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第三章变动成本法
变动成本法下的计算
某工厂只生产一种产品，第一年和第二年的生产量分别为30000件和24000件，销售量分别为20000件和30000件，存货计价采用先进先出法，每件产品售价为15元。
生产成本：
变动成本为5元/件；
固定性制造费用每年发生额为180000元。
销售与管理费用全部是固定费用，每年发生额为25000元。
要求：
（1）分别采用变动成本法和完全成本法计算确定第一年和第二年的利润；
（2）具体说明第一年和第二年分别采用两种成本计算法确定的利润产生差异的原因。
（1）变动成本法下：
第一年：
20000×
15-20000×
5-（180000+25000）=-5000（元）
第二年：
30000×
15-30000×
5-（180000+25000）=95000（元）
完全成本法下：
第一年：
15-{30000×
5+180000-10000×
（5+180000/30000）}-25000=55000（元）
第二年：
15-{10000×
（5+180000/30000）+24000×
5+180000-4000×
（5+180000/24000）}-25000=65000（元）
（2）第一年年末存货吸收固定制造费用10000×
180000/30000=60000（元）；
第二年年末存货吸收固定制造费用4000×
180000/24000=30000（元），
年初存货释放固定制造费用60000元，
二者的差额为-30000元。
变动成本法的优缺点
（一）优点：
1、能促使企业重视市场，做到以销定产；
2、便于简化成本核算，避免固定成本分摊中的主观随意性；
3、便于强化成本管理，分清各部门的责任；
4、便于开展本量利分析，进行科学的预测和短期经营决策。
（二）缺点：
1、不符合财务会计的产品成本概念以及对外报告的要求；
2、不能适应长期决策的需要。
变动成本法在我国的应用——结合制。
应用变动成本法的具体做法：
1、日常核算以变动成本法为基础。
2、调整原有的会计科目。
3、制造费用的账务处理。
4、期末报表的编制与调整。
某企业为单一品种产品生产企业，该企业期末无在产品。
产品销售单价为45元，有关资料如下：
期初存货0
当期产量5000件
当期销量4000件
单位变动成本
直接材料10元
直接人工6元
变动制造费用4元
固定制造费用30000元
变动性非制造费用16000元
固定性非制造费用50000元
v以变动成本法为基础设置统一的成本计算体系。
v账务处理如下：
v①核算产品生产成本
v借：
生产成本80000
v变动制造费用20000
v存货中的固定制造费用30000
v贷：
原材料、应付职工薪酬等130000
v②结转变动制造费用
生产成本20000
变动制造费用20000
v③产品完工
产成品100000
生产成本100000
v④结转已销产品生产成本
主营业务成本80000
产成品80000
v⑤结转已销产品负担的固定制造费用
主营业务成本24000
存货中的固定制造费用24000
v⑥核算本年利润
主营业务收入180000
本年利润180000
本年利润170000
主营业务成本104000
v变动非制造费用16000
v固定非制造费用50000
v本期营业利润10000元，本期期末产成品的存货成本中包含变动生产成本20000元，固定制造费用6000元，反映在资产负债表中。
第四章本量利分析
1、本量利分析（Cost-Volume-ProfitAnalysis）是成本—业务量—利润关系分析的简称（即CVP分析），是指在变动成本法模式的基础上，以数学化的会计模型与图式来揭示固定成本、变动成本、销售量、单价、销售额、利润等变量之间的内在规律性联系，为会计预测、决策和规划提供必要的财务信息的一种定量分析方法。
又称量本利分析。
本量利分析的基本关系式：
1、损益方程式：
（1）基本的损益方程式：
营业利润＝销售收入－总成本=销售收入－变动成本－固定成本
＝单价×
销售量－单位变动成本×
销售量－固定成本
＝（单价－单位变动成本）×
（2）变换形式：
计算销量的方程式：
销量＝（固定成本+利润）/（单价－单位变动成本）
计算单价的方程式：
单价＝单位变动成本＋（固定成本＋利润）/销量
计算单位变动成本的方程式：
单位变动成本＝单价－（固定成本＋利润）/销量
计算固定成本的方程式：
固定成本＝单价×
销量－单位变动成本×
销量－利润
2、边际贡献方程式：
（1）边际贡献的含义、表现形式、
计算公式：
含义、表现形式：
边际贡献：
也称贡献边际、贡献毛益、边际利润或创利额，是指产品的销售收入与相应变动成本之间的差额。
它除了主要以总额表示外，还有单位边际贡献和边际贡献率两种形式。
单位边际贡献：
是指产品的销售单价减去单位变动成本后的差额，亦可用边际贡献总额除以有关销售量求得。
边际贡献率是指边际贡献总额占销售收入总额的百分比，又等于单位边际贡献占单价的百分比。
边际贡献也可以具体分为制造边际贡献（生产边际贡献）和产品边际贡献（总营业边际贡献）。
销售收入－产品变动成本＝制造边际贡献
制造边际贡献－销售和管理变动成本＝产品边际贡献
通常，如果在“边际贡献”前未加任何定语，则是指“产品边际贡献”。
计算公式：
边际贡献的三种指标可以互相换算：
边际贡献＝销售收入－变动成本＝单位边际贡献×
销售量＝销售收入×
边际贡献率
单位边际贡献＝单价－单位变动成本＝边际贡献/销售量＝销售单价×
边际贡献率＝边际贡献/销售收入×
100%＝单位边际贡献/单价×
100%
（2）基本的边际贡献方程式及其变换形式：
营业利润＝销量×
单位边际贡献－固定成本
＝边际贡献－固定成本＝销售收入×
边际贡献率－固定成本
变换形式：
销量＝（固定成本＋利润）/单位边际贡献
销售收入＝（固定成本＋利润）/边际贡献率
单位边际贡献＝（固定成本＋利润）/销量
边际贡献率＝（固定成本＋利润）/销售收入
固定成本＝销量×
单位边际贡献－利润
＝边际贡献－营业利润＝销售收入×
边际贡献率－利润
3、变动成本率指标的计计算公式：
（1）含义：
是指变动成本占销售收入的百分比，或指单位变动成本占单价的百分比。
（2）计算公式：
变动成本率＝变动成本/销售收入×
100%＝单位变动成本/单价×
边际贡献率＋变动成本率＝1
边际贡献率与变动成本率属于互补性质。
变动成本率高的产品，则边际贡献率低，创利能力小；
反之，变动成本率低的产品，则边际贡献率高，创利能力大。
保本分析的含义：
企业处于收支相等、盈亏平衡、不盈不亏、利润为零的特殊情况时，称为企业达到保本状态。
保本分析就是研究当企业恰好处于保本状态时本量利关系的一种定量分析方法。
它是确定企业经营安全程度和进行保利分析的基础，又称盈亏临界分析、损益平衡分析、两平分析、够本分析等。
1）基本等式法：
保本量＝固定成本/（单价－单位变动成本）
保本额＝单价×
保本量＝固定成本/（1－变动成本率）
2）边际贡献法：
保本量＝固定成本/单位边际贡献
保本量
＝固定成本/边际贡献率
4、企业经营安全程度的评价：
（1）安全边际的含义和表现形式：
含义：
安全边际是指现有或预计的销售业务量（包括销售量和销售额两种形式）与保本点业务量之间的差额。
表现形式：
绝对量：
安全边际量＝现有或预计的销售量－保本量
安全边际额＝现有或预计的销售额－保本额＝单价×
安全边际量
相对量（安全边际率）*：
安全边际率＝安全边际量/现有或预计销售量×
＝安全边际额/现有或预计销售额×
（3）安全边际与利润的关系：
①保本点作业率＋安全边际率＝1
②利润＝安全边际销售量×
单位边际贡献＝安全边际额×
③销售利润率＝安全边际率×
④正常销售量＝保本量＋安全边际量
⑤利润＝销量×
＝销量×
单位边际贡献－保本量×
单位边际贡献
＝（销量－保本量）×
＝安全边际量×
单位边际贡献
正常销售额＝保本额＋安全边际额
利润＝销售收入×
边际贡献率－固定成本＝销售收入×
边际贡献率－保本点销售收入×
＝（销售收入－保本点销售收入）×
＝安全边际额×
若企业的安全边际率为30%，变动成本率为20%，则销售利润率为（）
A、37.5%B、150%C、24%D、36%
下列表达式正确的有（）
A、边际贡献率+变动成本率=1B、盈亏临界点作业率+安全边际率=1
C、安全边际率*边际贡献率=1D、销售利润率*边际贡献率=1
E、边际贡献率+变动成本率=安全边际率
假设某企业只生产销售一种产品，单价50元，边际贡献率为40%，每年固定成本是300万元，预计来年产销量20万件，则价格对利润影响的敏感系数为（）
A、10B、8C、4D、40%
B、某企业只生产一种产品，单价20元，单位变动成本12元，固定成本为2400元，满负荷运转下的正常销售量为400件。
下列说法，正确的有（）
C、A、在“销售量”以金额表示的边际贡献式本量利图中，该企业的变动成本线斜率为12
D、B、在保本状态下，该企业生产经营能力的利用程度为75%
E、C、安全边际中的边际贡献为800元
F、D、该企业生产经营较安全
第五章经营预测
（1）算术平均法：
计算公式为：
预测销售量=n期内各期实际销售量之和/期数（n）
例如：
某企业经营的Ａ产品今年下半年各个月的实际销售量分别为：
20吨、22吨、23吨、24吨、26吨、28吨。
（2）加权平均法：
预测销售量=∑（某期销售量×
该期权数）/各期权数之和
（3）指数平滑法：
预测销售量=平滑指数×
前期实际销售量+（1－平滑指数）×
前期预测销售量
已知某企业按0.7的平滑指数预测的2001年的销售量为120吨，该年实际销售量为125吨；
2002年的实际销售量为140吨。
利用平滑指数法预测2003年的销售量。
（4）修正的时间序列回归分析法：
时间序列回归法是指通过分析一段时期内销售量（Q）与时间（t）的函数关系,来建立回归模型并据此进行预测的一种定量预测的方法。
第六章——第七章
v一、单选题:
v1．下列决策成本中属于无关成本的是（）
vA．可避免成本B．边际成本C．不可避免成本D．变动成本
v2．当有关方案的边际收入同边际成本相等时，其（）
vA．收入最多B．成本最低C．利润最高D．边际贡献最多
v3．下列属于决策分析无关成本的是（）
vA．边际成本B．重置成本C．可避免成本D．沉没成本
v4．接受某项特殊订货的基本条件有关产品的客户单价必须（）
vA．等于该产品单位成本B．大于该产品单位成本
vC．大于该产品单位变动成本D．小于该产品单位变动成本
v5．发生经营亏损的产品应否停产的基本决策依据是：
此种产品能够提供（）
vA．边际贡献B．增量边际贡献C．增量利润D．销售利润
v6．在某种产品或半成品应否进一步加工的决策问题上，进一步加工过程中发生的成本属于（）
vA．机会成本B．不可避免成本
vC．沉没成本D．差量成本
v7．在某种产品或半成品应否进一步加工的决策问题上，进一步加工之前发生的成本属于（）
vA．机会成本B．差量成本C．沉没成本D．相关成本
v8．在生产决策中，生产两种不同产品的选择，如果其单位边际贡献是甲产品大于乙产品，则（）
vA．应选择生产甲产品为优B．应选择生产乙产品为优
vC．无法确定生产哪种产品为优D.以上都不对
v9．（）是指过去已经发生，与某一特定决策方案没有直接联系的成本。
vA．不可避免成本B．不可延缓成本C．沉没成本D．估算成本
v10．由于未来某项决策而需要在将来动用现金支付的成本称为（）。
vA．沉没成本B．付现成本C．重置成本D．机会成本
v11．对亏损产品B是否停产，应根据下面方法来决策（）。
vA．看B产品亏损数是否能由盈利产品来弥补，如能弥补，继续生产
vB．B产品的亏损数如能由盈利产品来弥补，也停止生产
vC．B产品的边际贡献如为正数，不应停止生产
vD．B产品的边际贡献如为正数，应停止生产
v12.是否接受追加订货的决策应看（）。
vA．售价是否高于产品的机会成本
vB．售价是否高于产品的单位变动成本
vC．售价是否高于产品的单位变动成本，并能否补偿专属的固定成本
vD．售价是否高于产品的全部成本
v13．选择某一方案而放弃另一方案所丧失的可望获得的潜在收益被称为（）。
vA．付现成本B．期间成本C．产品成本D．机会成本
v二、判断：
v1.机会成本和应负成本都不是企业的实际支出，故不应计入账册。
（）
v2．有剩余生产能力时，只要客户出价高于单位产品变动成本即可为其加工生产。
v三、计算分析题：
v1．中华自行车公司目前月销售500辆，每辆自行车的销售单价为500元，单位变动成本为300元。
公司销售经理认为每月广告预算增加10000元，其自行车销售量可增加到540辆。
假定增加广告费后，自行车的单价和单位变动成本不变，公司是否应该增加其广告预算？
v.解：
销售收入增加20000，边际贡献总额增加8000（20,000×
40%=8000）
v边际贡献增加额（8000）低于固定成本的增加额（10000）
v因此，净收益将减少2000，不应增加广告预算。
v2．资料：
某厂生产甲半成品，年产销量为20000件，可销售给其他厂商作为原材料进一步加工，单位售价为40元，其单位制造成本如下：
直接材料8元，直接人工12元，变动性制造费用4元，固定性制造费用6元，合计30元。
v该厂正考虑利用剩余生产能力将甲半成品继续加工，加工后每单位售价为56元，继续加工20000件所增加的单位成本：
直接人工5元，变动性制造费用3元；
所增加的专属固定成本32000元。
v要求：
通过计算分析甲半成品是否需要继续加工。
v解：
差别收入=20000×
（56-40）=320000元
v差别成本=20000×
（5+3）+32000=192000元
v因为差别收入320000元＞差别成本192000元
v所以该深加工方案可行。
v3．某公司生产甲产品，年设计生产能力为10000件，单位售价为90元，其正常的单位成本如下：
直接材料30元，直接人工21元，变动性制造费用12元，固定性制造费用15元，合计78元。
v根据目前的生产状况，该企业还有35%的剩余生产能力未被充分利用。
现有一客户要求定购甲产品3000件，每件只出价72元。
通过计算，说明该企业是否应该接受该项订货。
v差别收入＝72×
3000＝216000（元）
v差别成本＝（78-15）×
3000＝189000（元）
v差别利润＝216000-189000＝27000（元）
v所以该批接受订货。
v4．假定达龙公司原设计能力为100000机器小时，但实际开工率只有原生产能力的70％，现准备将剩余生产能力用来生产新产品A或B。
有关资料如下：
根据资料计算生产A、B哪种产品为有利决策？
项目
新产品A
（预计数）
新产品B
每件定额机器小时
销售单价（元）
单位变动成本（元）
60
50
40
58
51
vA产品的单位边际贡献＝60-50＝10元
vB产品的单位边际贡献＝58-51＝7元
v在本例中限制性资源为机器小时，所以，应该计算单位小时的边际贡献，则，
vA产品的单位小时边际贡献＝10÷
60＝0.167（元/小时）
vB产品的单位小时边际贡献＝7÷
40＝0.175（元/小时）
v所以，应该生产B产品。
v5．某企业每年需用某零件4000件，一车间可以对其进行加工。
发生的成本如下：
v变动生产成本28000元，固定生产成本60000元，追加工具一套，价值4000元。
v如果外购，每件单价为8元，同时闲置的能力可以承揽零星加工业务，预计获边际贡献3000元。
通过计算做出外购或自制的决策。
自制成本
v=变动生产成本+专属成本+机会成本
v=28000+4000+3000=35000元
v外购成本=4000×
8=32000元
v外购成本32000元＜自制成本35000元
v所以应外购，这样可节约成本3000元。
第八章全面预算
二、全面预算的编制方法
（一）销售预算
1、作用：
是安排预算期销售规模的计划；
是编制全面预算的起点和关键，其他预算的编制都以销售预算作为基础。
2、主要内容：
销量、单价和销售收入。
通常还包括预计现金收入的计算。
3、主要编制依据：
市场预测资料、销货合同、尚未交货的订货量等历史数据；
价格决策确定的销售单价和销售货款收回的规定等。
4、编制：
①通常是在销售预测的基础上，根据企业年度目标利润确定的销售量和销售额来编制。
②通常分品种、分月份、分销售区域、分推销员编制，然后进行归并汇集。
③销量根据市场预测或销货合同并结合企业生产能力确定；
单价通过价格决策确定；
销售收入是两者的乘积，在销售预算中计算得出。
④预计销售额=预计销售量×
单位售价
⑤任一期的预计现金收入是该期的预计现金销售额与以前各期赊销的现金回款的合计数。
例：
假定进化公司预计2006年销售产品9000件，其中前三个季度销量均为2000件，第四季度销量为3000件，销售单价180元。
每季的产品销售当季收到的货款占70%，其余30%下季收讫。
2005年末的应收账款余额为100000元。
则该公司的销售预算和预计现金收入表见下表。
（、、、、？
？
）
（三）直接材料预算
1、作用：
主要用来确定预算期材料采购数量和采购成本。
直接材料的单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。
为便于以后编制现金预算，通常要预计各季度材料采购的现金支出。
3、编制：
它是以生产预算为基础编制的，同时要考虑原材料存货水平。
“预计生产量”的数据来自生产预算；
“单位产品材料用量”的数据来自标准成本资料或消耗定额资料；
“生产需用量”是上述两项的乘积。
年初和年末的材料存货量，是根据当前情况和长期销售预测估计的，通常，各季度“期末材料存量”，根据下季度生产量的一定百分比确定；
各季度“期初材料存量”，是上季度的期末存货。
预计材料采购量=（生产需用量+期末存量）－期初存量
第九章标准成本法
1、标准成本：
是指按照成本项目反映的、在已经达到的生产技术水平和有效经营管理条件下，应当达到的成本水平。
是通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种预计成本。
在标准成本中，基本上排除了不应该发生的“浪费”，被认为是一种“应该成本”。
（二）成本差异的计算与分析
1、直接材料成本差异的计算与分析：
（Directmaterialspriceorquantityvariance）
（1）直接材料成本差异的计算：
材料单价差异=（实际单价－标准单价）×
实际产量的实际耗用量
材料耗用量差异=标准单价×
（实际产量的实际耗用量－实际产量的标准耗用量）
本月生产产品400件，使用材料2500千克，材料单价为0.55元/千克；
直接材料的单位产品标准成本为3元，即每件产品耗用6千克直接材料，每千克材料的标准价格为0.5元。
直接材料价格差异=（0.55-0.5）×
2500=125（元）
直接材料数量差异=（2500-400）×
6×
0.5=50（元）
直接材料成本差异=实际成本-标准成本=2500×
0.55-400×
0.5=175（元）
直接材料成本差异=价格差异+数量差异=125+50=175（元）
账务处理：
2、直接人工成本差异的计算与分析：
（Directlaborrateorefficiencyvariance）
（1）直接人工成本差异的计算：
工资率差异=（实际工资率－标准工资率）×
实际产量实际工时
人工效率差异=（实际产量实际工时－实际产量标准工时）×
标准工资率
本月生产产品400件，实际使用工时890小时，支付工资4539元；
直接人工的标准成本为10元/件，即每件产品标准工时为2小时，标准工资率为5元/小时。
工资率差异=（4539/890-5）×
890=89（
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