第05讲夯实基础之固定资产1.docx

第05讲夯实基础之固定资产1.docx

《第05讲夯实基础之固定资产1.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第05讲夯实基础之固定资产1.docx（17页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

第05讲夯实基础之固定资产1

2019年CPA会计·预科班

专题一：

夯实基础

会计要素和会计科目

借贷记账法

存货

固定资产

无形资产

投资性房地产

加餐：

货币时间价值

一、货币时间价值的含义

货币时间价值，是指一定量货币在不同时点上的价值量差额。

【例题】某人将100万元存入银行1年，银行1年期存款利率为2%，则一年后可以从银行取出的本利和=100+100×2%=102（万元）。

存入100万元，一年后取出102万元，多出的2万元即为货币的时间价值，是货币进入社会再生产过程后的价值增值。

二、终值和现值

基本概念：

终值又称将来值，是现在一定量的货币折算到未来某一时点所对应的金额。

现值是指未来某一时点上一定量的货币折算到现在所对应的金额。

单利是指按照固定的本金计算利息的一种计息方式。

复利是指不仅对本金计算利息，还对利息计算利息的一种计息方式。

1.复利的终值和现值

复利计算方法是指每经过一个计息期，要将该期所派生的利息加入本金再计算利息，逐期滚动计算，俗称“利滚利”。

这里所说的计息期，是指相邻两次计息的间隔，如年、月、日等。

【提示】除非特别说明，计息期一般为一年。

（1）复利终值

复利终值指一定量的货币，按复利计算的若干期后的本利总和。

复利终值的计算公式如下：

F=P（1+i）n

公式中，（1+i）n为复利终值系数，

记作（F/P，i，n）；n为计算利息的期数。

（2）复利现值

复利现值是指未来某期的一定量的货币，按复利计算的现在价值。

复利现值的计算公式如下：

P=

公式中，1/（1+i）n为复利现值系数，

记作（P/F，i，n）；n为计算利息的期数。

2.年金终值和年金现值

年金是指间隔期相等的系列等额收付款。

年金包括普通年金（后付年金）、预付年金（先付年金）、递延年金、永续年金等形式。

【提示】年金是需要满足下列两个条件的系列款项：

时间间隔相等（未必是一年，可以是一个月或是一个季度等）、金额相等。

普通年金现值和终值的计算

普通年金是年金的最基本形式，它是指从第一期起，在一定时期内每期期末等额收付的系列款项，又称为后付年金。

固定资产

一、固定资产概述

1.固定资产的概念和特征

固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：

第一，为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；

第二，使用寿命超过一个会计年度。

2.固定资产的科目设置

为了核算固定资产取得、计提折旧和处置等情况，企业一般需要设置“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“工程物资”、“固定资产清理”等科目。

二、固定资产的取得

固定资产应当按照取得时的成本进行初始计量。

1.外购固定资产

（1）入账成本=买价+装卸费+运输费+安装费+税金+专业人员服务费等。

【提示】

①一般纳税人购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。

②一般纳税人企业购入固定资产支付的增值税，可以作为进项税额抵扣。

③增值税一般纳税人2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后发生的不动产在建工程，其进项税额应按照本办法有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

上述进项税额中，60%的部分于取得扣税凭证的当期从销项税额中抵扣；40%的部分为待抵扣进项税额，于取得扣税凭证的当月起第13个月从销项税额中抵扣。

取得时：

借：

固定资产等

应交税费——应交增值税（进项税额）

【进项税额×60%】

——待抵扣进项税额【进项税额×40%】

贷：

银行存款等

第13个月时：

借：

应交税费——应交增值税（进项税额）

【进项税额×40%】

贷：

应交税费——待抵扣进项税额【进项税额×40%】

（2）购入需要安装的固定资产。

应在购入的固定资产取得成本的基础上加上安装调试成本等，作为购入固定资产的成本，先通过“在建工程”科目归集其成本，待达到预定可使用状态时，再由“在建工程”科目转入“固定资产”科目。

（3）企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。

按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。

【例题•单选题】某企业以400万元购入A、B、C三项没有单独标价的固定资产。

这三项资产的公允价值分别为180万元、140万元和160万元。

则A固定资产的入账成本为（　　）万元。

A.150                 

B.180

C.130                 

D.125

【答案】A

【解析】A固定资产的入账成本=400×180÷（180+140+160）=150（万元）。

2.建造固定资产

自行建造的固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值。

核算时应先将相关支出记入“在建工程”科目，待达到预定可使用状态时再转入“固定资产”科目。

（1）自营工程

购入工程物资时：

借：

工程物资

　　应交税费—应交增值税（进项税额）

应交税费——待抵扣进项税额[不动产]

　贷：

银行存款

领用工程物资时：

借：

在建工程

　贷：

工程物资

支付发生的其他工程费用时：

借：

在建工程

　贷：

银行存款

支付工程工资及福利时：

借：

在建工程

　贷：

应付职工薪酬

领用本企业产品时：

借：

在建工程

　贷：

库存商品（成本价）

领用本企业外购的材料时：

借：

在建工程

　贷：

原材料（成本价）

工程完工时：

借：

固定资产

　贷：

在建工程

（2）出包工程

出包工程是指企业通过招标方式将工程项目发包给建造承包商，由建造承包商组织施工的建筑工程和安装工程。

企业采用出包方式进行的固定资产工程，其工程的具体支出主要由建造承包商核算，在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款结算的情况，企业支付给建造承包商的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。

工程达到预定可使用状态时，将“在建工程”科目余额转入“固定资产”科目。

3.购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付（一般情况下超过三年），实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。

实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入固定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。

购入时：

借：

固定资产（在建工程）[购买价款的现值]

未确认融资费用[差额]

贷：

长期应付款[应付购买价款]

支付款项时：

借：

长期应付款

应交税费——应交增值税（进项税额）

贷：

银行存款

借：

在建工程（财务费用）

贷：

未确认融资费用[年初摊余成本×实际利率]

【手写板】

借：

固定资产（在建工程）[购买价款的现值]　　　　3000

未确认融资费用[差额]　　　　　　　　　　　1000

贷：

长期应付款[应付购买价款]　　　　　　　　　　4000

支付款项时：

借：

长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　　　800

应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　　128

贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　928

第一年：

借：

在建工程（财务费用）　　　　　　　　　　　　180

贷：

未确认融资费用[年初摊余成本×实际利率]　　180（3000×6%）

第一年年末：

1.3000-（800-180）=2380

2.3000-800+180=2380

第二年

借：

在建工程（财务费用）　　　　　　　　　　　142.8（2380×6%）

贷：

未确认融资费用[年初摊余成本×实际利率]　　142.8

【例题】20×7年1月1日，甲公司与乙公司签订一项购货合同，甲公司从乙公司购入一台需要安装的特大型设备。

合同约定，甲公司采用分期付款方式支付价款。

该设备价款共计900万元（不考虑增值税），在20×7年至2×11年的5年内每半年支付90万元，每年的付款日期分别为当年6月30日和12月31日。

20×7年1月1日，设备如期运抵甲公司并开始安装。

20×7年12月31日，设备达到预定可使用状态，发生安装费398530.60元，已用银行存款付讫。

假定甲公司适用的6个月折现率为10%。

已知（P/A,10%,10）=6.1446

【答案】

（1）购买价款的现值为：

900000×（P/A，10%，10）=900000×6.1446=5530140（元）

20×7年1月1日甲公司的账务处理如下：

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　5530140

　　未确认融资费用　　　　　　　　　　　　3469860

　贷：

长期应付款　　　　　　　　　　　　　　9000000

（2）确定信用期间未确认融资费用的分摊额

日期

分期付款额

确认的融资费用

应付本金减少额

应付本金余额

①

②

③=期初⑤×10%

④=②-③

期末⑤

=期初⑤-④

20×7.1.1

5530140.00

20×7.6.30

900000

553014.00

346986.00

5183154.00

20×7.12.31

900000

518315.40

381684.60

4801469.40

20×8.6.30

900000

480146.94

419853.06

4381616.34

20×8.12.31

900000

438161.63

461838.37

3919777.97

2×09.6.30

900000

391977.80

508022.2

3411755.77

2×09.12.31

900000

341175.58

558824.42

2852931.35

2×10.6.30

900000

285293.14

614706.86

2238224.49

2×10.12.31

900000

223822.45

676177.55

1562046.94

2×11.6.30

900000

156204.69

743795.31

818251.63

2×11.12.31

900000

81748.37

818251.63

0

尾数调整：

81748.37=900000-818251.63，

818251.61为最后一期应付本金余额。

（3）20×7年1月1日至20×7年12月31日为设备的安装期间，未确认融资费用的分摊额符合资本化条件，计入固定资产成本。

20×7年6月30日甲公司的账务处理如下：

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　553014

　贷：

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　　553014

借：

长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　900000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900000

20×7年12月31日甲公司的账务处理如下：

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　518315.40

　贷：

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　518315.40

借：

长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　900000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900000

借：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　398530.60

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　398530.60

借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　7000000

　贷：

在建工程　　　　　　　　　　　　　　　7000000

固定资产成本=5530140+553014+518315.40+398530.60=7000000（元）

（4）20×8年1月1日至2×11年12月31日，该设备已经达到预定可使用状态，未确认融资费用的分摊额不再符合资本化条件，应计入当期损益。

20×8年6月30日：

借：

财务费用　　　　　　　　　　　　　　　480146.94

　贷：

未确认融资费用　　　　　　　　　　　　480146.94

借：

长期应付款　　　　　　　　　　　　　　　900000

　贷：

银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　900000

三、固定资产的折旧

1.固定资产折旧概述

（1）固定资产折旧的概念

固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。

应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。

已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。

固定资产

（2）影响固定资产折旧的因素

①固定资产原价，是指固定资产的成本。

②预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。

③固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。

【提示】每计提一次减值准备，固定资产后续期间都应按最新固定资产账面价值重新计算折旧。

④固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。

【提示】

固定资产账面净值=固定资产原值-累计折旧

固定资产账面价值

=固定资产原值-累计折旧-固定资产减值准备

=固定资产账面净值-固定资产减值准备

【提示】在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：

①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。

②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。

所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。

③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。

④企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。

使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。

预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。

与固定资产有关的经济利益预期消耗方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。

固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更处理。

【手写板】

2018年12月1日，购入固定资产，2019年1月1日开始计提折旧；

2018年12月3日，报废1000-800=200，提前报废不需要补提折旧；

2018年6月25日，在建工程转到固定资产（1000万），2018年7月1日-2018年10月25日（开始按1200万计提折旧），2018年7月1日-2018年10月25日期间已经计提的折旧（按1000计提折旧）不需要进行调整。

2.固定资产的折旧方法

固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、双倍余额递减法、年数总和法等。

折旧方法的选择应当遵循可比性原则，如需变更，在会计报表附注中予以说明。

【提示】需要注意的是，企业不能以包括使用固定资产在内的经济活动所产生的收入为基础进行折旧，因为收入可能受到投入、生产过程、销售等因素的影响，这些因素与固定资产有关经济利益的预期消耗方式无关。

（1）年限平均法（又称直线法）

年折旧额=

=

月折旧额=

（2）工作量法

单位工作量折旧额=固定资产原价×（1-预计净残值率）÷预计总工作量

某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额

固定资产

（3）双倍余额递减法

年折旧率=2/预计使用年限×100%

年折旧额=固定资产账面净值×年折旧率

在固定资产使用年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。

【提示】每年各月折旧额根据年折旧额除以12来计算。

【例题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。

按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：

年折旧率=2/5×100%=40%

第1年应提的折旧额=1000000×40%=400000（元）

第2年应提的折旧额=（1000000-400000）×40%=240000（元）

第3年应提的折旧额=（1000000-400000-240000）×40%=144000（元）

从第4年起改用年限平均法（直线法）计提折旧。

第4年、第5年的年折旧额=（1000000-400000-240000-144000-4000）÷2=106000（元）。

（4）年数总和法

年折旧率=尚可使用年限÷预计使用年限的年数总和×100%

折旧额=（固定资产原值-预计净残值）×折旧率

3.固定资产折旧的核算

借：

制造费用（生产用固定资产的折旧）

　　管理费用（行政用固定资产的折旧）

　　销售费用（销售部门用固定资产的折旧）

　　在建工程（用于工程的固定资产的折旧）

研发支出（用于研发的固定资产的折旧）

　　其他业务成本（经营租出的固定资产的折旧）

贷：

累计折旧