第四章账户及复式记账法的应用Word文档格式.docx

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例1．3月1日国家给企业投入新汽车一台，价值400000元，该汽车已投入使用。

借：

固定资产400000

贷：

实收资本400000

例2．3月2日国家给企业投入货币资金20000元，存入银行。

银行存款20000

实收资本20000

例3．3月3日企业接到外单位投入丙材料17550公斤，每公斤2元，共计价值35100元，现金900元，材料已验收入库。

材料35100

现金900

实收资本36000

（二）银行借款的核算

银行借款是指企业为了临时性、季节性或长期性需要向银行所取得的各种借款，按借款期限长短将银行借款分为长期借款和短期借款两种，为此，在核算中要设置“长期借款”、“短期借款”两个账户进行核算。

以上两个账户均属负债类。

“长期借款”账户是用来核算监督企业借入的期限在一年以上的各种借款。

长期借款的增加记入该账户的贷方，长期借款的归还记入该账户的借方，其余额在贷方，反映企业尚未归还的长期借款。

该账户应按债权人设明细账，并按借款种类进行明细核算。

“短期借款”账户是用来核算监督企业借入的期限在一年以下的各种借款，短期借款的增加记入该账户的贷方，短期借款的归还记入该账户的借方，其余额在贷方，反映企业尚未归还的短期借款。

例4．3月4日由于临时性的资金需要向银行借款15000元，存入银行。

银行存款15000

短期借款15000

例5．3月30日以银行存款偿还银行短期借款10000元。

短期借款10000

银行存款10000

三、生产准备的核算

（一）固定资产购入业务的核算

固定资产是指使用期限较长，单位价值较高，并且在使用过程中保持原有实物形态的资产。

根据会计制度的规定，企业使用期限在一年以上的房屋、建筑物、机器、设备、器具、工具等资产应作为固定资产。

1．固定资产购入业务核算设置和运用的账户。

“固定资产”账户是用来核算企业固定资产原始价值的增加和减少的账户。

该账户属于资产类账户，其借方反映增加的固定资产的原始价值，贷方反映减少的固定资产的原始价值，余额在借方，反映企业拥有的固定资产的原始价值。

2．固定资产购入业务的核算。

固定资产的价值包括企业为购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的合理的、必要的支出，如固定资产的价款、运杂费、包装费和安装成本等。

例6：

大同工厂3月27日购入不需要安装的设备一台，价款30000元及运杂费1000元，已用银行存款支付。

固定资产31000

银行存款31000

（二）供应过程的核算

供应过程是生产的准备过程，是企业从供应单位取得劳动对象的过程，主要业务为组织材料采购。

材料买价加上采购费用就构成材料的采购成本。

购入材料运达企业后，经过计量、检验、收入仓库，即为库存材料，供生产部门需要时领用。

在材料采购过程中，企业要与供应单位发生结算关系，通过材料采购过程之后，货币资金就会转化为各种不同的材料资金。

因此，采购业务和结算业务是供应过程的主要经济业务。

“材料”账户，是用来核算监督库存材料的增加、减少和结存情况，促进材料的妥善保管和合理使用，考核储备资金占用额的账户。

“材料”账户属资产类，其借方登记由“材料采购”账户贷方转入的已完成采购手续的外购入库材料的实际成本，贷方登记发出材料的实际成本。

月末一般有余额，余额在借方，表示库存材料的实际成本。

为了具体核算、监督每一种库存材料的增减变动和结存情况，还应按材料的品种、规格分别设置材料明细账，进行材料的明细分类核算。

“物资采购”账户。

企业储存使用的材料通常是从外单位采购来的，外购材料的实际成本就是购入材料的实际成本。

为了随时反映材料购入业务和采购费用的发生情况，便于计算确定材料采购成本，还可以专门设置“物资采购”账户，该账户属资产类。

通过“物资采购”账户来归集供应过程中所发生的成本、费用，计算材料采购的实际成本，在发生购入材料费用，不直接记入“材料”账户的借方，而先记入“物资采购”账户的借方，对材料采购中所发生的费用进行归集，待购入材料的成本确定后，再从“物资采购”账户的贷方转入“材料”账户的借方，所以“物资采购”账户的借方登记企业在计划期内购入各种材料的买价和采购费，贷方登记已验收入库的材料的实际采购成本。

月末，该账户一般无余额，如果有余额，余额在借方，表示尚未完成采购手续的材料价值。

为了具体核算各种材料的实际采购成本，还应按购入材料的品种、规格分别设置材料采购明细账，进行材料采购的明细核算。

“应付账款”账户，是用来核算监督企业因采购业务而与供应单位发生结算情况的账户。

“应付账款”账户属负债类，其贷方登记应付给供应单位债务数，借方登记已经偿还给供应单位的债务数，余额在贷方，表示结欠供应单位的债务。

为了详细反映企业与每一个供应单位的债务结算情况，严肃结算纪律，还应按供应单位分别设置应付账款明细账，进行明细核算。

例7．3月5日向华光工厂购入甲材料100吨，每吨200元，材料已验收入库，货款由银行存款支付。

材料采购——甲材料20000

例8．3月6日向新中工厂购入乙材料20吨，每吨600元，材料已验收入库，货款尚未支付。

材料采购——乙材料12000

应付账款——新中工厂12000

例9．3月7日向红旗工厂购入丙材料500公斤，每公斤2元，对方代垫运杂费100元，共计1100元，材料尚未验收入库，货款及运杂费尚未支付。

材料采购——丙材料1100

应付账款——红旗工厂1100

例10．3月8日以银行存款偿还前欠新中工厂乙材料款12000元。

借：

银行存款12000

例11：

3月9日以银行存款1200元支付甲、乙两种材料的运杂费。

材料采购——甲材料1000

——乙材料200

银行存款1200

注：

甲、乙两种材料的运杂费等应按一定标准进行分配后确定。

本例按甲、乙两种材料的重量为标准进行分配，其分配情况如下：

分配率=1200元/（100吨+20吨）=10元/吨（每吨材料应分配运费）

甲材料应分摊的运费为100×

10=1000（元）

乙材料应分摊的运费为20×

10=200（元）

例12：

3月31日，上述购进的甲、乙、丙三种材料全部到达，并已验收入库。

材料——甲材料21000

——乙材料12200

——丙材料1100

材料采购——甲材料21000

例13：

3月10日从光明工厂购入丁材料1000公斤，每公斤1元，计1000元，对方单位代垫运费400元，材料尚未到达，货款也未支付。

材料采购——丁材料1400

应付账款——光明工厂1400

四、生产过程的核算

生产过程是再生产过程的中心环节。

在生产过程中劳动者利用劳动资料对劳动对象进行加工，使之成为劳动产品。

所以生产过程既是产品的制造过程，又是物化劳动（劳动资料和劳动对象）和活劳动的消耗过程，其中主要有各种材料费、固定资产折旧费、职工工资、以及用货币资金支付的水电费、办公费等。

产品生产过程中发生的一切费用叫做生产费用。

生产费用经过归集之后分配到各种产品成本中去。

在生产费用发生的过程中还会发生企业与其他单位对企业与职工之间的结算关系。

因此，生产费用的归集和分配、产品成本的形成以及和各方面的结算关系是生产过程核算的主要内容。

。

为了核算和监督企业生产费用的发生情况，归集、分配企业在一定时期内为生产产品所发生的生产费用，并计算产品的实际成本，以便考核成本计划的执行情况，就需要设置和运用以下账户：

1．“生产成本”账户，是用来核算、监督生产过程的成本类账户，用它来归集分配产品制造过程中所发生的各项生产费用，确定产品的实际制造成本。

“生产成本”账户借方用来登记月份内发生的各项直接材料，直接人工等各项直接费用，贷方用来登记应结转到“产成品”账户中去的完工产品的实际制造成本，“生产成本”账户的余额在借方，表示尚未完工的产品成本，即在产品成本。

在生产多种产品的企业里，登记生产费用时，需要把可以直接按产品归集的费用和不能直接归集的费用区分开来分别处理，凡是与一种产品生产有关的各种直接费用，可直接记入“生产成本”账户，凡是与两种或两种以上产品生产有关的直接费用经分配后记入“生产成本”账户。

而与产品生产有关的各车间组织管理生产的费用，应先记入“制造费用”账户，经归集、分配后再转入“生产成本”账户。

为了具体反映每种产品生产费用的发生情况，确定各种产品的实际生产数量和实际制造成本，在“生产成本”账户下再按成本计算对象即产品的品种或类别设明细账，进行明细核算。

2．“制造费用”账户属成本类，是用来核算因生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，如工资和福利费、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费等。

“制造费用”账户属成本类，各种制造费用的增加记入其借方，制造费用的分配转出记入其贷方，月底将“制造费用”账户的借方发生额全部转入“生产成本”账户，该账户期末无余额。

为了具体反映制造费用的情况，“制造费用”账户还要按不同的车间，并分项目组织明细核算。

3．“管理费用”账户是用来核算行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的管理费用。

如工资和福利费、折旧费、工会经费、业务招待费、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、无形资产摊销、职工教育费、劳动保险费、待业保险费、研究开发费、坏账损失等。

“管理费用”账户属损益类，各项管理费用的发生记入“管理费用”账户的借方，管理费用的转出记入“管理费用”账户的贷方，因为月底将管理费用的借方发生额全部转入“本年利润”账户，所以“管理费用”账户月终无余额。

为了了解管理费用的具体情况，该账户应按费用项目设置明细账。

5．“产成品”账户是用来核算、监督库存产成品增减变动和结存情况的账户，该账户属资产类。

“产成品”账户的借方，用来登记已经完工验收入库的各种产成品的实际制造成本，贷方用来登记由于各种原因而减少的各种产品的实际制造成本。

期末，该账户一般有余额，其余额在借方，表示库存产成品的实际制造成本。

为了具体核算、监督每一种产成品的增减变动和结存情况，还要按产成品的品种、规格等分别设置“产成品”明细分类账进行明细核算。

除了上述六个账户之外，在生产过程核算中还要设置和运用“应付工资”、“应付福利费”、“累计折旧”等账户，这些账户的核算内容和使用方法将结合下面的经济业务加以说明。

14．3月31日，本月仓库发出甲、乙、丙三种材料分别用于0102两种产品的生产和车间与厂部的一般耗费，其具体情况如下表：

15．3月31日结转本月份应付职工工资25000元，其中制造01产品的生产工人工资10000元，制造02产品的生产工人工资8000元，车间管理人员工资3000元，厂部管理人员工资4000元。

工资是劳动报酬，它是按照按劳分配的原则支付的，是生产费用的主要组成部分。

为了反映控制企业应付和已付的工资费用，加强对工资的管理，应开设和使用“应付工资”账户。

“应付工资”账户属负债类，其贷方用来登记按工资用途分配记入成本的应付工资额，借方用来登记实际支付的工资。

生产成本——01产品10000

——02产品8000

制造费用3000

管理费用4000

应付职工薪酬25000

16．3月12日开出现金支票，从银行存款中提取现金25000元，以备发放工资。

分析：

这项经济业务的发生，一方面使企业的库存现金增加25000元，另一方面使银行存款减少25000元。

因此，在核算中要使用“现金”和“银行存款”两个账户。

这项经济业务应作如下会计分录：

现金25000

银行存款25000

17．3月15日以现金25000支付应付工资。

这项经济业务的发生，一方面使现金减少25000元，另一方面又使结欠工人的应付工资减少25000元。

因此，在核算中要使用“现金”和“应付工资”两个账户。

这笔经济业务应作如下会计分录：

18．3月31日根据有关规定，按照工资总额的14%计提职工福利费，福利费的计算如下：

01产品10000×

14%＝1400；

02产品8000×

14%＝1120；

制造费用3000×

14%＝420；

管理费用4000×

14%=560；

合计3500

19．3月31日按照规定的折旧率，计提本月固定资产折旧4000元，其中车间使用的固定资产折旧3200元，厂部使用的固定资产折旧800元。

计提固定资产折旧，表明固定资产价值因磨损而减少，固定资产价值的减少，本应记入“固定资产”账户的贷方，但是，因为固定资产磨损虽然减少了本身的价值，而它的实物形态却能在参加很多个生产周期的使用中始终不变，为了使“固定资产”账户能按原始价值反映固定资产的增减变动和结存情况，在核算中就要另外设置和运用一个“累计折旧”账户。

“累计折旧”账户是用来反映固定资产因磨损而减少的价值，它属于资产类账户，固定资产价值的减少，即累计折旧的增加记入“累计折旧”账户的贷方，已提折旧的减少或转销记入“累计折旧”账户的借方，该账户的余额在贷方，表示现有固定资产已提折旧的累计数，固定资产原价减去固定资产累计折旧额就是固定资产的现有价值。

这样在核算固定资产时就要设置和运用两个账户，一个是“固定资产”账户，反映固定资产原始价值的增加、减少和结余情况，一个是“累计折旧”账户，反映固定资产折旧的增加，即固定资产因磨损而减少的价值。

20．3月19日以银行存款支付车间办公费530元，厂部办公费270元。

21．3月31日月底将本月发生的制造费用通过分配全数转入0102两种产品制造成本中去，其中01产品应负担的制造费用为6300元，02产品应负担的制造费用为4200元。

22．3月31日01产品100件全部完工验收入库，其实际成本为65800元，02产品尚未完工。

四、销售过程的核算

工业企业产品的销售过程是企业生产经营过程的最后阶段，也是产品价值的实现过程。

在营业过程中企业发出产成品，收回货款，取得营业收入。

同时还要发生各种营业费用，如包装费、运输费、广告费、保险费、以及为营业本企业产品而专设的营业机构的职工工资、福利费、业务费等经常性费用。

企业从营业收入中还要按照国家规定的税率计算应缴纳的营业税金，营业收入减去营业成本、营业费用、营业税金、管理费用、财务费用，其差额就是营业成果即营业利润或营业亏损。

在产品营业过程中，企业要同购货单位发生结算关系。

因此，销售产品、办理结算、收回货款、计算营业成本和应交纳的营业税金、以及确定营业成果就是营业过程的主要业务。

（一）账户设置

1、“主营业务收入”账户。

它是用来核算监督营业过程中所发生的主营业务收入的增加、减少或转销情况的账户，它属于损益类。

主营业务收入的增加记入“主营业务收入”账户的贷方，主营业务收入的减少和转销记入“主营业务收入”账户的借方，月份终了将本账户的贷方余额全部转入“本年利润”账户，本账户月末无余额。

为了反映主营业务收入的具体情况，该账户还应按产品类别设置明细账进行明细核算。

2、“主营业务成本”账户。

它是用来核算监督营业过程中所发生的主营业务成本，该账户属成本费用类，其借方登记已售产品主营业务成本的增加，贷方登记主营业务成本的减少和转销，月份终了将本账户的借方余额全部转入“本年利润”账户，该账户月末无余额。

该账户应按产品类别设置明细账。

3、“营业税金及附加”账户。

它是用来核算监督应由主营业务收入负担的营业税金及附加，该账户属损益类，业按照规定计算出应负担的主营业务税金及附加记入“营业税金及附加”账户的借方，然后将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后该账户无余额。

4、“销售费用”账户。

它是用来核算监督企业在产品营业过程中发生的各种营业费用，它包括运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费以及专设营业机构的经费等，该账户属损益类。

产品营业费用的增加记入该账户的借方，营业费用的转销记入该账户的贷方，月份终了，应将本账户的余额全部转入“本年利润”账户，结转后本账户应无余额。

为了了解营业费用的发生情况，该账户应按费用项目设置明细账。

5、“应交税费”账户。

它是核算监督企业按照规定应交纳的各种税金，该账户属负债类。

月份终了，企业应交未交的税金的增加记入其贷方，应交税金的减少，记入其借方，该账户的余额可能在借方，亦可能在贷方，如余额在借方则为多交税金，如为贷方余额则为应交未交的税金。

该账户应按税金的种类进行明细核算。

6、“应收账款”账户。

它是用来核算监督因出售产品而与购买单位发生的结算债权的账户。

“应收账款”账户属资产类，该账户借方登记应向购买单位收回的各种销货款，贷方登记已经收回的销货款，本账户的余额在借方，表示应收而尚未收回的销货款。

为了具体反映企业与每一个购买单位的账款结算关系，严肃财经纪律，及时收回货款，应按购买单位和个人设置明细账进行明细核算。

7、“坏账准备”账户。

它属资产类，提取坏账准备时记入“坏账准备”账户的贷方和“管理费用”账户的借方，每月实际发生坏账冲销坏账准备金时记入“坏账准备”账户的借方与“应收账款”账户的贷方，因为不能收回的应收款就叫坏账。

8、其他账户：

“其他业务收入”、“其他业务支出”等

现列举ABC公司2995年3月份的营业业务为例，说明其核算情况:

23．月11日，收回上月售给南方工厂的应收账款60000元，存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使银行存款增加60000元，另一方面使应收账款减少60000元，因此，在核算中要使用“银行存款”和“应收账款”两个账户。

这项经济业务应作如下会计分录:

银行存款60000

应收账款——南方工厂60000

24．3月13日售给大田工厂01产品25件，每件售价1200元，货款已收存银行。

这项经济业务的发生，一方面使主营业务收入增加30000元，另一方面使银行存款增加30000元。

因此，在核算中要使用“主营业务收入”和“银行存款”两个账户。

借:

银行存款30000

贷:

主营业务收入——01产品30000

25．3月18日营业给南方工厂01产品55件，价1200元，货款共计66000元，尚未收回。

这项经济业务的发生，一方面使主营业务收入增加66000元，另一方面使应收账款增加66000元，因此，在核算中应使用“主营业务收入”和“应收账款”两个账户。

应收账款——南方工厂66000

主营业务收入——01产品66000

26．3月20日以银行存款支付01产品的运输、装卸等费用共计4100元。

这项经济业务的发生，一方面使银行存款减少4100元，另一方面使产品营业费用增加4100元，因此在核算中要使用“银行存款”和“营业费用”两个账户。

销售费用——运输费4100

银行存款4100

27．3月25日收回南方工厂前欠部分货款50000元，存入银行。

这项经济业务的发生，一方面使银行存款增加50000元，另一方面使应收账款减少50000元，因此，在核算中要使用“银行存款”和“应收账款”两个账户。

银行存款50000

应收账款——南方工厂50000

28．3月31日月终结转已售01产品80件的制造成本，每件制造成本658元，共计52640元。

这项经济业务的发生，一方面使库存产品的生产成本减少52640元，另一方面使主营业务成本增加52640元，因此在核算中要使用“产成品”和“营业成本”两个账户。

主营业务成本——01产品52640

产成品——01产品52640

29．3月31日月底分配结转本月发生的营业费用4100元。

营业费是营业过程中的一种耗费。

因此，这项经济业务的发生，一方面使营业费转销4100元，另一方面使本年利润减少4100元。

所以在核算中要使用“营业费用”和“本年利润”两个账户。

本年利润——01产品4100

营业费用——运输费4100

30．3月31日计算已售01产品的营业税金及附加4800元。

主营业务税金及附加是按国家规定的税率去乘以主营业务收入来计算确定的，不管企业是盈利单位还是亏损单位，均应照章纳税。

这项经济业务的发生，一方面促销售过程中主营业务税金及附加增加4800元，另一方面在税金没上交之前就构成了企业与国家之间的结算关系，形成了应交税金4800元，因此在核算中应使用“主营业务税金及附加”和“应交税金”两个账户。

营业税金及附加——01产品4800

应交税金——xxxx税4800

31．3月31日计算并结转主营业务收入。

这项经济业务的发生，一方面使主营业务收入转销96000元，另一方面使本年利润增加96000元，因此在核算中应使用“主营业务收入”和“本年利润”两个账户。

主营业务收入——01产品96000

本年利润——01产品96000

32．3月31日月底结转主营业务税金及附加4800元。

这项经济业务的发生，一方面使主营业务税金及附加转销4800元，另一