塘厦会计培训金账本商业会计实务Word下载.docx

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　　核算方法:

数量进价金额核法和数量售价金额核算法,以第一种方法为例,第二种方在零售商品核算内容中详细介绍.

　　A.购进商品

　　[例1]　某商业企业向本市新海内衣厂购进42支男棉毛衫1000包（一包10件），每包单价86元，计86000元;

进项税率17%，计14620元。

价税合计100620元，商品全部到达，并验收入库。

货款以转账支票支付。

财会部门根据仓库交来的“收货单”和供货单位的“专用发票”以及转账支票存根作会计分录如下：

　　借：

物资采购——42支男棉毛衫86000

　　应交税金——应交增值税（进项税额）14620

　　贷：

银行存款100620

　　同时，作如下会计分录：

库存商品——42支男棉毛衫86000

　　如果商品验收入库和支付货款不是同时进行的，有两种情况：

　　1.支付货款，商品未到，其会计分录如下：

　　商品到达后，验收入库，再作会计分录如下：

　　2.商品验收入库，货款采用商业汇票结算方式，则其会计分录如下：

应付票据——商业汇票100620

　　同时，作会计分录如下：

　　商业汇票到期付款，作会计分录如下：

应付票据100620

　　B.销售商品

　　[例2]　某商业企业批发商品销售收入45000元，销项增值税率17%，计7650元，共计52650元，销货款送存银行。

财会部门根据业务部门报来“销货日报表”和收款处报来的“收款日报表”核对无误后，作会计分录如下：

银行存款52650

主营业务收入45000

　　应交税金——应交增值税（销项税额）7650

　　假如采用委托收款或商业承兑汇票进行结算，即为送货制。

在商品已发出，货款尚未收回或取得商业汇票时，财会部门可作会计分录如下：

应收账款（或应收票据）×

×

主营业务收入×

　　应交税金——应交增值税（销项税额）×

　　收到货款或汇票到期承兑时：

银行存款×

应收账款（或应收票据）×

　　批发商品销售的核算，除反映商品销售收入外，还应反映商品销售成本。

批发商品销售成本的计算和结转，一般有逐日结转和定期结转两种方法。

如果采用逐日结转的方法，则在反映商品销售收入以后，同时反映商品销售成本，以计算商品销售毛利。

仍用上例，设商品销售成本为41230元，同时作会计分录如下：

主营业务成本41230

库存商品——×

41230

　　第三　零售商品核算

　　目前大多数企业对零售商品购进作如下处理：

在购进时按不含税成本记入“商品采购”账户;

按进项税额记入“应交税金——应交增值税（进项税额）”账户;

按全部价税总额付款数记入“银行存款”或“应付账款”账户。

而在商品入库时，则按含税的售价记入“库存商品”账户;

按含税的进销差价记入“商品进销差价”账户，按不含税的进价转销“商品采购”账户数额。

具体地说，由于商品交接货和结算方式不同，核算方法也有所不同。

　　[例3　某商店从本市某公司购入小百货一批，计进价6000元，售价7200元（不含税），进项税额1020元。

货款以转账支票付讫，商品由百货组验收，按专用发票，作会计分录如下：

（1）支付价款时，按商品进价、进项税额分别转账：

物资采购——百货组6000

　　应交税金——应交增值税（进项税额）1020

银行存款7020

（2）商品入库时，为简化库存商品日常核算工作，平时营业柜组以库存商品售价（进价+毛利）加上销项税额入账（设销项税率为17%），商品入库时的售价应包含销项增值税在内。

库存商品——百货组（售价7200元+销项税额1224元）8424

　　商品进销差价——百货组（毛利1200元+销项税额1224元）2424

　　月终，财会部门须调整已销商品的增值税销项税额。

将销项税额从商品销售收入中分解出来转入“应交税金——应交增值税（销项税额）”账户。

如上例，其会计分录如下：

主营业务收入1224

应交税金——应交增值税（销项税额）1224

　　2.异地商品购进。

异地商品购进，由于采用发货制交接方式，商品的发运时间和结算凭证的传递时间不一致，通常会发生先付款，后到货;

先到货，后付款;

以及到货与付款同时进行三种情况。

　　[例4　设前例为向市外×

单位购进百货商品一批，供货单位代垫运费400元，价款及运费已通知银行承付。

（1）假设先承付货款和运费，后到货。

　　接到银行转来托收凭证，经审核无误后，承付货款，根据有关凭证作会计分录如下：

商品采购——百货组6000

　　应交税金——应交增值税（进项税额）1060

　　经营费用——进货运费360

银行存款7420

　　商品运到，由百货组验收，根据有关凭证，按含税售价入账，作会计分录如下：

库存商品——百货组8424

　　商品进销差价2424

（2）假设商品先到，后付款。

　　商品运到，验收入库，平时不作账务处理，月末如仍未付款，按暂估进价入账，作会计分录如下：

应付账款6000

　　商品进销差价2424

　　下月初用红字冲回：

库存商品——百货组8424（红字）

　　　　贷：

应付账款6000（红字）　　　

　商品进销差价2424（红字）

　　接到银行转来托收凭证，承付货款，作会计分录如下：

　　（3）假设承付货款与到货同一天，作会计分录如下：

　　B.销售商品[例5台州家友超市本月零售商品269100元（售价法）

　　1.借;

银行存款269100贷：

主营业务收入269100

　　2.借：

主营业务成本269100贷：

库存商品269100

　　3.结转已销商品销项税：

269100/（1+17%）=39100

主营业务收入39100贷：

应交税金——应交增值税（销项税额）39100

　　4..已销商品进销差价的计算和结转

　　差价月末日库存商品余额=月末调整前商品进销差价帐户余额/本月主营业务收入贷方发生额+月末日库存商品余额*100%

　　接上题，假设月末调整前商品进销差价帐户余额为109500元，月末日库存商品余额为140400元，计算差价率为26.74%

　　本月已销商品应结转商品进销差价为269100*26.74%=71957.3

商品进销差价71957.3贷：

主营业务成本71957.3

　　不含税的进销差价：

71957.3-39100=32857.3

　　5.如果家友超市本月进项税为51000元，本月购入商品409500元，无月初余额

　　库存商品（零售价）=140400（409500-269100）

　　进项税金=51000

　　销项税金=39100

　　主营业务收入（零售价）=230000（269100-39100）

　　主营业务成本=197142.7（269100-71957.3）

　　已销商品进货差价（不含税）=32857.3（230000-197142.7）