（20×

7年1月1日）A公司向B公司一次性预付租金150000元,第1年年末支付租金150000元,第2年年末支付租金200000元,第3年年末支付租金250000元。

租赁期届满后B公司收回设备,3年的租金总额为750000元（假定A公司和B公司均在年末确认租金费用和租金收入,并且不存在租金逾期支付的情况）。

分析：

此项租赁没有满足融资租赁的任何一条标准，应作为经营租赁处理。

确认租金费用时，不能依据各期实际支付的租金的金额确定，而应采用直线法分摊确认各期的租金费用。

此项租赁租金费用总额为750000元，按直线法计算，每年应分摊的租金费用为250000元。

账务处理如下：

20×

7年1月1日：

借：

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　150000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150000

7年12月31日：

管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　250000

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　150000

8年12月31日：

长期待摊费用　　　　　　　　　　　　　　　50000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　200000

9年12月31日：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　250000

承租人对经营租赁的会计处理

∙5：

【例题•单选题】甲公司向乙公司租入临街商铺，租期自20×

6年1月1日至20×

8年12月31日。

租期内第一个半年为免租期，之后每半年租金30万元，租金于每年年末支付。

除租金外，如果租赁期内租赁商铺销售额累计达到3000万元或以上，乙公司将获得额外90万元经营分享收入。

6年度商铺实现的销售额为1000万元。

甲公司20×

6年应确认的租赁费用是（　　）。

（2014年）

A.30万元　　　　　　

B.50万元

C.60万元　　　　　　

D.80万元

B

6年应确认的租赁费=30×

5/3=50（万元）。

∙6：

多项选择题

【例题•多选题】20×

7年1月1日，甲公司与租赁公司签订一项经营租赁合同，向租赁公司租入一台设备。

租赁合同约定：

租赁期为3年，租赁期开始日为合同签订当日，月租金为6万元，每年末支付当年度租金；

前3个月免交租金；

如果市场平均月租金水平较上月上涨的幅度超过10%，自次月起每月增加租金0.5万元。

甲公司为签订上述经营租赁合同于20×

7年1月5日支付律师费3万元。

已知租赁开始日租赁设备的公允价值为980万元。

下列各项关于甲公司经营租赁会计处理的表述中，正确的有（　　）。

（2009年新制度考题）

A.或有租金在实际发生时计入当期损益

B.为签订租赁合同发生的律师费用计入当期损益

C.经营租赁设备按照租赁开始日的公允价值确认为固定资产

D.经营租赁设备按照与自有资产相同的折旧方法计提折旧

E.免租期内按照租金总额在整个租赁期内采用合理方法分摊的金额确认租金费用

A,B,E

或有租金在实际发生时记入“财务费用”科目；

发生的初始直接费用记入“管理费用”科目；

对于经营租赁设备，承租人甲公司并不承担租赁资产的主要风险，所以不能将租入资产视为本企业的固定资产，也不能视同自有固定资产计提折旧；

存在免租期的，免租期应确认租金费用。

∙7：

【例题•单选题】甲公司于2015年1月1日采用经营租赁方式从乙公司租入机器设备一台，租期为4年，设备价值为200万元，预计使用年限为12年。

第1年免租金，第2年至第4年的租金分别为36万元、34万元、26万元；

第2年至第4年的租金于每年年初支付。

2015年甲公司应就此项租赁确认的租金费用为（　　）万元。

A.0　　　　　　　　　

B.24

C.32　　　　　　　　　

D.50

2015年甲公司应就此项租赁确认的租金费用=（36+34+26）÷

4=24（万元）。

∙8：

【例题•多选题】下列各项中,应当计入相关资产初始确认金额的有（　　）。

（2013年）

A.采购原材料过程中发生的装卸费

B.取得持有至到期投资时发生的交易费用

C.通过非同一控制下企业合并取得子公司过程中支付的印花税

D.融资租赁承租人签订租赁合同过程中发生的可归属于租赁项目的初始直接费用

A,B,D

承租人对融资租赁的会计处理

选项C，应计入管理费用。

∙9：

【例题•单选题】承租人对融资租入的资产采用公允价值作为入账价值的，分摊未确认融资费用所采用的分摊率是（　　）。

（2007年考题）

A.银行同期贷款利率

B.租赁合同中规定的利率

C.出租人出租资产的无风险利率

D.使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率

D

以租赁资产公允价值为入账价值的，应重新计算融资费用分摊率，所采用的分摊率是使最低租赁付款额的现值与租赁资产公允价值相等的折现率。

∙10：

【例题•单选题】某项融资租赁，租赁期开始日为2015年12月31日，最低租赁付款额现值为700万元，承租人另发生安装费20万元，设备于2016年6月20日达到预定可使用状态并交付使用，承租人担保余值为60万元，未担保余值为30万元，租赁期为6年，设备尚可使用年限为8年。

承租人对租入的设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为0。

该设备在2016年度应计提的折旧额为（　　）万元。

A.60　　　　　　　　

B.44

C.65.45　　　　　　　

D.48

该设备在2016年度应计提的折旧额=（700+20－60）/（12×

6-6）×

6=60（万元）。

∙11：

【例题•多选题】下列项目中，影响融资租入固定资产入账价值的有（　　）。

A.融资租入固定资产占资产总额的比例

B.融资租入固定资产支付的租赁合同印花税

C.租赁合同规定的利率

D.融资租入固定资产的预计净残值

B,C

初始直接费用应计入融资租入固定资产的入账价值。

∙12：

【例题•多选题】下列各项关于承租人与融资租赁有关会计处理的表述中，正确的有（　　）。

A.或有租金应于发生时计入当期损益

B.预计将发生的履约成本应计入租入资产成本

C.租赁期满行使优惠购买选择权支付的价款应直接冲减相关负债

D.知悉出租人的租赁内含利率时，应以租赁内含利率对最低租赁付款额折现

A,C,D

选项B，预计将发生的履约成本应计入当期损益。

∙13：

【教材例22-2】资料：

1.租赁合同

1年12月28日，A公司与B公司签订了一份租赁合同。

合同主要条款如下：

（1）租赁标的物：

程控生产线。

（2）租赁期开始日：

租赁物运抵A公司生产车间之日（即20×

2年1月1日）。

（3）租赁期：

从租赁期开始日算起36个月（即20×

2年1月1日-20×

4年12月31日）。

（4）租金支付方式：

自租赁期开始日起每年年末支付租金1000000元。

（5）该生产线在20×

2年1月1日B公司的公允价值为2600000元。

（6）租赁合同规定的利率为8%（年利率）。

（7）该生产线为全新设备，估计使用年限为5年。

（8）20×

3年和20×

4年两年，A公司每年按该生产线所生产的产品——微波炉的年销售收入的1%向B公司支付经营分享收入。

2.A公司

（1）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用。

（2）采用年限平均法计提固定资产折旧。

（3）20×

3年、20×

4年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元。

（4）20×

4年12月31日，将该生产线退还B公司。

（5）A公司在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生可归属于租赁项目的手续费、差旅费10000元。

A公司的账务处理如下：

1.租赁开始日的会计处理

第一步，判断租赁类型。

本例中租赁期（3年）占租赁资产尚可使用年限（5年）的60%（小于75%），没有满足融资租赁的第3条标准；

另外，最低租赁付款额的现值为2577100元（计算过程见后）大于租赁资产公允价值的90%，即（2600000×

90%）2340000元，满足融资租赁的第4条标准，因此，A公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第二步，计算租赁开始日最低租赁付款额的现值，确定租赁资产的入账价值。

本例中A公司不知道出租人的租赁内含利率，因此应选择租赁合同规定的利率8%作为最低租赁付款额的折现率。

最低租赁付款额=各期租金之和+承租人担保的资产余值=1000000×

3+0=3000000（元）。

计算现值的过程如下：

每期租金1000000元的年金现值=1000000×

（P/A，8%，3），查表得知：

（P/A，8%，3）=2.5771（元）。

每期租金的现值之和=1000000×

2.5771=2577100（元），小于租赁资产公允价值2600000元。

根据孰低原则，租赁资产的入账价值应为其折现值2577100元。

第三步，计算未确认融资费用。

未确认融资费用=最低租赁付款额-最低租赁付款额现值=3000000-2577100=422900（元）。

第四步，将初始直接费用计入资产价值。

补充讲解：

初始直接费用，是指在租赁谈判和签订租赁协议的过程中发生的可直接归属于租赁项目的费用。

承租人发生的初始直接费用，通常有印花税、佣金、律师费、差旅费、谈判费等。

承租人发生的初始直接费用，应当计入租入资产价值。

租赁资产的入账价值=2577100+10000=2587100（元）。

账务处理为：

2年1月1日，租入程控生产线：

固定资产——融资租入固定资产　　　　　2587100

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　422900

长期应付款——应付融资租赁款　　　　　3000000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　10000

2.分摊未确认融资费用的会计处理

第一步，确定融资费用分摊率。

由于租赁资产的入账价值为其最低租赁付款额的折现值，因此该折现率就是其融资费用分摊率，即8%。

第二步，在租赁期内采用实际利率法分摊未确认融资费用（见表22-1）。

表22-1　　未确认融资费用分摊表（实际利率法）

2年12月31日　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：

元 

日期

租金

确认的融资费用

应付本金减少额

应付本金余额

①

②

③=期初⑤×

8%

④=②-③

期末⑤=期初

⑤－④

（1）20×

2.1.1

2577100

（2）20×

2.12.31

1000000

206168

793832

1783268

3.12.31

142661.44

857338.56

925929.44

4.12.31

74070.56*

925929.44*

0

合计

3000000

422900

2577100 

*作尾数调整：

74070.56=1000000-925929.44

925929.44=925929.44-0

本题表22-1未确认融资费用分摊的计算：

2年12月31日确认的融资费用=（3000000-422900）×

8%=206168（元）。

3年12月31日确认的融资费用=[（3000000-1000000）-（422900-206168）]×

8%=142661.44（元）。

4年12月31日确认的融资费用=422900-206168-142661.44=74070.56（元）。

第三步，账务处理为：

2年12月31日，支付第1期租金：

长期应付款——应付融资租赁款　　　　　1000000

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1000000

2年1～12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用=206168÷

12=17180.67（元）。

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　17180.67

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　17180.67

3年12月31日，支付第2期租金：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　1000000

3年1至12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用=142661.44÷

12=11888.45（元）。

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　11888.45

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　11888.45

4年12月31日，支付第3期租金：

4年1至12月，每月分摊未确认融资费用时，每月财务费用=74070.56÷

12=6172.55（元）。

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　6172.55

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　6172.55

3.计提租赁资产折旧的会计处理

第一步，融资租入固定资产折旧的计算（见表22-2）。

第二步，账务处理：

2年2月28日，计提本月折旧=812866.82÷

11=73896.98（元）

制造费用——折旧费　　　　　　　　　　73896.98

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　73896.98

2年3月～20×

4年12月的会计分录，同上。

*根据合同规定，由于A公司无法合理确定在租赁期届满时能够取得租赁资产的所有权，因此，应当在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中的较短的期间内计提折旧。

本例中，租赁期为3年，短于租赁资产尚可使用年限5年，因此应按3年计提折旧。

同时，根据“当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧”这一规定，本租赁合同应按35个月计提折旧，即20×

2年应按11个月计提折旧，其他2年分别按12个月计提折旧。

4.或有租金的账务处理

3年12月31日，根据合同规定，应向B公司支付经营分享收入100000元：

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　100000

其他应付款——B公司　　　　　　　　　　100000

4年12月31日，根据合同规定，应向B公司支付经营分享收入150000元：

销售费用　　　　　　　　　　　　　　　　150000

其他应付款——B公司　　　　　　　　　　150000

5.租赁期届满时的会计处理

4年12月31日，将该生产线退还B公司：

累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　2587100

固定资产——融资租入固定资产　　　　　2587100

∙14：

【例题•单选题】20×

2年1月2日，甲公司采用融资租赁方式出租一条生产线。

（1）租赁期为10年，每年收取固定租金20万元；

（2）除固定租金外，甲公司每年按该生产线所生产的产品销售额的1%提成，据测算平均每年提成约为2万元；

（3）承租人提供的租赁资产担保余值为10万元；

（4）与承租人和甲公司均无关联关系的第三方提供的租赁资产担保余值为5万元。

甲公司为该项租赁另支付谈判费、律师费等相关费用1万元。

甲公司租赁期开始日应确认的应收融资租赁款为（　　）。

（2012年）

A.200万元

B.206万元

C.216万元

D.236万元

出租人对融资租赁的会计处理

甲公司租赁期开始入应确认的应收融资租赁款=20×

10+10+5+1=216（万元）。

∙15：

【教材例22-3】沿用【教材例22-2】的资料。

B公司的有关资料如下：

（1）该程控生产线账面价值为2600000元。

（2）发生初始直接费用100000元。

（3）采用实际利率法确认本期应分配的未实现融资收益。

4年A公司分别实现微波炉销售收入10000000元和15000000元，根据合同规定，这两年应向A公司取得的经营分享收入分别为100000元和150000元。

（5）20×

4年12月31日，从A公司收回该生产线。

B公司的账务处理如下：

（1）租赁开始日的账务处理。

第一步，计算租赁内含利率。

根据租赁内含利率的定义，租赁内含利率是指在租赁开始日，使最低租赁收款额的现值与未担保余值的现值之和等于租赁资产公允价值与出租人的初始直接费用之和的折现率。

由于本例中不存在独立于承租人和出租人的第三方对出租人担保的资产余值，因此最低租赁收款额等于最低租赁付款额，即租金×

期数+承租人担保余值=1000000×

3+0=3000000（元），因此有1000000×

（P/A,R，3）=2600000+100000=2700000（元）（租赁资产的公允价值+初始直接费用）。

经查表，可知:

　　年金系数　　　　　　　　　　利率

　　2.7232　　　　　　　　　　　　5%

　　2.7　　　　　　　　　　　　　R

　　2.6730　　　　　　　　　　　　6% 

R=5.46%

即，租赁内含利率为5.46%。

第二步，计算租赁开始日最低租赁收款额及其现值和未实现融资收益 

最低租赁收款额+未担保余值=（最低租赁付款额+第三方担保的余值）+未担保余值=[（各期租金之和+承租人担保余值）+第三方担保余值]+未担保余值=[（1000000×

3+0）+0]+0=3000000（元） 

最低租赁收款额=1000000×

3=3000000（元）

最低租赁收款额的现值=1000000×

（P/A，5.46%，3）=2700000（元）

未实现融资收益=（最低租赁收款额+未担保余值）-（最低租赁收款额的现值+未担保余值的现值）=3000000-2700000=300000（元）

第三步，判断租赁类型。

本例中租赁期（3年）占租赁资产尚未可使用年限（5年）的60%，没有满足融资租赁的第3条标准；

另外，最低租赁收款额的现值为2700000元，大于租赁资产原账面价值的90%，即2340000元（2600000×

90%），满足融资租赁的第4条标准，因此，B公司应当将该项租赁认定为融资租赁。

第四步，账务处理。

2年1月1日，租出程控生产线，发生初始直接费用：

长期应收款——应收融资租赁款　　　　　3000000

融资租赁资产　　　　　　　　　　　　　2600000

　　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　　未实现融资收益　　　　　　　　　　　　　300000

（2）未实现融资收益分配的账务处理。

第一步，计算租赁期内各租金收取期应分配的未实现融资收益（见表22-3）。

表22-3　　　未实现融资收益分配表

2年1月1日　　　　　单位：

确认的融资收入

租赁投资净额减少额

租赁投资净额余额

5.46%

期末⑤=期初⑤-④

2.1231

4.1231

3