第七章 非货币性资产交换.docx
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第七章非货币性资产交换
第七章非货币性资产交换
一、单项选择题
1、甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，适用的所得税税率为17%。
甲公司以生产经营用的客车和货车交换乙公司生产经营用的A设备。
甲公司换出客车于2009年购入，原值45万元，已计提折旧3万元，公允价值30万元；货车于2009年购入，原值37.50万元，已计提折旧20.50万元，公允价值20万元。
乙公司换出的A设备于2009年购入，原值22.50万元，已计提折旧9万元，公允价值45万元。
乙公司另向甲公司支付银行存款5.85万元（其中补价5万元，增值税进销差额0.85万元）假定该项交换具有商业实质。
则甲公司取得的A设备的入账价值为（ ）万元。
A、75
B、59
C、45
D、13.5
2、企业发生的具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在没有补价的情况下，如果同时换入多项资产，应当按照（ ）的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
A、换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额
B、换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额
C、换入各项资产的账面价值占换入资产账面价值总额
D、换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额
3、下列关于非货币性资产交换中，不正确的是（ ）。
A、在同时换入多项资产，具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确认各项换入资产的成本
B、企业持有的应收账款、应收票据以及持有至到期投资，均属于企业的货币性资产
C、在具有商业实质且其公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换中，换出资产的公允价值和账面价值之间的差额计入当期损益
D、在不具有商业实质的情况下，交换双方不确认交换损益
4、2010年10月，东大公司以一台当年购入的设备与正保公司的一项专利权交换。
设备的账面原值为20万元，折旧为4万元，已提减值准备2万元，公允价值10万元。
东大公司另向正保公司支付银行存款3万元。
假设该交换具有商业实质，增值税税率为17％。
东大公司应确认的资产转让损失为（ ）万元。
A、4
B、12
C、8
D、1
5、甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付补价10万元。
在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为140万元，累计折旧为25万元，公允价值为130万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为175万元，公允价值为140万元。
该非货币性资产交换不具有商业实质。
假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为（ ）万元。
A、0
B、5
C、10
D、15
6、甲公司以一台生产设备和一项专利权与乙公司的一台机床进行非货币性资产交换。
甲公司换出生产设备的账面原价为1000万元，累计折旧为250万元，公允价值为780万元；换出专利权的账面原价为120万元，累计摊销为24万元，公允价值为100万元。
乙公司换出机床的账面原价为1500万元，累计折旧为750万元，固定资产减值准备为32万元，公允价值为700万元。
甲公司另向乙公司收取银行存款180万元作为补价。
假定该非货币性资产交换不具有商业实质，不考虑相关税费等其他因素，甲公司换入乙公司机床的入账价值为（ ）万元。
A、538
B、666
C、700
D、718
7、企业进行具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，同一事项中能同时影响双方换入资产入账价值的因素是（）。
A、企业支付的补价或收到的补价
B、企业为换出固定资产而支付的清理费
C、企业换出资产的账面价值
D、企业换出资产计提的资产减值准备
8、A公司和B公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税税率均为17％。
2011年4月6日，A公司以一批库存商品和固定资产与B公司持有的长期股权投资进行交换，A公司该批库存商品的账面价值为80万元，不含增值税的公允价值为100万元；固定资产原价为300万元，已计提折旧190万元，未计提减值准备，该项固定资产的公允价值为160万元，交换中发生固定资产清理费用10万元。
B公司持有的长期股权投资的账面价值为260万元，公允价值为277万元，假设该项非货币性资产交换具有商业实质。
则A公司该项交易计入损益的金额为（ ）万元。
A、20
B、40
C、60
D、100
9、下列项目中，属于货币性资产的是（ ）。
A、作为交易性金融资产的股票投资
B、准备持有至到期的债券投资
C、可转换公司债券
D、作为可供出售金融资产的权益工具
10、2011年10月，甲公司用一项可供出售金融资产换入乙公司的一项专利权。
该项可供出售金融资产的账面价值为8万元，公允价值为11万元。
甲公司收到乙公司支付补价2万元。
甲公司为换入该项专利权发生相关交易费用0.5万元。
假定该项资产交换具有商业实质，不考虑其他因素，甲公司换入专利权的入账价值为（）万元。
A、11.5
B、12.5
C、9.5
D、9
2、多项选择题
1、不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，在确定各项换入资产的成本时，下列说法中不正确的有（ ）。
A、应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
B、应当按照换出各项资产的公允价值占换出资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
C、应当按照换出各项资产的账面价值占换出资产账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
D、应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
2、在具有商业实质，且换入资产或者换出资产的公允价值能够可靠计量的情况下，下列说法正确的有（ ）。
A、如果换出的资产是固定资产、无形资产等，则换出的固定资产和无形资产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收支
B、如果换出的是企业持有的存货，则需要按照公允价值确认收入，同时按照账面价值结转成本
C、如果换出的资产是可供出售金融资产，则可供出售金融资产账面价值和公允价值之间的差额，确认资本公积
D、如果换出的资产是投资性房地产，则投资性房地产的账面价值和公允价值之间的差额计入营业外收入或者营业外支出
3、在不具有商业实质、涉及补价的非货币性资产交换中，影响换入资产入账价值的因素有（ ）。
A、换出资产的账面价值
B、换出资产计提的减值损失
C、为换入资产支付的相关税费
D、换出资产收到的补价
4、非货币性资产交换具有商业实质的条件是（ ）。
A、未来现金流量的风险、金额相同，时间不同
B、未来现金流量的时间、金额相同，风险不同
C、未来现金流量的风险、时间相同，金额不同
D、只要换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同即可
5、下列关于非货币性资产交换的说法中，正确的有（）。
A、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的，无论是否发生补价，只要换出资产的公允价值与其账面价值不相同，均应确认非货币性资产交换损益
B、增值税销项税额不会影响换入存货入账价值的确定
C、非货币性资产交换具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的，同时换入多项资产时，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
D、非货币性资产交换不具有商业实质，同时换入多项资产时，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本
6、甲公司与乙公司进行非货币性资产交换，具有商业实质且公允价值能够可靠地计量，以下影响甲公司换入资产入账价值的项目有（）。
A、甲公司为换入资产而支付的费用
B、甲公司为换出固定资产支付的清理费用
C、甲公司为换出存货交纳的增值税销项税额
D、甲公司换出无形资产支付的营业税
三、判断题
1、不具有商业实质且换入资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，确定各项换入资产的入账价值时，需要按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，确定各项换入资产的成本。
（ ）
对
错
对
错
2、采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，换出资产为固定资产、无形资产的，换出资产公允价值和其账面价值的差额计入营业外支出或资本公积。
（ ）
对
错
3、换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，在具有商业实质的情况下，必须以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础。
（ ）
对
错
4、以账面价值500万元，准备持有至到期的长期债券投资换入A公司公允价值为490万元的专利技术，并支付补价10万，该项非关联交易属于非货币性资产交换。
（ ）
对
错
5、对于具有商业实质且公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，若涉及多项资产，在没有补价的情况下，应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
（）
对
错
6、非货币性资产交换的核算中，无论是支付补价的一方还是收到补价的一方，都要解决换入资产的入账价值和确认换出资产的资产处置损益的问题。
（）
对
错
7、非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量与不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的区别，只有发生补价的情况下，具有商业实质确认非货币性资产交换损益，而不具有商业实质不确认非货币性资产交换损益。
（）
对
错
4、计算题
1、甲股份有限公司（本题下称"甲公司"）为上市公司，2010年至2011年发生的相关交易或事项如下：
（1）2010年7月30日，甲公司就应收A公司账款6000万元与A公司签订债务重组合同。
合同规定：
A公司以其拥有的一栋在建写字楼及一项长期股权投资偿付该项债务；A公司在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司后，双方债权债务结清。
2010年8月10日，A公司将在建写字楼和长期股权投资所有权转移至甲公司。
同日，甲公司该重组债权已计提的坏账准备为800万元；A公司该在建写字楼的账面余额为1800万元，未计提减值准备，公允价值为2200万元；A公司该长期股权投资的账面余额为2600万元，已计提的减值准备为200万元，公允价值为2300万元。
甲公司将取得的股权投资作为长期股权投资，采用成本法核算。
（2）甲公司取得在建写字楼后，委托某建造承包商继续建造。
至2011年1月1日累计新发生工程支出800万元。
2011年1月1日，该写字楼达到预定可使用状态并办理完毕资产结转手续。
对于该写字楼，甲公司与B公司于2010年11月11日签订租赁合同，将该写字楼整体出租给B公司。
合同规定：
租赁期自2011年1月1日开始，租期为5年；年租金为240万元，每年年底支付。
甲公司预计该写字楼的使用年限为30年，预计净残值为零。
2011年12月31日，甲公司收到租金240万元。
同日，该写字楼的公允价值为3200万元。
（3）2012年2月20日，甲公司与C公司签订资产转让合同。
根据转让合同，甲公司将债务重组取得的长期股权投资及写字楼转让给C公司，并向C公司支付补价200万元，取得C公司一项土地使用权。
同时，甲公司经与B、C公司协商，甲公司与B公司的租赁协议终止，由C公司向B公司继续出租该栋写字楼。
2月25日，甲公司以银行存款向C公司支付200万元补价；双方办理完毕相关资产的产权转让手续。
同日，甲公司长期股权投资的账面价值为2300万元，公允价值为2000万元，写字楼的公允价值为3300万元；C公司土地使用权的公允价值为5500万元。
甲公司将取得的土地使用权作为无形资产核算。
（4）其他资料如下：
①假定甲公司投资性房地产均采用公允价值模式进行后续计量。
②假定不考虑相关税费影响。
要求：
（1）计算甲公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。
（2）计算A公司债务重组业务应确认的损益并编制相关会计分录。
（3）计算甲公司写字楼在2011年应确认的公允价值变动损益并编制相关会计分录。
（4）编制甲公司2011年收取写字楼租金的相关会计分
（5）编制甲公司转让长期股权投资及写字楼的相关会计分录。
2、2010年12月1日，正保公司与东大公司经协商用一项交易性金融资产交换东大公司的固定资产和无形资产。
该项交易性金融资产的成本为1300万元，公允价值变动为借方余额200万元，公允价值为1600万元。
固定资产的账面余额为800万元，累计折旧额为200万元，已提固定资产减值准备100万元，公允价值为600万元。
无形资产的账面原价为2000万元，已计提摊销为1000万元，减值准备为100万元，公允价值为1000万元，税务核定营业税为5万元。
正保公司换入的固定资产和无形资产仍作为固定资产和无形资产核算，东大公司换入的交易性金融资产作为可供出售金融资产核算，假定该项交易不具有商业实质，不考虑与固定资产有关的增值税。
要求：
分别计算正保、东大公司换入资产的入账价值并进行账务处理。
（答案中的金额单位用万元表示，保留两位小数）
3、甲股份有限公司（以下简称甲公司）2010年度发生如下有关业务：
（1）甲公司以其生产的一批产品换入A公司的一台设备，产品的账面余额为420000元，已提存货跌价准备10000元，计税价格（等于公允价值）为500000元，增值税税率为17％。
甲公司另向A公司支付银行存款15000元（其中包括支付补价100000元，收取增值税销项税额85000元），同时为换入资产支付相关费用5000元。
A公司的设备系2008年购入，原价为800000元，已提折旧220000元，已提减值准备20000元，设备的公允价值为600000元。
（2）甲公司以一项长期股权投资与B公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为250万元，其中其他权益变动明细借方30万元，计提减值准备30万元，公允价值为190万元；B公司的设备系2009年2月购入，原价为80万元，累计折旧40万元，公允价值为50万元；无形资产账面价值为170万元，公允价值为150万元，甲公司支付给B公司银行存款18.5万元（其中包括支付补价10万元，增值税进项税额8.5万元），为换入资产支付共计相关税费10万元。
（3）甲公司以其持有的可供出售金融资产交换C公司的原材料，在交换日，甲公司的可供出售金融资产账面余额为320000元（其中成本为240000元，公允价值变动为80000元），公允价值为360000元。
换入的原材料账面价值为280000元，公允价值（计税价格）为300000元，增值税为51000元，甲公司收到C公司支付的银行存款9000元（其中包括收取补价60000元，支付增值税进项税额51000元）。
（4）假设甲公司与A、B、C公司的非货币性资产交换均具有商业实质且公允价值能够可靠计量，增值税税率17%。
要求：
根据上述经济业务编制甲公司有关会计分录。
答案部分
一、单项选择题
1、
【正确答案】C
【答案解析】甲公司换入A设备的入账价值＝30＋20-5＝45（万元）。
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】A
【答案解析】应按换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的入账价值。
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】A
【答案解析】具有商业实质且换入资产的公允价值能够可靠计量的非货币性资产交换，在同时换入多项资产的情况下，应当按照换入各项资产的公允价值占换入资产公允价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，以确定各项换入资产的成本。
【该题针对“非货币性资产交换换出资产的相关处理”知识点进行考核】
4、
【正确答案】A
【答案解析】东大公司应确认的资产转让损失＝（20－4－2）－10＝4（万元）。
【该题针对“非货币性资产交换换出资产的相关处理”知识点进行考核】
5、
【正确答案】A
【答案解析】由于该非货币性资产交换不具有商业实质，属于以账面价值计量的非货币性资产交换，所以不确认损益。
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】B
【答案解析】此题中，不具有商业实质情况下的非货币性资产交换，其换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋为换入资产支付的相关税费－收到的补价＝（1000－250）＋（120－24）+0－180＝666（万元）。
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】
7、
【正确答案】A
【答案解析】
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】
8、
【正确答案】C
【答案解析】A公司的账务处理：
A公司换出库存商品计入损益的金额是确认的收入100万元和结转的成本80万元；换出固定资产的处置损益是160－（300－190）－10＝40（万元）。
所以A公司计入损益的金额合计＝（100－80）＋40＝60（万元）。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】
9、
【正确答案】B
【答案解析】货币性资产是指持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产。
主要包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。
选项ACD均不符合货币性资产规定的条件。
【该题针对“货币性资产与非货币性资产的判断”知识点进行考核】
10、
【正确答案】C
【答案解析】甲公司换入专利权的入账价值＝11－2＋0.5＝9.5（万元）
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】
2、多项选择题
1、
【正确答案】ABC
【答案解析】不具有商业实质的非货币性资产交换同时换入多项资产的，应当按照换入各项资产的原账面价值占换入资产原账面价值总额的比例，对换入资产的成本总额进行分配，确定各项换入资产的成本。
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】AB
【答案解析】选项C，应计入投资收益；选项D，应按公允价值确认收入，同时按账面价值结转成本。
【该题针对“非货币性资产交换换出资产的相关处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】ABCD
【答案解析】不具有商业实质的非货币性资产交换中，换入资产的入账价值＝换出资产的账面价值＋应支付的相关税费＋支付的补价（或减去收到的补价），所以选项ABCD都是对的。
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】
4、
【正确答案】ABC
【答案解析】D选项正确的描述是：
换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。
【该题针对“是否具有商业实质与公允价值能否可靠计量的判断”知识点进行考核】
5、
【正确答案】ACD
【答案解析】选项B，增值税销项税额一定会影响换入存货入账价值的确定。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则,以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算”知识点进行考核】
6、
【正确答案】AC
【答案解析】
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】
3、判断题
1、
【正确答案】对
【答案解析】
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
2、
【正确答案】错
【答案解析】采用公允价值模式计量的非货币性资产交换中，换出资产为固定资产、无形资产的，其差额应该计入到营业外收入或营业外支出。
【该题针对“非货币性资产交换换出资产的相关处理”知识点进行考核】
3、
【正确答案】错
【答案解析】答案解析：
换入资产和换出资产公允价值均能够可靠计量的，应当以换出资产的公允价值作为确定换入资产成本的基础，但有确凿证据表明换入资产的公允价值更加可靠的除外。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换换入资产成本的确定”知识点进行考核】
4、
【正确答案】错
【答案解析】比例虽然是10/490＝2.04％<25％，但是准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产，所以该项交易不属于非货币性资产交换。
【该题针对“货币性资产与非货币性资产的判断”知识点进行考核】
5、
【正确答案】对
【答案解析】
【该题针对“涉及多项资产交换的会计处理”知识点进行考核】
6、
【正确答案】错
【答案解析】只有在非货币性资产交换具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况下，才确认换出资产的处置损益。
【该题针对“以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】
7、
【正确答案】错
【答案解析】无论是否发生补价，不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量的非货币性资产交换均不确认资产交换损益；具有商业实质且公允价值能够可靠计量的情况要确认资产交换损益。
【该题针对“以账面价值计量的非货币性资产交换的会计核算,以公允价值计量的非货币性资产交换处理原则”知识点进行考核】
四、计算题
1、
【正确答案】
（1）甲公司在债务重组业务应当确认的损失＝6000－800－2200－2300＝700（万元）
借：
在建工程 2200
长期股权投资 2300
坏账准备 800
营业外支出 700
贷：
应收账款 6000
（2）A公司债务重组业务确认收益＝6000－1800－（2600－200）＝1800（万元）
借：
应付账款 6000
长期股权投资减值准备 200
投资收益 100
贷：
在建工程 1800
长期股权投资 2600
营业外收入——资产处置利得 400
——债务重组利得 1500
（3）投资性房地产公允价值变动损益＝3200－（2200＋800）＝200（万元）
借：
投资性房地产 3000
贷：
在建工
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