合并财务报表的编制方法.docx

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合并财务报表的编制方法

合并财务报表的编制法

（2005-11-2111:

14:

15）

3.1合并财务报表编制前提

　　在编制合并财务报表之前，为使报表编报准确，应当首先统一母公司与子公司的核算口径。

统一性是编制合并会计报表的一个独特的质量要求，缺乏统一性的合并报表，必将使合并数据失去意义[30]。

　　1〕统一母公司和子公司的编制个别财务报表的会计政策。

会计政策是会计事项核算的依据，不同的会计政策下核算的会计数据会造成极大差异，所以统一会计政策相当必要。

会计政策包括收入确实认法、资产计价法、本钱计价法、固定资产折旧法等。

　　2〕统一母子公司的财务报表决算日和财务期间。

母公司应当按照母公司本身财务报表决算日和财务期间，对于该两项和母公司不一致的子公司财务报表进展调整，以调整后的子公司财务报表编制合并财务报表。

　　3〕统一母公司和子公司所采用的财务政策，使子公司采用的财务政策与母公司保持一致。

当子公司所采用的财务政策与母公司不一致时，母公司应当按照母公司本身规定的财务政策对于公司财务报表进展必要的调整。

但假设差异不大，并且对财务状况和经营成果的影响不大时，母公司也可直接利用该财务报表编制合并财务报表。

　　4〕母公司为编制合并财务报表，对子公司进展的权益性资本投资必须采用权益法进展核算，并以此编制个别财务报表，为编制合并财务报表提供根底数据。

采用权益法核算具体操作如下：

　　〔1〕对于子公司因本期损益而引起的所有者权益的变动，母公司应计算确定其所拥有的数额，并将其计入本期投资损益，同时按照该数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值。

母公司进展账务处理时，在增加长期投资的情况下，借记“长期投资〞科目，贷记“投资收益〞科目；减少长期投资的情况下，借记“投资收益〞科目，贷记“长期投资〞科目。

子公司分配利润时，母公司不再作“投资改益〞，而作为长期投资减少处理。

根据?

企业会计准那么——投资?

，采用权益法核算长期股权投资时，“投资企业确认被投资单位发生的净亏损，以投资账面价值减记至零为限〞[31]。

在这种情况下，母公司账面确认的投资损失不是子公司净亏损中母公司按其持股比例应分担的全部，导致长期股权投资账面价值大于子公司净资产中母公司按其持股比例应享有的局部，在编制合并抵销分录将母公司的长期股权投资与子公司净资产抵销时，该差额须通过“未确认的投资损失〞科目来反映，并分别以正数和负数填列在合并利润及利润分配表和合并资产负债表的“未确认的投资损失〞工程中[32]。

　　〔2〕对于子公司因本期损益以外的原因，如承受捐赠、法定资产重估增值、承受外币投资折算差额所引起的子公司所有者权益的变动，母公司应当计算确定所拥有的数额，按此数额增加或减少长期投资，调整长期投资账面价值，同时增加或减少资本公积的数额。

对于因子公司承受捐赠和对资产进展法定重估增值所引起子公司所有者权益的变动，母公司进展账务处理时，承受捐赠和确认的法定资产重估增值，应借记“长期投资〞科目，贷记“资本公积〞科目；对于因子公司承受外币投资折算差额所引起的所有者权益的变动，在外币投资折算差额为贷余额时，母公司进展账务处理时应借记“长期投资〞科目，贷记“资本公积〞科目；在外币折算差额为借余额时，母公司应借记“资本公积〞科目，贷记“长期投资〞科目。

3.2合并财务报表编制程序

　　在母子公司财务报表统一核算口径后，合并财务报表便可编制了。

编制合并报表时先将财务报表各个工程简单加总，然后编制抵销分录抵销部交易，最后得出合并财务报表各工程合并数额。

抵销的宗旨就是要在合并财务报告的工作底稿上,消除集团的交易对个别财务报表的影响,使编制后的合并财务报告没有集团交易（以下简称部交易）的痕迹。

产生抵销程序的原因在于:

一是集团没有自己的账簿体系,编制合并财务报告不像编制个别财务报表那样有直接的账簿资料可依,只能以个别财务报表为根底;二是合并财务报告只能反映集团与集团以外的成员的交易及其结果,但可用的根底“原料〞中却包含了集团各成员之间的交易及其结果;三是抵销工作只在编制合并财务报告的工作底稿上进展,而不登记在有关的账簿上,因此,每次作出的抵销分录,只对该次编制合并财务报告有影响,这种影响不能延续到以后的合并财务报告的编制[33]。

　　整个过程通过合并工作底稿完成。

合并工作底稿根本格式如下（表3-1）：

表3-1合并资产负债表工作底稿

工程

母公司

A子公司

B子公司

……

抵销分录

少数股权

合并数

借

贷

应收账款

其他应收款

预收账款

存货

长期投资

固定资产

……

　　1〕合并资产负债表抵销工程编制

　　合并资产负债表以母公司和子公司的个别资产负债表为依据，在相互抵销部交易工程的根底上，合并资产、负债和所有者权益各工程的数额编制而成的。

　　〔1〕长期投资工程抵销

　　母公司对子公司权益性资本投资工程的数额与子公司所有者权益中母公司所持有的份额相抵销。

抵销时发生的合并价差，在合并资产负债表中以“合并价差〞工程在长期投资工程中单独反映（贷余额时以负数表示）。

对于子公司之间相互投资，母公司应当比照上述做法，将权益性资本投资工程的数额与相对应另一子公司所有者权益各有关工程中相应的数额相互抵销。

　　〔2〕债权债务工程抵销

　　母公司与子公司、子公司相互之间的债权与债务工程，包括应收、应付、预收及预付等工程在编报时应当相互抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记应付和预收等工程，贷记应收和预付等工程。

　　对于母公司与子公司、子公司相互之间持有对的债券，母公司编制合并财务报表时也应当相互抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“应付债券〞工程，贷记“长期投资〞或“短期投资〞工程。

　　对于长期投资中部债券投资与应付债券抵销时发生的差额，应当作为“合并价差〞处理。

当长期投资中债券投资的数额高于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“合并价差〞工程，贷记“长期投资〞工程；当长期投资中部债券投资的数额低于相对应的应付债券的数额，编制抵销分录时，应当借记“长期投资〞工程，贷记“合并价差〞工程。

　　母公司与子公司，子公司相互之间应收账款与应付账款相互抵销后，其已抵销的应收账款所计提的坏账准备的数额也应予以抵销。

在合并资产负债表中，坏账准备应当以抵销后应收账款计提的数额列示。

在合并工作底稿中，编制抵销分录抵销已抵销的应收账款计提的坏账准备时，借记“坏账准备〞工程，贷记“管理费用〞工程。

　　对于以前财务期间编制合并财务报表时因部应收账款抵销而抵销的坏账准备的数额，在本期编制合并财务报表编制抵销分录时，应当借记“坏账准备〞工程，贷记“年初末分配利润〞工程。

对于本期部应收账款增加而计提的坏账准备进展抵销，编制抵销分录时，应当借记“坏账准备〞工程，贷记“管理费用〞工程；对于本期部应收账款减少而冲销的坏账准备进展抵销，编制抵销分录时，借记“管理费用〞工程，贷记“坏账准备〞工程。

　　〔3〕部销售中的存货抵销

　　存货工程中，由部销售所产生的未实现部销售利润额，应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。

有关抵销分录见后述合并损益表中的有关局部。

　　〔4〕固定资产等有关工程中，由于部销售产生的未实现销售利润的数额应当予以抵销，并以抵销后的数额列示。

有关抵销分录见后述合并损益表中的有关局部。

　　〔5〕子公司所有者权益各工程中不属于母公司拥有的数额，应当作为少数股东权益，在合并资产负债表中所有者权益类工程之前，单列一项，以总额反映。

　　〔6〕所有者权益中未分配利润的数额根据合并利润分配表中期末未分配利润的数额列示。

　　2〕合并损益表抵销工程编制

　　合并损益表是以母公司和子公司的损益表为根底，在抵销以下工程的根底上，合并各工程的数额编制而成。

　　〔1〕部销售收入的抵销。

　　部销售商品全部实现对外销售时，应当在合并销售收入工程中抵销部销售收入的数额，在合并销售本钱工程中抵销从部购进该货物所发生的购进本钱的数额。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入〞工程，贷记“主营业务本钱〞工程。

　　部销售商品全部未实现对外销售而形成存货时，应当在合并销售收入工程中抵销部销售收入的数额，在存货工程中抵销部销售商品中所包含的未实现部销售利润的数额，在合并销售本钱工程中抵销部销售商品的本钱数额。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“主营业务收入〞工程，贷记“存货〞工程（在合并资产负债表中抵销）和“主营业务本钱〞工程。

未实现部销售利润根据销售商品公司的销售毛利率乘以部销售收入的数额确定，其中：

销售毛利率＝（销售收入一销售本钱）/销售收入×100%

　　在部销售商品局部售出的情况下，应当分别已实现部销售的数额和未实现部销售的数额进展处理：

　　对于上一财务期间存货包含的未实现部销售利润的处理。

上一财务期间抵销末实现部销售利润的部销售形成的存货，在本期编制合并财务报表时，应当视为本期销售实现处理，其中包含的未实现部销售利润，在本期编制合并财务报表时视为本期实现利润处理。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当根据上期编制合并财务报表存货中抵销的未实现部销售利润的数额，借记“年初未分配利润〞工程，贷记“主营业务本钱〞工程；上期结转存货应当视同本期购进的存货处理，并以此分别按照上述情况，抵销部销售收人、部销售本钱和末实现部销售利润。

　　〔2〕部固定资产交易所产生的未实现部销售利润的抵销。

　　母公司与子公司、子公司相互之间发生的固定资产交易是指母公司与子公司之间，子公司相互之间发生的一销售自身的产品，另一购置对产品作为固定资产使用的固定资产购售活动。

　　对于不计提折旧固定资产，其所包含的未实现部销售利润抵销如下：

将部销售收入与该部销售本钱和固定资产原价工程中所包含的末实现部销售利润相互抵销，即在合并销售收入工程中抵销该产品销售收入的数额；在合并销售本钱工程中抵销该产品的销售本钱的数额；在合并固定资产原价工程中抵销末实现部销售利润的数额。

编制抵销分录时，借记“营业收入〞工程，贷记“营业本钱〞和“固定资产原价〞工程。

在该固定资产的使用期间，每期编制合并财务报表时都必须将该固定资产原价中所包含的未实现部销售利润抵销，直至该固定资产退出企业集团止。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，应当借记“年初未分配利润〞工程，贷记“固定资产原价〞工程，其数额为上一财务期间该固定资产原值中抵销的未实现部销售利润的数额。

　　对于计提折旧的固定资产，其所包含的未实现部销售利润的抵销如下：

在发生该固定资产交易的财务期间，应当进展如下抵销处理：

在发生固定资产交易的当期，应当将部销售收人与该部销售本钱和固定资产原价中所包含的未实现部销售利润相互抵销，即在合并销售收入工程中抵销该固定资产交易的销售收入的数额；在合并销售本钱工程中抵销该固定资产交易的销售本钱的数额；在合并固定资产原价工程中抵销该固定资产原价中未实现部销售利润的数额。

编制抵销分录时，借记“营业收入〞工程，贷记“营业本钱〞和“固定资产原价〞工程。

在计提折旧时，还应当将该固定资产计提的折旧中包含的未实现部销售利润的数额抵销。

抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。

在采用直线法时，即该固定资产原价中包含的未实现部销售利润总额除以该固定资产的使用期间。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧〞工程，贷记“管理费用〞等工程。

　　在发生该固定资产交易以后的财务期间到该固定资产清理报废时止，应当进展如下抵销：

将部销售固定资产所包含的未实现部销售利润的数额予以抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润〞工程，贷记“固定资产原价〞工程。

将部购进固定资产计提的折旧中包含的未实现部销售利润的数额抵销。

其抵销数额为该固定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧〞工程，贷记“管理费用〞等工程。

将部销售固定资产原价所包含的未实现部销售利润中以前财务期间已计人累计折旧的数额抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“累计折旧〞工程，贷记“年初未分配利润〞工程。

　　在固定资产报废清理时，应当将该固定资产原价中包含的未实现部销售利润总额减去报废清理以前固定资产原价中包含的未实现部销售利润中已计人以前各期折旧费用的数额（即已实现部销售利润的数额）后的余额予以抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“年初未分配利润〞工程，贷记“管理费用〞工程和“营业外支出〞（或“营业外收入〞）工程。

其中抵销管理费用工程的数额为该因定资产当期计提的折旧额减去按照不包含有未实现部销售利润的固定资产原价计提的折旧额的差额。

　　母公司与子公司、子公司相互之间固定资产交易发生不多，或其交易对企业集团财务状况和经营成果影响不大的，也可将其固定资产交易视为企业集团外交易，不按照上述规定进展抵销处理。

　　〔3〕母公司与子公司以及子公司相互之间持有对债券所发生的投资收益应当与其相对应的利息支出相互抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益〞工程，贷记“财务费用〞等工程。

　　〔4〕母公司对子公司权益性资本投资收益应当予以抵销。

　　〔5〕子公司“净利润〞工程扣除母公司投资收益后的余额，即为少数股东本期损益。

在合并工作和底稿中编制的抵销分录，参见本规定中合并利润分配表的有关规定。

　　少数股东本期损益应当在合并损益表中单列“少数股东损益〞工程，在“净利润〞工程之前列示。

　　〔6〕全部损益减去少数股东所持有的损益后的余额为净利润。

　　3〕合并利润分配表抵销工程编制

　　合并利润分配表以母公司和子公司利润分配表的数据为根底，通过抵销子公司利润分配表各工程的数额编制。

　　〔1〕对于全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润工程，子公司资产负债表中实收资本工程、资本公积工程、盈余公积工程和母公司损益表中投资收益工程，与母公司对子公司权益性资本投资工程，子公司利润分配表中提取盈余公积（或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储藏基金和生产开展基金）工程、应付利润（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利）工程相互抵销。

在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益〞、“年初未分配利润〞、“实收资本〞、“资本公积〞、“盈余公积〞工程，贷记“长期投资〞、“提取盈余公积〞（或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储藏基金和生产开展基金）、“应付利润〞（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利）工程。

合并会计报表上“提取盈余公积〞工程应列示的金额为以下两项之和：

母公司对不包括投资子公司收益在的净利润局部应提取的盈余公积（当这局部净利润为负数时，该项按零计算）；子公司提取的盈余公积中母公司拥有的局部及母公司对投资子公司收益所提取的盈余公积较大者[34]。

　　在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。

当上述抵销分录借发生额大于贷发生额时，应当贷记“合并价差〞工程；当上述抵销分录借发生额小于贷发生额时，应当借记“合并价差〞工程。

　　〔2〕对于非全资子公司，应当将子公司利润分配表中年初未分配利润工程，子公司资产负债表中实收资本工程、资本公积工程、盈余公积工程和母公司损益表中投资收益工程，少数股东损益工程，与母公司对子公司权益性资本投资工程，少数股东权益工程，子公司利润分配表中提取盈余公积（或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储藏基金和生产发生基金）工程、应付利润（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利）工程相互抵销。

　　在合并工作底稿中编制抵销分录时，借记“投资收益〞、“少数股东损益〞、“年初未分配利润〞、“实收资本〞、“资本公积〞、“盈余公积〞工程，贷记“长期投资〞、“提取盈余公积〞（或提取法定公积金、提取法定公益金、提取任意公积金、储藏基金和生产开展基金）、应付利润〞（或已分配股利、应付股利、已分配优先股股利、已分配普通股股利）、“少数股东权益〞工程。

其中，少数股东权益的数额根据子公司所有者权益的数额减去母公司所持有的份额，计算确定。

　　在上述抵销发生抵销差额时，其差额应当作为合并价差处理。

当上述抵销分录借发生额大于贷发生额时，应当贷记“合并价差〞工程；当上述抵销分录借发生额小于贷发生额时，应当借记“合并价差〞工程。

　　4〕合并现金流量表的编制

　　由于我国的现金流量表会计准那么是2001年1月1日才开场施行，晚于1995年施行的?

合并会计报表暂行规定?

。

所以合并现金流量表的编制由于没有明确的规一直比拟混乱。

合并现金流量表的实质在于客观反映集团公司的现金流量状况，如编制可参照个别现金流量表的编制法。

　　合并现金流量表的编制有两种法，一种法是直接法，以合并资产负债表和合并损益表为根底，采用与个别现金流量表一样的法编制而成；另一种法是间接法，以纳入合并围的个别现金流量表为根底，编制抵销分录，抵销关联交易，得出合并现金流量表。

　　合并现金流量表的一个特殊问题是在纳入合并围的子公司为非全资子公司的情况下，涉及到子公司与少数股东之间的现金流入、流出，该现金流会影响集团整体的现金流入和流出数量的增减变动，在合并现金流量表中须单列反映。

　　〔1〕少数股东增加在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量〞之下的的“吸收投资所收到的现金〞工程之后单列“其中：

子公司吸收少数股东权益投资收到的现金〞工程反映。

　　〔2〕子公司向少数股东支付现金股利，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量〞之下的“分配股利、利润和偿付利息所支付的现金〞工程之后单列“其中：

子公司支付少数股东的股利〞工程反映。

　　〔3〕少数股东依法抽回在子公司的权益性投资时，在合并现金流量表中“筹资活动产生的现金流量〞之下的“支付的其他与筹资活动有关的现金〞工程之后单列“其中：

子公司依法减资支付给少数股东的现金〞工程反映。

　　5〕期初工程的追溯调整

　　母公司及纳入合并围的子公司进展追溯调整后，须对上期合并会计报表进展调整。

在追溯调整笔数较多时，对上期合并会计报表的调整法有以下三种：

按照经追溯调整后的母公司及纳入合并围的子公司的上期会计报表重新编制上期合并会计报表；根据追溯调整对上期合并会计报表的影响数逐笔直接调整上期合并报表数并进展合并抵销，这种法是以上期合并会计报表为根底，以其作为未审报表，根据追溯调整的容，以每笔调整对原合并报表的影响数逐笔进展调整并按公司进展合并抵销；根据各追溯调整对上期合并会计报表影响的合计数调整上期合并报表数，这种法是以上期合并会计报表为根底，以其作为未审会计报表，单独编制计算表格，统计出各调整数对合并会计报表的影响合计数，对原合并会计报表进展调整[35]。

　　6〕合并财务报表附注

　　合并财务报表除附注个别财务报表要求附注的事项外，还应当附注如下事项：

　　纳入合并财务报表合并围的子公司名称、业务性质、母公司所持有的各类股权的比例；纳入合并财务报表的子公司增减变动情况；未纳入合并财务报表合并围的子公司的情况；未纳入合并财务报表合并围的原因及其财务状况和经营成果的情况；以及在合并财务报表中对未纳入合并围的子公司投资的处理法；纳入合并财务报表合并围的非子公司的有关情况，包括名称、母公司持股比例以及纳入合并财务报表的原因；子公司与母公司财务政策不一致时，在合并财务报表中的处理法。

如果未进展调整直接编人合并财务报表，应在合并财务报表中说明其处理法；纳入合并财务报表合并围，经营业务与母公司业务相差很大的子公司的资产负债表和损益表等有关资料；需要在合并财务报表附注中说明的其他事项。

3.3合并财务报表勾稽关系核对

　　由于合并财务报表数据众多，工作量大，编制起来较为复杂，所以在编制完合并财务报表以后，有必要对数据的勾稽关系进展核对。

这种核对有两项：

　　首先，核实“合并净利润〞工程正确性：

两者的核对关系为：

合并净利润+存货未实现部销售利润抵销数+其他部购销未实现利润抵销数-资产减值准备抵销对当期利润的影响数+合并前投资收益调整数-职工奖福基金及其他不属于投资者所有的利润分配数=母公司净利润

　　其次核对“合并净资产〞与“母公司净资产〞之间关系：

合并净资产+累计未确认投资损失数-长期投资调整数-资产减值准备抵销数+存货所含未实现利润抵销数+其他资产所含未实现利润抵销数=母公司净资产

　　另外，合并会计报表与母公司会计报表的“实收资本〞、“资本公积〞工程数额应完全一致，这一点也可作为投资及权益抵销正确性验证的补充[36]。

谈特殊情况下合并会计报表的编制 

　随着我国企业体制改革的深入，企业的投资行为日益复杂化。

而企业所执行的?

合并会计报表暂行规定?

等有关规定，对一些特殊情形下应如编制合并会计报表没有作明确规定，使得合并会计报表实务中发生的某些特殊情形没有制度可循。

笔者现就有关问题作以下探讨。

一、报告期间出售子公司

　　根据?

关于执行〈企业会计制度〉和相关会计准那么有关问题解答?

的规定，企业在报告期出售子公司〔包括减少投资比例以及将所持股份全部出售〕，期末在编制合并利润表时，应将子公司期初至出售日止的相关收入、本钱、利润纳入合并利润表中。

而在具体执行过程中又会遇到以下问题：

　　1.在权益核算法下，长期股权投资最初以初始投资本钱计价，以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进展调整。

　　一般情况下，母公司在年度终了才对子公司实现的净利润确认投资收益。

而在出售子公司当期，母公司是应直接按所收到的处置收入与长期股权投资账面价值和已确认但尚未收到的应收股利的差额确认为处置投资损益，还是应先按照权益法将子公司期初至出售日止所形成的利润确认为投资收益，同时调整长期股权投资账面价值后，再确认处置投资损益呢？

笔者认为，既然期末在编制合并利润表时，需将子公司期初至出售日止的相关收入、本钱、利润纳入合并利润表，而编制合并会计报表的前提就是使用权益法，那么就应该先按照权益法确认投资收益，在调整长期投资账面价值以后，再确认处置投资损益。

在编制合并利润表时，那么不需要考虑处置投资损益，它将反映在合并利润表中。

　　2.在子公司向母公司销售的情况下，部销售未实现的利润应如处理？

有人认为，部交易的一虽然退出，但该实物资产并未退出企业集团，其所包含的部销售利润也未实现，因此仍然需要抵销；也有人认为，集团部交易转变为集团外部交易时，抵销的对象既已消失，谈抵销。

笔者同意第二种观点，因为将子公司出售后，该笔业务就变为集团外部交易，其所包含的利润已被购置所认可。

基于这种观点，在编制合并利润表时，该笔部销售业务应视同销售实现考虑，即按照部销售收入金额，借记“主营业务收入〞科目，贷记“主营业务本钱〞科目。

　　3.以前年度累计补提的子公司盈余公积应怎样处理？

依据?

公司法?

的规定，盈余公积由单个企业按照当期实现的净利润计算提取。

子公司当期计提的盈余公积作为整个企业集团利润分配的一局部，在合并利润分配表中予以反映。

同时，子公司当期计提的盈余公积作为子公司利润分配的结果，已形成子公司部的积累，从而也形成企业集团部的积累。

因此，编制合并会计报表时，在抵销了子公司提取的盈余公积之后，应按母公司持有子公司的股权比例进展补提，以反映整个企业集团所提取的盈余公积。

而在子公司已被售出的当年，对于以前年度补提的子公司盈余公积应如处置呢？

有观点认为，子公司虽然不存在了，但对以前年度补提的盈余公积还应在合并会计报表中予以反映，这样才具有连续性。

基于这种观点，在实