如何编制合并财务报表文档格式.docx
《如何编制合并财务报表文档格式.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《如何编制合并财务报表文档格式.docx（22页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。
第二节合并财务报表的编制程序
（一）
【新】统一会计政策和会计期间
（二）.编制合并工作底稿。
在合并工作底稿中，对母公司和子公司的个别财务报表各项目的金额进行汇总和抵销处理，最终计算得出合并财务报表各项目的合并金额。
（三）将母公司、子公司个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目的数据过入合并工作底稿，进行加总，计算得出个别资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表各项目合计金额。
（四）在合并工作底稿中编制调整分录和抵销分录，将内部交易对合并财务报表有关项目的影响进行抵销处理。
1.对属于非同一控制下企业合并中取得的子公司的个别财务报表进行合并时，还应当首先根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司提供的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
2.在编制合并财务报表时，对子公司的长期股权投资（原来用成本法核算）调整为权益法，也需要在合并工作底稿中通过编制调整分录予以调整，而不改变母公司“长期股权投资”账簿记录。
在合并工作底稿中编制的调整分录和抵销分录，借记或贷记的均为财务报表项目，而不是具体的会计科目。
（五）计算合并财务报表各项目的合并金额。
1.资产类各项目（，借,贷）。
2.负债类各项目和所有者权益类各项目（，贷,借）。
3.有关收入类各项目（，贷,借）。
4.有关费用类项目（，借,贷）。
（六）填列合并财务报表。
第三节合并资产负债表
合并资产负债表——是反映企业集团在某一特定日期财务状况的财务报表，由合并资产、负债和所有者权益各项目组成。
一、对子公司的个别财务报表进行调整
（一）属于同一控制下企业合并中取得的子公司
如果不存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，则不需要对该子公司的个别财务报表进行调整，只需要抵销内部交易对合并财务报表的影响即可。
（二）属于非同一控制下企业合并中取得的子公司
除了存在与母公司会计政策和会计期间不一致的情况，需要对该子公司的个别财务报表进行调整外，还应当根据母公司为该子公司设置的备查簿的记录，以记录的该子公司的各项可辨认资产、负债及或有负债等在购买日的公允价值为基础，通过编制调整分录，对该子公司的个别财务报表进行调整，以使子公司的个别财务报表反映为在购买日公允价值基础上确定的可辨认资产、负债及或有负债在本期资产负债表日的金额。
二、母公司在报告期内增减子公司在合并资产负债表中的反映
（一）母公司在报告期内增加子公司在合并资产负债表中的反映
1、因同一控制下企业合并增加的子公司，编制合并资产负债表时，应当调整合并资产负债表的期初数。
2、因非同一控制下企业合并增加的子公司，应当从购买日开始编制合并资产负债表，不调整合并资产负债表的期初数。
（二）母公司在报告期内处置子公司在合并资产负债表中的反映
母公司在报告期内处置子公司，编制合并资产负债表时，不调整合并资产负债表的期初数。
三、合并资产负债表的格式
与个别资产负债表的格式基本相同，主要增加了4个项目:
1.在“无形资产”项目之下增加了“商誉”项目。
2.在所有者权益项目下增加了“归属于母公司所有者权益合计”项目。
3.在所有者权益项目下，增加了“少数股东权益”项目。
4.在“未分配利润”项目之后，“归属于母公司所有者权益合计”项目之前，增加了“外币报表折算差额”项目。
合并工作底稿中，调整、抵销分录:
一、对子公司的个别财务报表的调整（调整分录）
（一）同一控制:
仅在会计政策和会计期间不一致时调整。
同一控制下，对母公司个别报表的调整:
（体现一体化存续）
借:
资本公积——股本溢价
贷:
盈余公积
未分配利润
（二）非同一控制:
根据备查薄，购买日公允价值为基础，确定差额。
第1年第2年
（1）将子公司的账面价值调整为公允价
（1）将子公司的账面价值调整为公允价值:
值:
（帐价?
公允价）（帐价?
公允价）
固定资产【公允价,帐价】借:
固定资产【公允价,帐价】
无形资产【公允价,帐价】无形资产【公允价,帐价】
资本公积贷:
资本公积
（2）补提累计折旧、累计摊销等:
（2）补提以前年度累计折旧、摊销，转回（调整子公司个别报表中的净利润）确认的递延所得税负债:
管理费用【（公允价,帐价）借:
未分配利润—年初/年限】贷:
固定资产—累计折旧
固定资产—累计折旧无形资产—累计摊销等无形资产—累计摊销等借:
递延所得税负债（3）转回购买日确认的递延所得税负贷:
未分配利润—年初债:
（应在净利润中加上）（3）补提本年折旧、摊销，转回递延所得借:
递延所得税负债【摊销额×
T】税负债等:
所得税费用借:
管理费用
转回的所得税费用相当于增加了利润。
贷:
固定资产—累计折旧确定长期股权投资收益时，（净利润，转无形资产—累计摊销等回的所得税费用）×
母%借:
递延所得税负债
所得税费用二、将对子公司的长期股权投资调整为权益法（调整分录）成本法?
权益法:
（1）应享有子公司上年实现净利润的份
额:
（1）子公司当期实现净利润:
借:
长期股权投资借:
长期股权投资【调整后的净利润×
未分配利润—年初母%】资本公积贷:
投资收益
（2）当期宣告分派的现金股利:
若应承担子公司亏损份额，做相反借:
投资收益分录贷:
长期股权投资
（2）投资当期宣告分派的现金股利:
（3）子公司当期实现净利润:
投资收益借:
长期股权投资【调整后的净利润贷:
长期股权投资×
母%】（3）子公司除净损益以外所有者权益的贷:
投资收益其他变动:
（4）子公司除净损益以外所有者权益的其借:
长期股权投资他变动:
资本公积借:
长期股权投资同时，调整合并所有者权益变动表:
权益法下被投资单位其他所有者权同时，调整合并所有者权益变动表:
益变动的影响借:
权益法下被投资单位其他所有者权益贷:
可供出售金融资产公允价变动的影响值变动净额贷:
可供出售金融资产公允价值
变动净额
调整后的净利润,净利润,补提折旧、摊销，递延所得税负债,净利润,（公允价,帐价）,剩余年限×
（1,T）
三、编制合并报表时应抵销的项目（抵销分录）:
（一）（母）长期股权投资——（子）所有者权益的抵销:
股本【子公司】
资本公积—年初【子公司，非同一控制时，年初，帐价?
公允价时的调整额】
—本年【子公司】
盈余公积—年初【子公司】
未分配利润—年末【子公司，年初，本年实现净利,分派股利,盈余公积,补提折旧，递延所得税负债】
*商誉[不变]【调整后的长期股权投资,（期末子公司净资产公允价,递延所得税负债）×
母%】
或【初始投资成本,（投资时子公司净资产公允价,递延所得税负债）×
长期股权投资【母公司调整后的长期股权投资】
少数股东权益【（期末子公司净资产公允价,递延所得税负债）×
少%】
递延所得税负债【?
（资产公允价,帐价）×
T】
（[免税合并时，不变]）
*营业外收入（贷差，以后期间，换成“未分配利润——年初”）【
注
意
事
项
】:
1.
同
一
控
制同一控制非同一控制与
非
制
的
区
别
:
非同一控制下，有差额，（同一控制下，不产生差额，不形成借记“商誉”，贷记“未分配利润——年初”。
1）商誉或计入损益的因素。
免税合并时，会贷记“递延所得税负债”。
（合并日编制:
合并资产负债表、合合并日编制:
2）并利润表、合并现金流量表、合并合并资产负债表。
所有者权益变动表。
编制合并财务报表时:
（此分录每年
都有，金额不变）
将被合并方在合并前实现的留存收
益中归属于合并方的部分自“资本免税合并时，计算商誉:
公积”转入留存收益:
（1）递延所得税负债,?
（资产公允价,（借:
资本公积（以股本溢价额为帐价）×
T3）限）
（2）商誉,合并成本,（投资时子公司净
盈余公积（子公司合并资产公允价,递延所得税负债）×
母%
前实现的×
母%）
未分配利润（子公司合
并前实现的×
2.商誉的2种算法一定相等，因为:
商誉金额确定之后，除发生减值之外，一般不会发生变化，可用于验算商誉是否正确，此分录的所有数据均不要倒挤得出。
3.分录中，“期末子公司可辩认净资产公允价值”如未知，可由投资时子公司可辨认净资产公允价值推算出，或将借方股本、资本公积、盈余公积、未分配利润累加得出。
4.如果是非同一控制下的免税合并时，则需要确认递延所得税负债，同时调整商誉的金额，从商誉中扣除。
（二）母公司与子公司、子公司相互之间持有对方长期股权投资的投资收益的抵销:
（无差额）
投资收益【母公司的投资收益,子公司的调整后净利润×
少数股东损益【子公司的调整后净利润×
未分配利润—年初【子公司】
提取盈余公积【子公司当年提取的盈余公积】
对所有者（或股东）的分配【子公司当年宣告股利】
未分配利润—年末【子公司】
【注意事项】:
1.不区分同一控制和非同一控制，抵销思路一致，无差额。
2.“未分配利润——年初”已知，以后期间为上年年末数，“未分配利润——年末”从上笔抵销分录直接抄录。
【净利润是否需要调整】:
（1）在取得投资时存在资产的帐价与公允价不一致时，在确认投资收益的长期股权投资的调整分录时，需要调整对子公司净利润。
（2）若形成投资以后发生的内部交易，则在编制合并报表中已抵销了未实现内部损益，所以在合并报表中不需要对子公司的净利润进行调整，直接以子公司净利润×
持股比例确认投资收益。
（3）长期股权投资净损益,净利润,补提折旧、摊销（公允价,帐价）/剩余年限，（免税合并时）递延所得税负债,子公司存货（公允价,帐价）×
售出部分,内部交易（售价,成本）×
留存部分,逆流交易固定资产（售价,成本），多提逆流折旧（售价,成本）/年限
四、权益法核算——联营、合营企业顺流、逆流交易在合并报表中的调整分录:
内部交易逆流交易——调资产顺流交易——调收入涉及
存货借:
长期股权投资——损益调整借:
营业收入【售价×
存货【（售价,帐价）×
母%】贷:
营业成本【账价×
*投资收益【（售价,帐价）×
母%】借:
长期股权投资——损益调整
固定资产——累计折旧【（售价,帐
固定资产价）/年限×
固定资产【（售价,帐价）
×
五、内部债权、债务、存货交易的抵销:
（一）应收帐款——应付帐款的抵销:
初次编制连续编制
（1）抵销债权、债务:
（1）抵销债权、债务:
应付账款借:
应付账款（含税额）贷:
应收账款贷:
应收账款
（2）冲销上年坏账准备、递延所得税资
（2）冲销坏账准备:
产:
应收账款—坏账准备借:
应收账款―坏账准备贷:
资产减值损失贷:
未分配利润—年初（3）抵销递延所得税资产:
未分配利润—年初借:
所得税费用贷:
递延所得税资产贷:
递延所得税资产
（2）冲销本年坏账准备、递延所得税资产:
【注】递延所得税资产:
应收账款—坏账准备期末余额,应收帐款期末余额×
T贷:
资产减值损失本期发生额,应收帐款期末余额×
T,借:
所得税费用上年计提数贷:
递延所得税资产
（二）应付债券——持有至到期投资等金融资产的抵销:
（1）债券投资与应付债券抵销;
应付债券【期末摊余成本】
（2）内部投资收益、财务费用的抵销:
*投资收益【债券投资的余额,借:
投资收益【期初摊余成本×
实利】应付债券的余额】贷:
财务费用
持有至到期投资【期末摊（3）分期付息时，应收、应付的抵销:
余成本】借:
应付利息【面值×
票利】
*财务费用【债券投资的余贷:
应收利息额,应付债券的余额】
（三）无形资产内部交易的抵销
1.抵销本期无形资产原价中未实现内部1.将期初无形资产原价中未实现内部销售销售利润抵销:
利润抵销:
（1）产品:
营业收入借:
未分配利润——年初（售价-原帐价）贷:
营业成本贷:
无形资产
无形资产2.将期初累计多提摊销抵销:
（2）无形资产:
营业外收入（售借:
无形资产——累计摊销（期初累计多
价,原帐价）提摊销）
无形资产贷:
未分配利润—年初
或:
无形资产3.将本期购入的固定资产原价中未实现内贷:
营业外支出部销售利润抵销:
2.抵销本期多提摊销:
（1）产品:
营业收入
（2）资产:
多提折旧额,（售价,原帐价）/摊销年营业外收入
限贷:
无形资产借:
无形资产——累计摊销无形资产
管理费用4.将本期多提折旧抵销
无形资产——累计摊销
（四）存货内部交易的抵销:
（1）本期抵销:
（1）抵销期初存货中未实现内部销售利润、递延A、所得税资产:
营业收入【售价】借:
未分配利润——年初（年初存货中未实现内
营业成本部销售利润）
营业成本【（售价-成本）×
营业成本
期末结存量】借:
递延所得税资产（年初存货中未实现内部销
存货售利润×
T）
B、因抵销存货中未实现内部销售贷:
未分配利润——年初
利润而确认的递延所得税资产:
（2）抵销期末存货中未实现内部销售利润、递延借:
递延所得税资产（存货×
T）所得税资产:
营业收入（本期内部商品销售产生的收入）
（2）存货跌价准备借:
按原成本计价:
存货（期末存货中未实现内部销售利润）全额或部分冲销存货跌价准备:
递延所得税资产（期末存货×
T）借:
存货——存货跌价准备贷:
所得税费用
资产减值损失
抵销计提存货跌价准备的递延所（3）存货跌价准备:
得税资产A、抵销期初存货跌价准备、递延所得税资产:
存货——存货跌价准备抵销后余额=（可变贷:
递延所得税资产现,原成本）×
期初结存数
未分配利润—年初（抵销额×
【注】编制未实现内部销售损益贷:
的抵销分录时:
B、抵销本期销售商品结转的存货跌价准备，以存
（1）不考虑增值税。
如果给出的货中未实现内部销售利润为限:
收入为含税收入，应还原为不含借:
营业成本（本期准备/件数×
本期销量）税收入。
存货——存货跌价准备
（2）不抵销运杂费。
C、调整本期存货跌价准备、递延所得税资产的抵（3）期末抵销存货价值中包含的销数:
未实现内部销售利润时，如果各借:
批存货的毛利率不等，则还应考贷:
虑发出存货的计价方法（如先进借:
先出法等）。
【注】部分冲销后:
存货跌价准备期末余额,（存货可变现,原成本）
期末结存数
递延所得税资产的期末余额,存货及跌价准备按
贷方为正、借方为负合计×
T
结果为正在借方，负在贷方。
【解题思路】:
1.对第1年部分:
（1）按售价调整营业收入和营业成本，按未售出部分调整营业成本和存货，发生减值的，冲销多提的资产减值损失（对比母、子公司计提的，确定是否全部冲销子公司计提的全部减值损失）。
（2）用货方确认的存货和借方冲销的存货——存货跌价准备做差额，用此差额×
T确定递延所得税资产。
2.对第2年部分:
（1）根据上年（按未售出部分调整营业成本和存货）金额，用未分配利润——年初替换（即先假定本年将上年部分全部卖出），同时若本年仍未全部卖出，则按未售出部分继续调整营业成本和存货。
（2）减值损失先用未分配利润——年初替换上年分录，同时，做相反分录冲销因卖出存货结转成本而转回的减值准备。
（3）利用新的可收回金额确认存货跌价准备的余额（只有低于母公司的成本，才需要确认减值）。
（4）递延所得税资产发生额,（存货货方,存货跌价准备借方，贷方）×
T,上年确认的递延所得税资产借方
（五）固定资产内部交易的抵销
第一种情况:
卖方是自产产品，买方是固定资产:
（1）抵销本期购入的固定资产原价中未实现内部销1.未发生变卖或报废的内部固售利润抵销:
定资产交易的抵销借:
营业收入
（1）将期初固定资产原价中未贷:
营业成本实现内部销售利润抵销:
固定资产——原价（售价-帐价）借:
未分配利润——年初（售
（2）抵销本期多提折旧:
价-成本）
多提折旧额,（售价,帐价）/折旧年限贷:
固定资产——原价借:
固定资产——累计折旧
（2）将期初累计多提折旧抵贷:
管理费用销:
（3）发生减值:
固定资产——累计折旧借:
固定资产——固定资产减值准备（期初累计多提折旧）贷:
未分配利润—年初（4）确定递延所得税资产:
（3）将本期购入的固定资产原
递延所得税资产价中未实现内部销售利润抵贷:
所得税费用销:
营业收入
递延所得税资产,（原价,累计折旧,减值）×
营业成本（即:
递延所得税资产就是固定资产丁字帐户余额固定资产——原价（售价-成×
T）本）
（4）将本期多提折旧抵销
固定资产——累计折旧
【注】:
（售价,成本）/折旧年限
（1）不抵销增值税，若收入为含税价，应还原为不贷:
管理费用含税价。
（2）不抵销运杂费、安装费。
2.发生变卖或报废情况下（3）当月增加的固定资产当月不计提折旧。
（内部交易形成的固定资产在当月增加的无形资产当月开始摊销。
清理期间的抵销处理）
将上述抵销分录中的“固定资
产—原价”项目和“固定资产—
累计折旧”项目用“营业外收
入”项目或“营业外支出”项目
代替。
（1）将期初固定资产原价中未
实现内部销售利润抵销
营业外收入（期初原价中
未实现内部销售利润）
（2）将期初累计多提折旧抵销
营业外收入（期初累计多
提折旧）
（3）将本期多提折旧抵销
营业外收入（本期多提折
旧）
管理费用第二种情况:
买卖双方都是固定资产:
（1）抵销期初处置损失:
（1）抵销处置损失（收益）与原价中包含的未实现借:
固定资产——原价（原内部销售损益:
帐价,售价）借:
固定资产——原价（原帐价,售价）贷:
未分配利润贷:
营业外支出
（2）抵销期初累计多提折旧:
或:
营业外收入（售价,原帐价）借:
未分配利润——年初贷:
固定资产——原价贷:
固定资产——累
（2）抵销本期少提折旧:
计折旧借:
管理费用【（售价,原帐价）/折旧年限】（3）抵销本期少提折旧:
固定资产——
累计折旧
第三种情况:
内部交易的固定资产清理、出售的抵销:
（2）期限未满，提（3）期限
（1）期满清理前清理:
满后
未分配利润——
年初【原价的数额】
营业外收入//营
业外支出
业外支出【已提的
折旧】
未分配利润——期限满贷:
管理费用【清理当期多提的折旧】年初后、超期借:
递延所得税资产借:
营业外收入//营清理，不贷:
未分配利润——年初业外支出做抵销分借:
所得税费用【折旧引起的，全部转回】贷:
管理费用【清录。
递延所得税资产理当期多提的折旧】
年初
所得税费用【折
旧引起的，全部转
回】
六、合并现金流量表的编制:
以现金投资或收购股借:
取得子公司及其他营业（权增加的投资所产生单位支付的现金净额1）的现金流量的抵销贷:
升级会员 