本科毕业设计我国财务报告的局限性及其改进Word文档格式.docx
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Thispaperexploresthecurrentsituationofdomesticfinancialreportonsomedomestic,throughthefinancialreporting;
discoverthein-depthanalysiscasedofinancialreportstoappearthedefectsofthelimitations.Thenwillpresentfinancialreportingstandardspresentsituationandtheexistingfinancialreportingstandardsofinternationalsituation,inviewofthecurrentrelativelythaneconomicdevelopmentenvironmentforfinancialreportoftherequest,putsforwardthereasonablesuggestiontoimprovefinancialreport.
KeyWords：
Financialreporting，thecurrentaccountingstandards，limitations
引言
公司财务报告舞弊事件的不断曝光，不仅直接损害了投资者的经济利益。
而且可能导致社会公众对上市公司、中介机构。
甚至整个资本市场信心的削弱、丧失。
通过对财务报告的局限性及其相关案例进行全面的分析，进而现行财务报告存在的问题进行深入的探究和分析，从根本改善财务报告存在的问题，才能有效维护市场经济的稳定。
1.概述财务报告
1.1财务报告的定义
财务报告是指反映企业年度财务状况及其经营成果的书面文件，内容包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表（新的会计准则要求在年报中披露）、附表及会计报表附注和财务情况说明书。
一般来说,国际或区域会计准则都对财务报告有专门的独立准则。
1.2财务报告的内容
财务报告的内容包括了资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表、附表、会计报表附注和财务状况说明。
一般来说，资产负债表、利润表和现金流量表被称为会计报表；
而事业单位比较特别，它除了资产负债表以外，还有收入支出表、事业支出明细表、经营支出明细表。
会计报表可以按照编制时间的不同分为月报表、季报表、半年报表及年报表；
也可以根据报送对象的不同，分为对内报表和对外报表。
对内报表为内部管理需要，因此会计报表的数量、内容、格式和报送时间，由该单位自行制定。
对外报送的会计报表的格式、种类、指标内容、编制时间等则应按国家有关会计制度规定严格统一执行。
会计报表的作用和目的各有不同，资产负债表能说明企业拥有的各种经济资源及其分布，显示企业所负担的债务及其不同的偿还期限，帮助财务报告使用者了解企业面临的财务风险，反映企业投资者对企业资产所持有的权益份额，财务报告使用者能据以了解企业财务实力；
利润表能反映企业利润总额的形成步骤，揭示利润总额各构成要素之间的内在联系，可以使财务报告使用者评价企业盈利状况和工作成绩，有利于财务报告使用者分析预测企业今后的盈利能力；
现金流量表则动态地说明企业某一会计期间各种活动产生的现金流量情况。
财务报告的另一大板块是会计报表说明,是指单位对会计报表及其财务计划指标执行情况进行分析总结所形成的书面报告，包括主要会计方法说明、报表分析说明和财务情况说明书。
由于会计报表格式及其内容的规定性，只能提供量化的会计信息；
而且要求列入报表的各项信息必须符合会计要素的确认标准，报表本身反映的会计信息就有一定的限制，这就在客观上要求在编制会计报表的同时，还要编制会计报表说明。
1.3财务报告的作用
如上所述,财务报告是反映企业年度财务状况及其经营成果的书面文件。
在《企业会计准则》上有对财务报告的规定：
“企业应当编制财务报告。
财务报告的目标是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。
”在这当中，财务报告的主要使用者包括了投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
财务报告的首要出发点是为投资者提供有效的信息，投资者通过财务报告而正确评价企业的偿债能力和财务风险，从而作出各种决策：
如信贷决策等；
政府及其有关部门作为经济管理和监管机关通过财务报告，正确评价经济运行，从而作出宏观经济决策。
2.财务报告现状
2.1财务报告的国内现状
从2001年起，会计准则掀起修订高潮。
在新准则发布前，我国的会计规范体系：
2007年新准则发布以后，我国的会计规范体系：
其中，具体准则是根据基本准则制定，分为一般业务准则、特殊行业的特定业务准则和报告准则。
报告准则主要规范普遍使用于各类企业的报告类准则，如财务报表列报、现金流量表、合并财务报表、中期财务报告、分部报告、交易方披露等准则项目。
在新准则中，关于财务报告方面的变动有以下：
1、“财务报告”更名为“财务会计报告”；
2、规定了“设在中华人民共和国境外的中国投资企业（以下简称境外企业）应当按照本准则向国内有关部门编报财务报告；
3、第四条中，规定了财务会计报告的目标和使用者。
首次提出了“受托责任观“，并将其作为首要目标。
“企业应当编制财务会计报告。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
”
4、在新准则中删去了对记账本位币和记录文字的限定。
体现了财务报告国际通用的指导思想。
现在的企业可以自由的选用记账本位币。
2.2财务报告的国际现状
国际财务报告准则，英文简写为IFRS。
其包含了广义和狭义两方面的含义：
狭义的国际财务报告准则仅指国际会计准则理事会现时发布的国际财务报告准则系列，此类公告有别于理事会的前身，即国际会计准则委员会所发布的国际会计准则系列。
而广义的国际财务报告准则则指一整套的国际会计准则理事会公告，包括由国际会计准则理事会以及理事会的前身——国际会计准则委员会批准的准则和解释公告。
在世界上的许多地区，国际财务报告准则都被广泛应用。
2002年欧盟委员会要求所有欧盟国家的公司都到了2005都要采用国际会计准则。
因此到目前，国际财务报告准则已在欧盟25个成员国、中国、中国香港、俄罗斯、澳大利亚、新西兰、南非等多个国家应用。
而中国在实施了会计新准则以后，也基本上与国际财务报告准则趋同。
美国仍然使用美国公认会计原则。
虽然如此，美国财务会计准则委员会主席认为在双方准则之间的主要差异将基本消失。
但实施IFRS并非如想象中的那般顺利，许多欧洲国家在实施了IFRS后会计情况变得复杂化，并且存在着潜在的混乱状况。
会计复杂化的背后意味着成本的增加，有机构对1000多家欧洲公司进行调查。
调查发现，英国公司平均的遵从成本为360,000英镑，并且公司规模越大，其成本亦随之上升。
这些公司中按规模大小排名，前500名公司的平均成本为446,000英镑；
市场价值在10亿至20亿英镑之间的公司平均成本为625,000英镑，市场价值超过20亿英镑的公司平均成本高达1,000,000英镑。
这一个个高企的数字都表明了实施IFRS遇到了困难。
由于采用了IFRS，利润表或资产负债表需要变动；
公司必须对股东作出适当的披露，对因实施IFRS所造成的影响在附注中作出解释。
注册会计师和律师也必须根据IFRS的要求对附注所披露的信息进行复核。
由于会计准则的变动，公司要重新审核对财务报告关键的法律关系，改变后的会计准则影响股东协议中的金融契约、筹资合同和其他交易文件，还有可能对债务、权益和租赁融资协议进行重新调整等等。
2.3中国会计准则与国际会计准则的对比
新发布的会计准则与国际财务报告准则基本趋同。
从形式上来说，中国新会计准则的格式、概念、术语都基本与国际财务报告准则一致；
在结构和内容方面，中国新会计准则体系也基本实现了与国际财务报告准则的趋同。
体系上实现了趋同，如新准则中的基本准则，它的内容涵盖了国际财务报告准则中“财务报表编制和列报的框架结构”的基本内容，在整个准则体系中起领导的作用;
新准则中的具体准则：
除少数几个准则外，中国38项具体会计准则也基本涵盖了已发布的国际财务报告准则所涉及的内容；
另外，会计基本原则、会计要素计量和会计政策选择等方面，新会计准则体系也都借鉴了国际财务报告准则。
新基本准则中的会计基本原则包括真实性、有用性、重要性原则等与国际财务报告准则基本一致；
在会计要素计量属性方面亦引入了重置成本、可变现净值、现值、公允价值等；
在会计政策选择中，也较多地借鉴了国际财务报告准则。
如存货准则借鉴《国际财务报告准则第2号》取消了后进先出法，这种会计政策更能真实反映存货流转等。
但现行的中国会计准则还是与国际财务报告准则存在着一定的差异。
新颁布的会计准则结合中国法律环境、市场经济环境以及会计实务的特点，经过与国际会计准则理事会的协商，在一些准则内容上保留了一些中国的特色。
具体差异如下：
第一，会计准则定位的差别。
在中国，基本准则定位为部门规章，一项法律规范，除了充当国际财务报告准则中概念框架的作用，其作用更强。
第二，在计量属性上，我国会计准则只是有限制的引入了公允价值。
新准则体系中主要在金融工具、投资性房地产、非共同控制下的企业合并、债务重组和非货币性资产交换等方面采用了公允价值。
基于现行中国市场经济发展状况，公允价值可靠性相对难以确保；
另一方面，国际财务报告准则也并没有完全否定历史成本计量。
因此，中国新准则体系对公允价值的运用较为谨慎。
第三，具体准则内容上的差别。
例如关于国有企业的处理。
国际财务报告准则的《关联方披露》中，原来对国有企业即政府所有的企业作为关联方是豁免披露的，但是后来把豁免取消了。
而中国的新《企业会计准则第36号——关联方披露》第二章第6条规定，“仅仅同受国家控制而不存在其他关联方关系的企业，不构成关联方。
3.我国现行财务报告的局限性
虽然新会计准则是在旧准则的基础上进行优化，但从关于财务报告变动中可以看出大部分财务报告的局限性是依然无法从变动部分得到改善。
纵观无论是在实行旧或新的会计准则下，财务报告普遍都存在以下各种的局限性，导致投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等因此而蒙受损失。
3.1财务报告披露不及时
近年来因财务报告披露不及时，而使广大的投资者造成了巨大损失的例子并不罕见。
财务报告中的会计信息其实有很大的时限性，一旦超过了时限，某部分的会计信息便失去其参照作用，这时仍然使用这些失效的会计信息甚至会使决策人作出错误的决策而令该企业蒙受损失。
另一反面，财务报告中的会计信息披露不及时，投资者和决策者很有可能因此错失进行投资决策的最佳良机或挽回重大损失的机会。
再者，在股票市场上，如果公司信息没有及时披露，这等于为内部交易和操纵市场行为创造了良机。
其实国家在有关信息披露要求中对公司招股说明书、上市公告书、定期报告和临时报告等披露事项都做了严格的时间规定。
例如经注册会计师见证的会计报表应当在第一时间向社会公众公布，即在报表鉴证后的两天以内，但实际上，大约只有三分之一的上市公司满足了这一披露要求。
财务报告的首要目的是以年报的形式本在一个年度完成之后的法定的时间内向公众公布出自己的企业状况，及时地披露出财务会计信息。
但是在长达4个月的年报公布期，当前部分上市公司不按法定时间及时披露财务会计信息时有发生，往往还会出现随意更改年报预约时间的现象，而一些即将退出市场或亏损股为了能在市场上多停留一些时间，以种种理由把年报预约披露时间退后，更出现了年报披露前好后差的奇特现象。
根据规定：
当上市公司发生的重大事件可能对股价产生影响时，上市公司必须及时地向社会公布。
但这种种原因造成的财务会计信息披露的不及时误导了中小投资者，加剧了中小投资者的风险和投资的危机。
3.2财务报告披露不充分
财务报告披露不充分主要体现在上市公司会计信息披露不对称，具体内容不充分。
会计信息不对称是指投资活动的参与人对投资市场提供的会计信息的拥有程度不对称，包括拥有的数量不等、拥有的质量不等、拥有的时间不等。
但这种会计信息披露不对称，具体内容不对称的情况有时候是外部坏境影响，有时候则是人为造成的。
但不论如何，信息不对称的情况很容易造成了股票市场上一些别有用心的人利用其掌握的信息进行各种不道德的交易操作，或在企业中利用这些信息进行损害公司的行为。
3.2.1不利于公司的信息披露不充分
按规定，上市公司应尽可能详细地公开年度财务报告信息，不得有任何隐瞒和遗漏。
但一般来讲，公司都倾向于报喜不报忧，对于有利信息大篇幅披露，对于不利信息则惜字如金。
好像对公司的偿债能力、负债的具体内容、资金投向和利润构成等方面的信息提及很少，或者以保护商业秘密为借口，不披露有关对公司不利的信息，对有披露义务的事项如蜻蜓点水，点到为止，模板性披露多，披露信息基本千篇一律，真正有用的信息含量却非常有限。
很多上市公司都出于维护自身利益的目的，不仅仅倾向于报告“好消息”，隐瞒“坏消息”，有时披露的“好消息”往往过于乐观，严重脱离实际，使分析者难以获得全面的、真实的信息。
另外一些上市公司对应披露的财务报告信息采取不作全面披露，采取避重就轻的手法，故意夸大那些有利于公司的会计信息，而隐瞒那些不利于公司的信息，误导投资者。
有的公司甚至对一些重大事件不予披露：
1、很多公司披露的多是多种业务和多家分支机构汇总后的数字，这些信息披露的具体内容缺乏有效性，合并会计报表反映的总括信息实则比较模糊，很难表达出不同地区的盈利水平、紧急增长趋势和风险状况以及各种业务和各分支机构的盈利状况。
即使是专业的财务会计人员在解读合并报表的信息时亦比较费神，更遑论并非财会专业的企业高层在解读这些信息时得到的有效信息便更加少。
2、企业在财务报告中对企业偿债能力揭示得不够详细。
如企业的存货结构和变现能力，应收账款的账龄结构和各账龄段的金额，逾期债务和金额较大的债务及企业的对外担保情况等的，有些公司借故保护商业秘密不予公布这些信息，大篇幅地阐述非重要事项，对关键问题却缺乏详细的描述，甚至断章取义。
少数公司还在大众传媒中以新闻的形式向外传播重要信息，有的甚至是关于公司的经营业绩根本逆转的重要信息。
3、企业对资金的投向去向和利润构成的信息进行隐瞒。
有些公司隐瞒了投资者的资金投向或利润构成令投资者无法及时得知资金流向，但当资金流向被披露时，往往是资金已经流向不明或在投资中失利成为损失。
这种隐瞒信息的行为通常为投资者带来的都是巨大的损失。
而利润构成被隐瞒，也多数是因为利润构成不合理或利润虚构，这种情况也会为投资者带来损失。
4、企业不披露变更募集资金。
上市公司募集资金时通常都费劲唇舌说服投资者出钱，但资金一到手就随意挥霍。
证监会对募集资金使用情况的披露要求是：
半年度期间有募集资金，或以前期间募集资金的使用延续到报告期的，公司应披露投资项目的实际进度收益情况；
未达到计划进度和收益的，应解释原因。
显然在募集资金及其使用方向、使用效率，以及发生变动原因等方面的披露要求更透明，这也成为了目前投资者判断公司诚信度的一个重要方面。
3.2.2附注信息风险揭示不明
一般来说，会计报表的格式和内容都具有一定的固定性和规定性，也只能提供货币化的定量财务信息，此外同时列入会计报表的各项信息都必须符合会计要素的定义和确认标准，使得会计报表所反映的会计信息受到一定的限制。
决策者如果想在瞬息万变的市场竞争中及时做出正确的判断和决策，仅仅依靠有限的会计报表信息是远远不够的，甚至有时会导致决策失误。
因此决策者需要比报表资料更详细、更具体的有效会计信息以及会计报表中不能提供的资料，这些一般在会计报表附注中体现。
前面也提及过，实际上财务报告中的附注部分所披露的事项的重要性与会计报表中的数据相比，地位基本相等，甚至有过之而无不及。
但有些公司出于粉饰报告的目的，即使在报表附注中通常应披露的以下重大事项或应披露的经济交易事实也加以掩饰及不及时披露：
委托理财、大股东占用资金、诉讼、关联交易、担保事项等等。
但正是这些重大事项对公司未来状况有着重大影响，当然也应该作为决策者作出决策时慎重考虑的因素之一。
3.2.3对存在重大差错和重大遗漏披露不充分
会计准则中的重要性原则规定公司在揭示财务报告时只需披露重要的事项，而忽视相对不重要的事项。
但在重要性原则中却没有对“重要”这个词作出详细的解释，怎么才为之重要，怎么才为之不重要。
这个对于财务报告的规定实际上给予了报告编写者很大的回旋余地，什么才算是重要事项全凭报告编写者去衡量。
而一些别有用心的公司正是利用这一重要性概念，将实际重要的事项轻轻带过，同时故意披露一些所谓的错误，并且在附注中解释说这些错误对会计报表中的数据没有较大的影响。
在披露财务信息时酌情决定不披露那些管理层认为并不重大的信息，或者采取较不引人注明的方式或者有选择性地披露信息，而比较常见的做法就是采用在财务报表的注释以语焉不详的几句话来说明其实相当重大的事项。
经过专业人士精心包装的财务信息披露有时连会计人员都未必能真正读得明白，更别说普通的投资者。
3.3财务报告披露内容侧重点局限
第一、财务报告注重反映企业经营活动的历史，而忽视反映企业未来发展前景。
目前来说，一般的财务报告在计量属性上主要以历史成本为主，为企业提供历史的财务信息。
由于数据都是来自于过去的交易事项情况的基础上，所以财务报表等财务会计信息都主要是面向过去的。
而使用者作出的决策则是应用于未来的，虽然历史数据和信息对作出应用于未来的决策能发挥一定的参考作用，但决策者仅仅根据历史数据和信息进行决策的话，所作出的决策有可能会因为没有相关的预测数据而有偏差。
这使得有关企业未来发展前景的前瞻性信息在使用者所作出的决策中显得更重要。
第二、财务报告注重对企业有形资产和财务资产的确认、计量和报告，相对忽视对企业无形资产和智力资本的确认、计量和报告。
现时普遍的财务报告都要求报表内列示的资产数据必须满足可定义性、可计量性、相关性和可靠性等确认标准，相对于有形资产，无形资产等的未来经济效益具有更大的不确定性和更加难于计量、同时亦难以由企业所控制，因此大部分无形资产（如商誉和人力资源等）则因为无法满足严格的确认标准而多数不披露在报表之中。
在这个新时代，知识早作为一种全新的资本和关键的生产要素进入经济发展过程，这种无形资产强烈地影响着企业未来的发展方向和其竞争力，企业想在竞争激烈的行业中生存以及经济效益得到提高就必须依赖知识和创新，而这种依赖性只会是越来越强。
因此，财务信息使用者关注的重点，不再仅仅局限于企业的资金流转、盈利情况等，而更多地需要关注到自身行业知识及其创新的发展情况。
第三、财务报告注重财务信息的披露，忽视非财务信息的披露。
现时的财务报告基本是以提供财务信息为主，但财务信息具有期限性，只能说明短期内企业经营活动和价值创造的动态和过程，而无法具体地表达和解释企业的长期价值。
短期内的财务指标表现良好并不说明企业的经营状况和长远发展就必然是健康的，相反这有可能是公司高层基于自身利益或压力，通过牺牲长期价值的方式来换取短期财务成果的最大化。
要恰当地反映企业的长期价值，仅仅依靠现时财务报告上的数据和信息是不够的，在一定程度上还需要借助于非财务信息和非财务业绩指标来补充说明。
第四、财务报告注重反映企业财务状况和经营成果的金额，忽视反映企业经营活动中所面临的风险和不确定性。
参考美国的FASB，
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