第七章 非货币性资产交换Word格式.docx

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假定不考虑其他税费，该项交换具有商业实质。

A公司换入可供出售金融资产的入账价值为（　　）万元。

A、360B、350C、353.68D、349.68

7、甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的C设备。

有关资料如下：

甲公司换出：

可供出售金融资产的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动贷方余额为5万元），公允价值为45万元；

交易性金融资产的账面价值为20万元（其中成本为18万元、公允价值变动借方余额为2万元），公允价值30万元，甲公司因换出金融资产而支付的相关费用0.5万元。

乙公司换出：

C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值75万元。

假定该项交换具有商业实质，不考虑其他相关税费影响。

则甲公司因该资产交换而计入利润表“投资收益”项目的金额为（　　）万元。

A、20B、25C、17D、16.5

8、2011年3月甲公司以可供出售金融资产和交易性金融资产交换乙公司生产经营用的精密仪器和专利权。

可供出售金融资产的账面价值为35万元（其中成本为40万元、公允价值变动减少5万元），公允价值为45万元；

交易性金融资产的账面价值为20万元（其中成本为18万元、公允价值变动为2万元），公允价值为30万元；

公允价值合计75万元。

精密仪器原值为20万元，系2010年购入，已计提折旧9万元，公允价值为15万元；

专利权原价为63万元，已计提折旧3万元，公允价值为65万元。

甲公司向乙公司支付银行存款7.55万元（其中补价5万元，增值税进项税额2.55万元），甲公司为换入精密仪器支付运费4万元。

假设该项交换具有商业实质且公允价值能够可靠地计量，增值税税率17％，交换前后资产的用途不变，不考虑无形资产涉及的营业税。

则甲公司有关非货币性资产交换的处理，正确的是（　　）。

A、换入精密仪器的入账价值为15万元B、换入专利权的入账价值为65万元

C、确认投资收益10万元D、影响营业利润的金额为17万元

二、多项选择题

1、下列关于非货币性资产交换说法正确的有（　　）。

A、关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质

B、如果换出资产的公允价值能够可靠计量，就应当以其公允价值和应支付的相关的税费作为换入资产的成本

C、只要该项交换具有商业实质，就应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本

D、如果换入资产与换出资产的预计未来现金流量、时间和风险有显著不同，就可以认定其具有商业实质（不考虑关联方影响）

2、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，关于换出资产公允价值与其账面价值的差额处理正确的有（　　）。

A、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入或冲减资产减值损失

B、换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出

C、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入资本公积

D、换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益

3、企业对不具有商业实质、或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，换出资产为原材料的情况下，下列会计处理中，不正确的有（　　）。

A、按材料的公允价值确认营业外收入

B、按材料的公允价值确认其他业务收入

C、按材料公允价值高于账面价值的差额确认营业外收入

D、按材料公允价值低于账面价值的差额确认资产减值损失

4、甲公司与A公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。

甲公司以其一项交易性金融资产换入A公司所生产的一批X产品。

该项交易性金融资产的账面价值为115万元，其中成本为105万元，公允价值变动为10万元，当日的公允价值为130万元；

A公司用于交换的X产品的成本为90万元，不含税公允价值（等于计税基础）为120万元，甲公司另支付银行存款10.4万元（其中收取补价10万元，支付增值税进项税额20.4万元）。

A公司为换入该项金融资产另支付手续费等1.2万元。

甲公司将换入的X产品作为库存商品核算，A公司将换入的金融资产作为可供出售金融资产核算。

假定该项交易具有商业实质，不考虑其他因素，则下列说法中不正确的有（　　）。

A、A公司换入金融资产的入账价值为140.4万元

B、甲公司换入存货的入账价值为109.6万元

C、甲公司应确认的投资收益为15万元

D、A公司应确认的损益为30万元

5、非货币性资产交换具有商业实质的条件是（　　）。

A、未来现金流量的风险、金额相同，时间不同

B、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同

C、未来现金流量的风险、时间相同，金额不同

D、只要换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同即可

6、在具有商业实质，且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法正确的有（　　）。

A、如果换出的资产是固定资产、无形资产等，则换出的固定资产和无形资产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收支

B、如果换出的是企业持有的存货，则需要按照公允价值确认收入，同时按照账面价值结转成本

C、如果换出的资产是可供出售金融资产，则可供出售金融资产账面价值和公允价值之间的差额，确认资本公积

D、如果换出的资产是投资性房地产，则投资性房地产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收入或者营业外支出

7、下列交易中，属于非货币性资产交换的有（　　）。

A、以固定资产换入股权B、以银行汇票购买原材料

C、以银行本票购买固定资产D、以无形资产换入原材料

三、判断题

1、关联方关系的存在可能会导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。

（　　）

2、在具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，如果换出的资产为固定资产、无形资产和投资性房地产的，则换出资产的账面价值和公允价值之间的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（　　）

3、在不具有商业实质的非货币性资产交换中，收到补价方，应当按照换出资产的账面价值减去收到的补价加上为换入资产支付的相关税费，作为换入资产的入账价值。

4、在非货币性资产交换中，企业可以自行确定是采用换出资产的公允价值，还是换出资产的账面价值对换入资产的成本进行计量。

5、如果企业发生的非货币性资产交换不涉及补价，则交易双方均不应确认交易的损益。

6、在非货币性资产交换中，只要该项交换具有商业实质，就可以按照公允价值计量换入资产的成本。

7、当换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同时，则说明该项非货币性资产交换具有商业实质。

8、多项非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的，应当分别按照各单项资产的公允价值作为其各自的入账价值。

四、计算题

1、甲股份有限公司（本题下称"

甲公司"

）为上市公司，2010年至2011年发生的相关交易或事项如下：

（1）2010年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。

合同规定：

A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；

A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。

2010年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。

同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；

A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；

A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。

甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。

（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。

至2011年1月1日累计新发生工程支出800万元。

2011年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。

对于该写字楼，甲公司与B公司于2010年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。

租赁期自2011年1月1日开始，租期为5年；

年租金为240万元，每年年底支付。

甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。

2011年12月31日，甲公司收到租金240万元。

同日，该写字楼的公允价值为3200万元。

（3）2012年2月20日，甲公司与C公司签订资产转让合同。

根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资及写字楼转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。

同时，甲公司经与B、C公司协商，甲公司与B公司的租赁协议终止，由C公司向B公司继续出租该栋写字楼。

2月25日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；

双方办理完毕相关资产的产权转让手续。

同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元，写字楼的公允价值为3300万元；

C公司土地使用权的公允价值为5500万元。

甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。

（4）其他资料如下：

①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。

②假定不考虑相关税费影响。

要求：

（1）计算甲公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。

（2）计算A公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。

（3）计算甲公司写字楼在2011年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。

（4）编制甲公司2011年收取写字楼租金的相关会计分

（5）编制甲公司转让长期股权投资及写字楼的相关会计分录。

2、为适应业务发展的需要，经协商，A公司决定以其一项专利权和一批库存原材料换入B公司一栋在建写字楼和一项股权投资。

（1）2010年6月1日办理完毕资产所有权的转移手续。

A公司换出：

①专利权的账面原值为3600万元，该专利权于2007年7月取得，预计使用年限为10年，采用直线法摊销，净残值为零，2010年6月1日公允价值为2350万元；

②原材料成本为500万元，计提跌价准备100万元，公允价值为600万元（计税价格等于公允价值）

另A公司为换入股权投资支付相关税费10万元。

B公司换出：

①在建写字楼的账面余额为1500万元，未计提减值，公允价值为1800万元；

②股权投资为交易性金融资产，账面价值为600万元（其中成本为400万元，公允价值变动为200万元），公允价值为950万元。

另B公司为换出股权投资支付相关税费10万元。

为换入专利权支付相关税费5万元。

（2）另外B公司向A公司支付银行存款302万元（其中补价200万元，增值税102万元）。

（3）A公司将取得的写字楼继续施工，已经与甲公司签订合同，完工时将其出租给甲公司，将取得的股权投资划分为可供出售金融资产核算。

B公司取得的专利权和存货不改变原有用途。

（4）2010年10月20日，A公司写字楼整体完工，达到预定可使用状态，当日出租给甲公司，在建期间又发生资本化支出300万元。

款项以银行存款支付。

A公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量。

2010年12月31日写字楼的公允价值为2500万元，可供出售金融资产的公允价值为1000万元。

（5）假定整个交换过程中除上述相关税费，不考虑其他相关税费；

该项非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

（1）计算A公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。

（2）计算B公司2010年6月1日换入资产入账价值并编制会计分录。

（3）编制A公司2010年换入写字楼和可供出售金融资产后续计量的会计分录。

3、A公司与B公司有关非货币性资产交换资料如下：

（1）2010年5月2日，A公司决定与B公司签订协议，进行资产置换，A公司换出其具有完全产权并用于经营出租的写字楼，A公司采用成本模式进行后续计量。

B公司换出以交易为目的的短期股票投资。

（2）2010年6月30日，A公司与B公司办理完毕相关所有权转移手续，A公司与B公司资产置换日资料为：

①A公司换出：

投资性房地产的原值为10000万元；

至2010年6月30日已计提折旧1000万元；

公允价值为20000万元；

A公司为换入股票另支付10万元的相关税费。

②B公司换出：

交易性金融资产账面价值为18000万元（其中成本为12000万元，公允价值变动为6000万元）；

公允价值为21000万元。

B公司为换出股票另支付10万元的相关税费。

③置换协议约定，A公司应向B公司支付银行存款1000万元，置换日尚未支付。

（3）A公司换入股票投资划分为可供出售金融资产；

B公司换入写字楼当日经营出租给某公司，并采用公允价值模式进行后续计量。

（4）2010年7月20日，A公司向B公司支付银行存款1000万元。

假定整个交换过程中没有发生其他相关税费，该项交易具有商业实质且公允价值能够可靠计量。

（5）2010年12月31日，A公司换入可供出售金融资产公允价值为22000万元。

（6）2010年12月31日，B公司换入投资性房地产公允价值为23000万元。

（1）计算资产置换日A公司换入可供出售金融资产的成本。

（2）编制A公司资产置换日换入可供出售金融资产的会计分录。

（3）计算资产置换日B公司换入投资性房地产的成本。

（4）编制资产置换日B公司换入投资性房地产的会计分录。

（5）编制A公司向B公司支付银行存款的会计分录。

（6）编制2010年12月31日，A公司和B公司有关公允价值变动的会计分录。

第七章非货币性资产交换-答案

1、【正确答案】A

【答案解析】应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。

2、【正确答案】B

【答案解析】乙公司换入资产入账价值总额＝300＋20＋10＝330（万元）；

　　换入长期股权投资的入账价值＝330×

192/（192＋128）＝198（万元）；

　　换入固定资产的入账价值＝330×

128/（192＋128）＝132（万元）。

3、【正确答案】D

【答案解析】在非货币性资产交换不具有商业实质，或公允价值不能可靠计量的情况下，甲公司换入专利技术的入账价值＝（300000－210500－5000）＋500＝85000（元）。

4、【正确答案】D

【答案解析】非货币性资产交换不具有商业实质，或换入资产和换出资产的公允价值不能可靠计量的，应按照账面价值模式核算。

收到补价的，应以换出资产的账面价值，加上为换入资产发生的相关税费减去收到的补价作为换入资产的成本。

因此，甲公司换入设备的成本＝换出资产的账面价值（500000－200000）＋为换入资产发生的相关税费15000－收到的补价10000＝305000（元）。

5、【正确答案】C

【答案解析】在非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，甲公司应收取的补价＝240000×

17％－30800＝10000（元），甲公司换入设备的成本＝250000－10000＋15000＝255000（元）。

6、【正确答案】B

【答案解析】A公司应支付的补价＝14+800×

17％＝150（万元），换入可供出售金融资产的入账价值＝（800＋150）×

350/（350＋600）＝350（万元）。

7、【正确答案】D

【答案解析】投资收益＝（45－35－5）＋（30－20＋2）－0.5＝16.5（万元）。

该题考查的是具有商业实质的非货币性资产交换。

甲公司换入资产的入账价值=45+30=75万

借：

固定资产75

　　可供出售金融资产——公允价值变动5

　　公允价值变动损益2

　　贷：

可供出售金融资产——成本40

　　　　交易性金融资产——成本18

　　　　　　　　　　　——公允价值变动2

　　　　资本公积5

　　　　银行存款0.5

　　　　投资收益16.5

乙公司的会计分录为

C设备原值22.50万元，已计提折旧9万元，

固定资产清理13.5

　　累计折旧9

固定资产22.5

可供出售金融资产——成本45

　　交易性金融资产——成本30

固定资产清理13.5

　　　　营业外收入　61.5

8、【正确答案】B

【答案解析】A选项，换入精密仪器的入账价值为19万元；

C选项，确认投资收益17万元；

D选项，影响营业利润的金额为15万元。

计算过程如下：

换入精密仪器的入账价值

＝（75＋5）×

15/80＋4＝19（万元）

换入专利权的入账价值

65/80＝65（万元）

账务处理为：

固定资产19

　　应交税费——应交增值税（进项税额）2.55

　　无形资产65

　　　　资本公积5

　　　　交易性金融资产——成本18

　　　　　　　　　　——公允价值变动2

　　　　投资收益17

　　　　银行存款11.55

1、【正确答案】AD

【答案解析】非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：

（1）该项交换具有商业实质；

（2）换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。

但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的可以按换入资产的公允价值为基础确定入账价值。

换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同，视其具有商业实质。

2、【正确答案】BD

【答案解析】非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，换出资产公允价值与其账面价值的差额，应当分别情况处理：

（1）换出资产为存货的，应当视同销售处理，根据《企业会计准则第14号——收入》按其公允价值确认商品销售收入，同时结转商品销售成本。

（2）换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出。

（3）换出资产为长期股权投资、可供出售金融资产的，换出资产公允价值和换出资产账面价值的差额，计入投资收益。

3、【正确答案】ABCD

【答案解析】不具有商业实质的或具有商业实质但换入或换出资产的公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换，不确认交易损益，所以ABCD都是不正确的。

4、【正确答案】ABC

【答案解析】甲公司的会计分录为：

库存商品120

　　应交税费——应交增值税（进项税额）20.4

交易性金融资产——成本105

　　　　　　　　　　　——公允价值变动10

　　　　银行存款10.4

　　　　投资收益15

公允价值变动损益10

投资收益10

A公司的会计分录为：

可供出售金融资产——成本131.2

　　银行存款9.2

主营业务收入120

　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）20.4

主营业务成本90

库存商品90

5、【正确答案】ABC

【答案解析】D选项正确的描述是：

换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。

6、【正确答案】AB

【答案解析】选项C，应计入投资收益；

选项D，应按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本。

7、【正确答案】AD

【答案解析】银行汇票和银行本票属于其他货币资金，不属于非货币性资产。

故选项BC不属于非货币性资产交换。

1、