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一、会计要素的定义

会计要素----是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是对资金运动所作的第二层次划分。

对资金运动所划分的大类，就是会计要素。

会计要素是构成会计报表的基本组件，同时也是设置账户的依据。

资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润是企业会计的六大会计要素。

其中，资产、负债和所有者权益反映企业在一定日期的财务状况，是对企业资金运动的静态反映，属于静态要素，是资产负债表的构成要素；

收入、费用和利润反映企业在一定时期内的经营成果，是对企业资金运动的动态反映，属于动态要素，是利润表的构成要素。

二、资产负债表要素

（一）资产

资产----是指过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。

资产的三个特征。

企业的资产按其流动性可分为流动资产和非流动资产两大类。

　　1.流动资产

流动资产主要包括：

库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收及预付款项和存货等。

　　2.非流动资产

非流动资产主要包括：

长期股权投资、固定资产、无形资产和长期待摊费用等。

（二）负债

负债----是指企业由过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。

负债的三个特征。

企业的负债按其流动性可分为流动负债和非流动负债两大类。

1.流动负债

流动负债主要包括：

短期借款、应付及预收款项、应交税费、应付职工薪酬等。

2.非流动负债

非流动负债主要包括：

长期借款、应付债券和长期应付款等。

　（三）所有者权益

所有者权益也称为净资产，是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。

所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。

所有者权益的构成内容通常划分为：

实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等项目。

三、利润表要素

（一）收入

收入----是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

收入不包括为第三方或者客户代收的款项。

　　根据企业所从事的日常活动的内容，企业的收入包括：

销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。

根据重要性要求，企业的收入可以分为：

主营业务收入和其他业务收入。

（二）费用

费用----是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。

费用按照其功能可以分为营业成本和期间费用两大部分。

　　1.营业成本

　　2.期间费用

管理费用、财务费用和销售费用等。

（三）利润

利润包括：

收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。

利润可分为：

营业利润、利润总额和净利润。

计算方法或公式。

四、会计要素的计量

会计计量属性主要包括：

历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。

五、会计科目的定义和分类

（一）会计科目的定义

会计科目----是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。

会计对象——六大会计要素——会计科目

会计要素——对会计对象的分类；

会计科目——对会计要素的分类。

（二）会计科目的分类

1．按其所提供信息的详细程度及其统驭关系的不同分类

分为：

总分类科目和明细分类科目。

总分类科目，是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息。

明细分类科目，提供更详细、更具体会计信息。

总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制作用，明细分类科目是对其总分类科目的详细和具体说明。

2.按其所属会计要素的不同分类

会计科目按其所归属的会计要素不同，可以分为：

资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。

见表2-2。

六、会计科目的设置

（一）会计科目的设置原则

　1．合法性原则

　2．相关性原则

　3．用性原则

（二）常用会计科目

熟练掌握教材中常用的会计科目。

第三章会计等式与复式记账

　　本章主要考点：

一、会计等式

（一）资产=负债+所有者权益

资产=权益

=债权人权益+所有者权益

=负债+所有者权益

上述等式是会计等式中最通用和最一般的形式，所以通常称为“会计基本等式”（或：

第一等式），它反映资产、负债、所有者权益三个静态会计要素之间的基本数量关系。

资产与权益的恒等关系是复式记账法的理论基础，也是企业编制资产负债表的依据。

不论发生何种交易或事项，都不会破坏会计基本等式的平衡关系。

　　企业的交易或事项的四种类型。

（二）收入－费用=利润

　　这一等式（又称第二会计等式）。

是企业编制利润表的基础。

（三）会计等式之间的勾稽关系

资产=负债+所有者权益+（收入－费用）（又称第三会计等式）

第三会计等式动态地反映了企业财务状况和经营成果之间的关系。

二、会计账户及其基本结构

（一）账户的含义

账户----是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构。

（二）账户的分类

同会计科目的分类相对应，账户按提供指标的详细程度可分为总分类账户和明细分类账户。

总分类账户提供总括核算指标，一般只用货币计量；

明细分类账户提供详细核算指标，除用货币计量外，有的还要用实物量度等辅助计量。

（三）账户的基本结构

账户的基本结构应该包括增加和减少两部分，相应地分为左、右两个方向，一方登记增加，另一方登记减少。

至于哪一方登记增加，哪一方登记减少，既取决于所记录的交易或事项，也取决于账户的性质。

期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额

账户具体包括的内容。

（四）账户与会计科目的联系和区别

会计科目与账户的联系在于：

它们都是对会计对象具体内容的科学分类，两者口径一致，性质相同；

会计科目是账户的名称，也是设置账户的依据，账户是会计科目的具体运用。

两者的区别是：

会计科目仅仅是名称，不存在结构；

而账户则具有一定的格式和结构。

三、复式记账法

（一）复式记账法的含义

复式记账法----是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，均在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。

（二）复式记账法的种类

复式记账法分为借贷记账法、收付记账法和增减记账法三种。

借贷记账法是国际上通用的一种记账方法。

借贷记账法也是我国通用的记账方法。

四、借贷记账法

（一）借贷记账法的含义

借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号的一种复式记账法。

（二）借贷记账法的账户结构

在借贷记账法下，账户的“左方”表示“借方”，右方表示“贷方”。

至于表示增加还是减少，则取决于账户的性质。

（三）借贷记账法的记账规则

“有借必有贷，借贷必相等”。

（四）借贷记账法的特点

1.以“借”和“贷”作为记账符号。

2.以“有借必有贷，借贷必相等”作为记账规则。

3.可以设置共同性账户，以账户的余额方向来判断账户的性质。

如果期末余额在借方，就属于资产类账户；

如果期末余额在贷方，就是负债类账户。

采用借贷记账法，并不要求对所有账户进行固定分类。

4.便于试算平衡。

（五）账户对应关系和会计分录

1．账户对应关系和对应账户

账户之间这种应借、应贷的相互关系，称为账户的对应关系。

存在着对应关系的账户，称作对应账户。

2．会计分录

每个会计分录，都应具备对应账户名称、记账方向和金额三个要素，缺一不可。

按照所涉及账户的多少，会计分录分为简单会计分录和复合会计分录。

简单会计分录即“一借一贷”的会计分录；

复合会计分录即“一借多贷”、“多借一贷”或“多借多贷”的会计分录。

复合会计分录可以分解为多个简单会计分录。

但是，不能把互不相关的几个简单分录合并成一笔多借多贷的会计分录。

（六）借贷记账法的试算平衡

试算平衡，具体有发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。

1．发生额试算平衡法

其试算平衡公式为：

全部账户本期借方发生额合计数＝全部账户本期贷方发生额合计数

2．余额试算平衡法

其试算平衡公式如下：

全部账户的期初借方余额合计=全部账户的期初贷方余额合计

全部账户的期末借方余额合计=全部账户的期末贷方余额合计

在编制试算平衡表时，应注意以下几点：

（1）必须保证所有账户的发生额和余额均已记入试算平衡表。

（2）及时发现记账错误。

如果试算平衡表借贷不相等，可以肯定账户记录有错误。

（3）发生额与余额试算平衡，不一定说明账户记录绝对正确。

这是因为，有些错误并不会影响借贷双方的平衡关系。

例如：

①漏记某项交易或事项；

②重记某项交易或事项；

③某项交易或事项记错有关账户；

④颠倒记账方向；

⑤借方或贷方发生额中，偶然一多一少并相互抵销。

五、总分类账户与明细分类账户的平行登记

平行登记的要点有：

1．依据相同

2．方向相同

3．期间相同

4．金额相等

用公式表示：

总账账户的本期发生额＝所属明细账户本期发生额合计

　　总账账户的期末余额＝所属明细账户期末余额合计

第四章会计凭证

一、会计凭证的含义和作用

会计凭证----是记录经济业务事项发生或完成情况的书面证明，也是登记账簿的依据。

填制和审核会计凭证是会计核算工作的起点和基本环节，也是登记账簿的前提和依据。

只有经过审核无误的会计凭证，才能作为登记账簿的依据。

会计凭证的三个作用。

二、会计凭证的种类

会计凭证按其用途和填制程序的不同可以分为：

原始凭证和记账凭证两类。

三、原始凭证的种类

通常按其来源、用途、填制手续和格式加以分类。

（一）按来源分类

分为：

外来原始凭证和自制原始凭证两种。

凡是不能用来证明经济业务实际上发生或完成的文件和单据，例如购货合同、材料请购单，都不属于原始凭证。

（二）按用途分类

通知凭证、执行凭证和计算凭证。

　（三）按填制手续及内容分类

一次凭证、累计凭证和汇总凭证。

（四）按格式分类

按其格式不同，原始凭证可以分为：

通用原始凭证和专用原始凭证两种。

四、原始凭证的基本内容

　　主要有七项基本内容。

五、原始凭证的填制要求

掌握原始凭证数字及文字填写应注意的七个问题。

单位自制的原始凭证必须附有经办单位领导人或其他指定的人员签名盖章；

对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章；

从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章；

从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名盖章。

六、原始凭证的审核

　　审核原始凭证的内容包括哪六项。

对于不真实、不合法的原始凭证，会计机构、会计人员有权不予接受，并向单位负责人报告。

七、原始凭证错误的更正

1．原始凭证所记载的各项内容均不得涂改。

2．原始凭证记载内容有错误的，应当由开具单位重开或更正，并在更正处加盖出具单位印章。

3．原始凭证金额出现错误的，不得更正，只能由原始凭证出具单位重开。

八、记账凭证的种类

（一）按经济业务内容分类

分为：

收款凭证、付款凭证和转账凭证。

特别注意：

为避免凭证重复，对于两类货币资金之间的划转业务（如将现金送存银行，或从银行提取现金）一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。

分录凭证、汇总凭证和联合凭证。

（三）按填制方法分类

复式凭证和单式凭证。

九、记账凭证的基本内容

　注意与原始凭证的区别。

十、记账凭证的填制要求

应当指出的是，除结账和更正错误的记账凭证可以不附原始凭证之外，其他记账凭证必须附有原始凭证。

一笔经济业务，需要编制多张记账凭证时，应按顺序采用“带分数编号法”。

　涉及现金和银行存款之间的划转业务，按规定只填制付款凭证，以免重复记账。

在同一项经济业务中，如果既有现金或银行存款的收付业务，又有转账业务时，应相应地填制收（或付）款凭证和转账凭证。

　　填制记账凭证可用蓝黑墨水或碳素墨水。

在两种情况下，金额可用红色墨水填写。

十一、记账凭证的审核

十二、记账凭证填制与审核示例

十三、会计凭证的保管

原始凭证遗失如何处理。

原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。

每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；

未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。

出纳人员不得兼管会计档案。

第五章会计账簿

一、会计账簿的概念

账户存在于账簿之中，没有账簿，账户就无法存在。

然而，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。

所以，账簿与账户的关系是形式与内容的关系。

二、会计账簿的作用

设置和登记会计账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。

三、会计账簿的种类

（一）按用途分类

会计账簿按照用途可以分为：

序时账簿、分类账簿和备查账簿三类。

备查账簿与序时账簿和分类账簿相比，存在哪些不同之处。

（二）按外表形式分类

　　会计账簿按照外表形式可以分为：

订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三类。

订本式账簿主要适用于：

总分类账和库存现金日记账、银行存款日记账等。

　　活页式账簿主要适用于：

明细账。

卡片式账簿主要适用于：

固定资产明细账等。

（三）按账页格式分类

会计账簿按照账页格式可以分为：

两栏式账簿、三栏式账簿、多栏式账簿和数量金额式账簿四种。

四、会计账簿的基本内容

　　熟悉应包括的基本内容。

五、会计账簿的登记规则

账簿中书写的文字和数字。

一般应占格距的二分之一。

登记账簿时要用蓝黑墨水或者碳素墨水笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。

　　四种情况可以用红色墨水笔记账：

　　如果发生跳行、隔页如何处理。

每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额。

如发生账簿记录错误，不得刮、擦、挖补或用褪色药水更改字迹。

六、日记账的格式和登记方法

（一）库存现金日记账

要点1：

出纳人员登记

　　要点2：

登记依据：

“现收”、“银付”登记“现金收入”栏

　　　　　　　　　“现付”登记“现金支出”栏

（二）银行存款日记账

“银收”、“现付”登记“收入”栏

　　　　　　　　　“银付”登记“支出”栏

七、分类账的登记方法

（一）总分类账

总分类账的记账依据和登记方法取决于采用的账务处理程序。

（二）明细分类账

明细分类账应根据记账凭证和原始凭证及原始凭证汇总表登记。

明细分类账可以根据需要分别采用三栏式、数量金额式、多栏式和平行登记式等不同格式的账页。

固定资产、债权、债务等明细账：

应逐日逐笔登记。

　　库存商品、原材料收发明细账以及收入、费用明细账：

可以逐笔登记，也可定期汇总登记。

八、对账

　　对账的主要内容包括：

账证核对、账账核对、账实核对三个方面。

掌握账账核对、账实核对包括的内容。

九、错账更正方法

（一）划线更正法

划线更正法适用于结账之前发现的账簿记录有误，而记账凭证无误的情况。

划线时，文字错误可只将错误的文字划掉；

数字错误应将错误数字整体划去，并保证原字迹可以辨认，不能只划去和更改个别数字。

（二）红字更正法

红字更正法又称红字冲账法，适用于：

对以下两种错误的更正：

1.记账后发现本年度记账凭证中所记会计科目、借贷方向有错误而导致的账簿记录错误

2.记账后发现本年度记账凭证中所记会计科目、借贷方向无误，但所记金额大于应记金额（只是金额多记了），而导致的账簿记录错误。

（三）补充登记法

补充登记法适用于：

记账凭证的会计科目、记账方向均正确，但所记金额小于应记金额（只是金额少记了），致使账簿记录发生少计的错误。

十、结账

（一）结账程序

（二）结账方法

　　注意：

平时结账划单红线，年末结账划双红线。

“结账线”应用通栏红线表示，不能只在账页中的金额部分划线。

十一、更换新账

年度结账后，总账、日记账和大部分明细账每年都应更换一次新账。

部分财产物资明细账和债权债务明细账，如固定资产明细账、应收账款明细账等，可以跨年度继续使用，各种备查账簿也可以跨年度连续使用，不必每年更换新账。

十二、账簿的保管

年度终了，会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。

第六章账务处理程序

一、账务处理程序的概念及种类

账务处理程序，也称会计核算组织程序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、会计报表相结合的方式。

我国常用的账务处理程序主要有：

记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序以及科目汇总表账务处理程序三种。

这三种账务处理程序的主要不同之处在于：

登记总分类账的依据和方法不同。

二、记账凭证账务处理程序

1．特点

直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

记账凭证账务处理程序是最基本的账务处理程序，它既是理解账务处理程序的基础，也是掌握其他账务处理程序的基础。

2．记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

优点：

账务处理程序简单明了，易于理解；

总分类账可以较详细地反映交易或事项的发生情况，便于查账、对账。

缺点：

登记总分类账的工作量较大。

适用于：

规模较小，交易或事项较少的单位。

三、汇总记账凭证账务处理程序

1．特点：

根据记账凭证先编制汇总记账凭证，然后再根据汇总记账凭证登记总分类账。

2．汇总记账凭证的编制方法

汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证。

（1）汇总收款凭证的编制方法

汇总收款凭证应分别按“库存现金”和“银行存款”账户的借方设置，定期按贷方科目分别归类、汇总。

（2）汇总付款凭证的编制方法

汇总付款凭证应分别按“库存现金”和“银行存款”账户的贷方设置，定期按借方科目归类、汇总。

（3）汇总转账凭证的编制方法

汇总转账凭证按每一贷方科目设置，按照转账凭证的借方科目归类、汇总编制，月终结出合计数并据以登记总账。

编制转账凭证时，可以是“一借一贷”的会计分录或“一贷多借”的会计分录，不得编制“一借多贷”或“多借多贷”的会计分录。

3．汇总记账凭证账务处理程序的优缺点及适用范围

⑴大大减少了登记总分类账的工作量；

⑵在汇总记账凭证和总分类账中，可以清晰地反映账户之间的对应关系，便于查对和分析账目。

⑴不利于会计核算工作的分工；

⑵当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大。

适合于：

规模较大、交易或事项较多，特别是转账业务少而收、付款业务较多的单位。

四、科目汇总表账务处理程序

编制科目汇总表并据以登记总账。

2．科目汇总表的编制方法

首先将汇总期内各项交易或事项所涉及的总账科目填列在科目汇总表的“会计科目”栏内。

科目汇总表，只反映各个科目的本期借、贷方发生额，不反映各个科目之间的对应关系。

3．科目汇总表账务处理程序的优缺点及适用范围

（1）较为简便，易学易做；

（2）大大减轻了登记总分类账的工作量；

（3）可以起到试算平衡的作用，有利于保证总账登记的正确性。

在科目汇总表和总分类账中，不反映各科目的对应关系，不利于根据账簿记录检查、分析交易或事项的来龙去脉，不便于查对账目。

规模大、业务量多的大、中型企业。

第七章财产清查

一、财产清查的含义和分类

财产清查，是指通过对货币资金、实物资产和往来款项的盘点或核对等，确定其实存数量与价值。

（一）按清查的范围，财产清查可分为全面清查和局部清查

1．全面清查

一般只用于年终结算前的清查。

当然，在某些特殊情况下，如单位发生撤销、合并、重组、股份制改造或单位主要负责人变动等，也要进行全面清查。

2．局部清查

主要包括的内容。

（二）按照清查时间分，财产清查可分为定期清查和不定期清查

1．定期清查

定期清查通常在年末、季末或月末结账时进行。

2．不定期清查

不定期清查主要在以下几种情况下进行：

（1）在财产物资或现金的保管人员发生变动时；

（2）上级或国家有关部门决定对本单位会计或业务进行审查时；

（3）单位发生撤销、合并、重组等事项时；

（4）发生自然灾害或贪污盗窃、营私舞弊等事件时。

上述定期清查、不定期清查，可以是全面清查，也可以是局部清查。

二、财产清查的意义

三、财产清查的一般程序（分七步）

四、财产清查盘存制度

（一）实地盘存制

其计算公式为：

期初结存数+本期收入数-期末实存数=本期发出数

（二）永续盘存制

期初账面结存数+本期收入数-本期发出数=期末账面结存数

即使是实行永续盘存制，也必须定期进行财产清查，以确保账实相符。

五、货币资金的清查方法

（一）库存现金的清查

库存现金应采用实地盘点法进行清查。

清查小组盘点时，出纳人员必须在场，注意有无违反现金管理制度的情况。

盘点完成后，应编制“库存现金盘点报告表”