商场连锁超市偷税问题分析.docx
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商场连锁超市偷税问题分析
2..某企业2000年2月1日购入待安装的生产设备一台，价款1500万元，增值税款255万元均尚未支付。
为安装此设备购入价值50万元的专用物资一批，增值税款8.5万元，签发商业承兑汇票一张结算该物资款，票面利率5%，期限6个月。
安装工程于3月1日开工，领用所购入的全部专用物资。
另外还领用企业生产用的原材料一批，实际成本为10万元，适用的增值税税率为17%；分配工程人员工资20万元，企业辅助生产车间为工程提供有关劳务支出5万元，安装工程到2000年9月20日完成并交付使用。
原先领用的工程物资尚有部分剩余，价值2.34万元，可作为本企业库存材料使用，该材料适用的增值税税率为17%。
该设备估计可使用10年，估计净残值11.86万元，该企业采用双倍余额递减法计提固定资产折旧。
该项固定资产业务将增加该企业2001年度折旧费用金额为（）。
A.3511580元
B.3515380元
C.2956576元
D.3510934元
答案：
D
解析：
该设备的入账价值=1500+255+50+8.5+10×（1+17%）+20+5-2.34=1847.86（万元）；
第一个折旧年度的折旧额=1847.86×2/10=369.572（万元）；
第二个折旧年度的折旧额=（1847.86-369.572）×2/10=295.6576（万元）；
2000年度的折旧额=369.572×3/12=92.393（万元）；
2001年度的折旧额=（369.572-92.393）+295.6576×3/12=351.0934（万元）。
3.某企业2005年11月1日购入一项固定资产。
该固定资产原价为498万元，预计使用年限为5年，预计净残值为30万元，按年数总和法计提折旧。
该固定资产2006年应计提的折旧额是（）。
A.148.6万元
B.153.4万元
C.145.2万元
D.192.56万元
答案：
B
解析：
2005年11月1日购入，从2005年12月份开始计提折旧（当月增加的固定资产当月不计提折旧），2005年按照年数总和法应计提的折旧额＝（498－30）×5/15×1/12＝13（万元）；
2006年前11个月和2005年最后一个月是第一个折旧年度，2006年前11个月应计提的折旧额＝（498－30）×5/15×11/12＝143（万元），2006年的最后一个月属于第二个折旧年度中的第一个月，应计提的折旧额＝（498－30）×4/15×1/12＝10.4（万元），所以：
2006年应计提的折旧额＝143+10.4＝153.4（万元）。
1.“应收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备余额后的金额填列。
2.“预收账款”项目，应根据“应收账款”和“预收账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额合计数填列。
【例题2】某企业20×8年12月31日结账后有关科目余额。
（单位为万元）
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
总账科目
明细科目
总账科目
明细科目
应收账款
800
—A公司
1000
—B公司
200
预收账款
5000
—C公司
7000
—D公司
2000
坏账准备
100
【答案】该企业20×8年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
“应收账款”项目金额为：
1000＋2000—100＝2900（万元）；
“预收款项”项目金额为：
200＋7000＝7200（万元）。
3.“预付款项”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末借方余额合计数，减去“坏账准备”科目中有关预付款项计提的坏账准备余额后的金额填列。
4.“应付账款”项目，应根据“应付账款”和“预付账款”科目所属的明细科目的期末贷方余额合计数填列。
【例题3】某企业20×8年12月31日结账后有关科目余额。
（单位为万元）
总账科目
明细科目
借方余额
贷方余额
总账科目
明细科目
总账科目
明细科目
应付账款
6000
—A公司
8000
—B公司
2000
预付账款
3000
—C公司
4000
—D公司
1000
坏账准备
1000
【答案】该企业20×8年12月31日资产负债表中相关项目的金额为：
“预付款项”项目金额为：
2000＋4000—1000＝5000（万元）；
“应付账款”项目金额为：
8000＋1000＝9000（万元）。
（四）根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列。
如“长期借款”项目，需要根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在一年内到期的长期借款后的金额计算填列。
根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
如资产负债表中的“应收票据”“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目，应当根据“应收票据”、“应收账款”、“长期股权投资”、“在建工程”等项目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”、“在建工程减值准备”等科目余额后的净额填列。
“固定资产”项目，应当根据“固定资产”科目的期末余额减去“累计折旧”、“固定资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列；“无形资产”项目，应当根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”备抵科目余额后的净额填列。
【例题6】某企业2008年12月31日结账后的“固定资产”科目余额为10000万元，“累计折旧”科目余额为300万元，“固定资产减值准备”科目余额为200万元。
【答案】该企业2008年12月31日资产负债表中的“固定资产”项目金额为：
10000—300—200＝9500（万元）。
【例题7】某企业2008年12月31日结账后的“无形资产”科目余额为1000万元，“累计摊销”科目余额为400万元，“无形资产减值准备”科目余额为100万元。
【答案】该企业2008年12月31日资产负债表中的“无形资产”项目金额为：
1000—400—100＝500（万元）。
（六）综合运用上述填列方法分析填列。
如资产负债表中的“存货”项目，需要根据“原材料”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”科目余额后的净额填列。
【例题8】某企业采用计划成本核算材料，2008年12月31目结账后有关科目余额为：
“材料采购”科目余额为100万元（借方）
“原材料”科目余额为2600万元（借方）
“周转材料”科目余额为200万元（借方）
“库存商品”科目余额为5000万元（借方）
“发出商品”科目余额为300万元（借方）
“委托代销商品”科目余额为400万元（借方）
“生产成本”科目余额为1000万元（借方）
“劳务成本”科目余额为50万元（借方）
“材料成本差异”科目余额为600万元（贷方）
“存货跌价准备”科目余额为400万元（贷方）
【答案】该企业2008年12月31日资产负债表中的“存货”项目金额为：
＝100＋2600＋200万元＋5000＋300＋400＋1000＋50—600—400＝8650（万元）。
甲上市公司为增值税一般纳税人,适用的增值税税率为17%。
原材料和库存商品均按实际成本核算,商品售价不含增值税,其销售成本随销售同时结转。
20×7年1月1日资产负债表（简表）资料如下：
资产负债表（简表）
编制单位：
甲上市公司 20×7年1月1日 金额单位：
万元
资 产
年初余额
负债和所有者权益
年初余额
货币资金
320.4
短期借款
200
交易性金融资产
0
应付账款
84
应收票据
24
应付票据
40
应收账款
159.2
预收账款
60
预付账款
0.16
应付职工薪酬
4
存 货
368
应交税费
9.6
长期股权投资
480
应付利息
40
固定资产
1442
长期借款
1008
在建工程
100
实收资本
1600
无形资产
204
盈余公积
96
长期待摊费用
50
未分配利润
6.16
资产总计
3147.76
负债和所有者权益总计
3147.76
20×7年甲上市公司发生如下交易或事项：
要求：
（1）编制甲上市公司20×7年度上述交易或事项的会计分录（不需编制各损益类科目结转本年利润以及利润分配的有关会计分录）。
（2）填列甲上市公司20×7年12月31日的资产负债表 （“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）。
（1）以商业承兑汇票支付方式购入材料一批，发票账单已经收到，增值税专用发票上注明的货款为30万元，增值税额为5.1万元。
材料已验收入库。
①借：
原材料 30
应交税费－应交增值税（进项税额） 5.1
贷：
应付票据 35.1
（2）委托证券公司购入公允价值为100万元的股票，作为交易性金融资产核算。
期末交易性金融资产公允价值仍为100万元。
②借：
交易性金融资产 100
贷：
银行存款 100
（3）计算并确认短期贷款利息5万元。
③借：
财务费用 5
贷：
应付利息 5
（4）计算并确认坏账准备8万元。
④借：
资产减值损失 8
贷：
坏账准备 8
（5）计提行政管理部门用固定资产折旧20万元；摊销管理用无形资产成本10万元。
⑤借：
管理费用 30
贷：
累计折旧 20
累计摊销 10
（6）销售库存商品一批，该批商品售价为100万元，增值税为17万元，实际成本为65万元，商品已发出。
甲公司已于上年预收货款60万元，其余款项尚未结清。
⑥借：
预收账款 60
应收账款 57
贷：
主营业务收入 100
应交税费－应交增值税（销项税额） 17
借：
主营业务成本 65
贷：
库存商品 65
（7）分配工资费用，其中企业行政管理人员工资15万元，在建工程人员工资5万元。
⑦借：
管理费用 15
在建工程 5
贷：
应付职工薪酬 20
（8）计提应计入在建工程成本的长期借款利息20万元。
⑧借：
在建工程 20
贷：
应付利息 20
（9）确认对联营企业的长期投资收益50万元。
⑨借：
长期股权投资 50
贷：
投资收益 50
（10）计算并确认应交城市维护建设税3万元（教育费附加略）。
⑩借：
营业税金及附加 3
贷：
应交税费－应交城市维护建设税 3
（11）转销无法支付的应付账款30万元。
⑾借：
应付账款 30
贷：
营业外收入 30
（12）本年度实现利润总额54万元，所得税费用和应交所得税均为18万元（不考虑其他因素）；提取盈余公积3.6万元。
⑿借：
所得税费用 18
贷：
应交税费－应交所得税 18
⒀借：
利润分配 3.6
贷：
盈余公积 3.6
（注：
结转损益后的会计利润是54，净利润是36）
（2）资产负债表（简表）
编制单位：
甲上市公司 20×7年12月31日 金额单位：
万元
资 产
年末余额
负债和所有者权益
年末余额
货币资金
220.4（＝320.4－100）
短期借款
200
交易性金融资产
100（＝0＋100）
应付账款
54（＝84－30）
应收票据
24
应付票据
75.1（＝40＋35.1）
应收账款
208.2（＝159.2－8＋57）
预收账款
0（＝60－60）
预付账款
0.16
应付职工薪酬
24（＝4＋20）
存 货
333（＝368＋30－65）
应交税费
42.5（＝9.6－5.1＋17＋3＋18）
长期股权投资
530（＝480＋50）
应付利息
65（＝40＋20＋5）
固定资产
1422（＝1442－20）
长期借款
1008
在建工程
125（＝100＋5＋20）
实收资本
1600
无形资产
194（＝204－10）
盈余公积
99.6（＝96＋3.6）
长期待摊费用
50
未分配利润
38.56（＝6.16－5－8－30＋100－65－15＋50－3＋30－18－3.6）
资产总计
3206.76
负债和所有者权益总计
3206.76
A股份有限公司（以下简称A公司）为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，所得税税率为33%。
假定不考虑其他相关税费。
A公司主要生产和销售甲产品。
原材料按实际成本核算。
在销售时逐笔结转销售成本。
2005年度，A公司相关经济业务和事项如下：
要求：
（1）编制A公司上述业务和事项的会计分录。
（2）编制A公司2005年度的利润表。
（“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）
（1）2月5日，销售甲产品一批，该批产品的实际成本为60万元，增值税专用发票上注明的货款为100万元，增值税额为17万元。
产品已经发出，提货单已经交给买方，买方用银行存款支付增值税17万元，对货款部分开具一张面值为100万元、期限为4个月的不带息商业承兑汇票。
（1）
①借：
银行存款 17
应收票据 100
贷：
主营业务收入 100
应交税费——应交增值税（销项税额） 17
借：
主营业务成本 60
贷：
库存商品 60
（2）5月10日，销售甲产品一批，增值税专用发票上注明的货款为600万元，增值税额为102万元。
产品已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行，该批产品的实际成本为300万元。
②借：
银行存款 702
贷：
主营业务收入 600
应交税费——应交增值税（销项税额） 102
借：
主营业务成本 300
贷：
库存商品 300
（3）本年生产产品领用原材料300万元，生产车间管理领用原材料60万元，企业管理部门领用原材料20万元。
③借：
生产成本 300
制造费用 60
管理费用 20
贷：
原材料 380
（4）10月3日，销售原材料一批，该批原材料的实际成本为18万元，增值税专用发票上注明的货款为20万元，增值税为3.4万元。
原材料已经发出，货款和增值税已经收到并存入银行。
④借：
银行存款 23.4
贷：
其他业务收入 20
应交税费——应交增值税（销项税额） 3.4
借：
其他业务成本 18
贷：
原材料 18
（5）分配本年度工资200万元，其中：
生产工人工资100万元，车间管理人员工资40万元，企业管理人员工资40万元，在建工程人员工资20万元。
假定不考虑应付福利费。
⑤借：
生产成本 100
制造费用 40
管理费用 40
在建工程 20
贷：
应付职工薪酬 200
（6）本年计提坏账准备13万元。
⑥借：
资产减值损失 13
贷：
坏账准备 13
（7）本年计提固定资产折旧100万元，其中：
计入制造费用70万元，计入管理费用30万元。
⑦借：
制造费用 70
管理费用 30
贷：
累计折旧 100
（8）本年度用银行存款支付本期发生的广告费用6万元、销售商品过程中发生的运输费14万元（不考虑增值税）、计入当期损益的利息费用及银行手续费合计为4万元。
⑧借：
销售费用 （6＋14）20
财务费用 4
贷：
银行存款 24
（9）本年度用银行存款缴纳增值税60万元、所得税35万元、营业税5万元。
⑨借：
应交税费——应交增值税（已交税金） 60
——应交营业税 5
——应交所得税 35
贷：
银行存款 100
（10）计算并确认本年应交所得税。
假定不存在所得税纳税调整因素。
⑩应交所得税＝[（100—60）＋（600—300）＋（20—18）—（20＋40＋13＋30）—20—4]×33%＝215×33%＝70.95（万元）。
借：
所得税费用 70.95
贷：
应交税费——应交所得税 70.95
（11）将本年度的损益类科目结转至“本年利润”科目。
⑾借：
主营业务收入 700
其他业务收入 20
贷：
本年利润 720
借：
本年利润 575.95
贷：
主营业务成本 360
其他业务成本 18
管理费用 90
资产减值损失 13
销售费用 20
财务费用 4
所得税费用 70.95
（2）利润表
编制单位：
A公司20×7年度单位：
万元
项 目
本期金额
上期金额
一、营业收入
720
减：
营业成本
378
营业税金及附加
销售费用
20
管理费用
90
财务费用
4
资产减值损失
13
加：
公允价值变动收益（损失以“—”号填列）
投资收益（损失以“—”号填列）
其中：
对联营企业和合营企业的投资收益
二、营业利润（亏损以“—”号填列）
加：
营业外收入
减：
营业外支出
其中：
非流动资产处置损失
三、利润总额（亏损总额以“—”号填列）
215
减：
所得税费用
70.95
四、净利润（净亏损以“—”号填列）
144.05
五、每股收益：
（一）基本每股收益
（二）稀释每股收益
商场、连锁超市偷税问题分析
国家税务总局把大型商场、连锁超市列为税收专项检查工作重点。
大型商场、连锁超市是相对中小型超市而言的，数据表明一家大型超市的销售额等于30-35家中小型超市。
一、大型商场、连锁超市的发展
进入21世纪，零售业中的大型连锁公司已经成为全球销售规模最大的公司，它也是全球财富聚集最快的一个行业。
零售业现代最大的热点就是连锁经营，连锁经营成为经济增长最快的经济形态之一，成功的零售企业主要是连锁企业。
连锁成为生产商/供货商最重要的销售终端。
外资商业巨头进入国内零售业市场的都是采用连锁经营形式，中国的零售业已经真真切切地进入了连锁时代。
连锁经营和大型商业经营成为必然趋势，商品经营也从家电连锁或百货连锁逐步变成百货、家电联合经营的大卖场、大型连锁超市。
连锁业种已经发展到60多种，包括零售、餐饮、服务，像眼镜、医药、药材、烟糖食品、农资、家用电器、音像制品、建材、假日旅馆等领域也都涌现出了一批有一定经营规模和影响的连锁企业，并且发展态势良好。
1、大型超市已成为零售业的第一主力。
近几年来,中国的超级市场发展主要集中在大型超市方面,可以十分清晰地看到大型超市将占取中国未来零售业的制高点,成为零售业的第一主力。
2、超级市场从传统食品超市起步直至发展到大型超市时,才真正成为一次性购足的商店,正是由于大型超市在满足消费者一次性购足上的经营策略和经营模式的差异,及在选择目标顾客上的差异,从而形成了大型超市的各种业态模式。
3、大卖场这种大型超市模式在商品和服务结构上向
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