初级会计职称《经济法基础》考点精讲第4章 增值税消费税法律制度Word下载.docx

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应纳税额＝计税金额×

适用税率

②从量计征：

应纳税额＝计税数量×

单位适用税额

纳税环节

指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程应当缴纳税款的环节。

纳税期限

指纳税人的纳税义务发生后应依法缴纳税款的期限。

纳税地点

指根据各税种的纳税环节和有利于对税款的源泉控制而规定的纳税人的具体申报缴纳税收的地方。

税收优惠

指国家对某些纳税人和征税对象给予鼓励和照顾的一种特殊规定。

减税和免税

减税：

对应征税款减少征收部分税款。

免税：

应征收的税款给予免除。

起征点

不到不征，达到全征。

免征额

不到不征，达到超过部分征。

法律责任

指对违反国家税法规定的行为人采取的处罚措施。

　　【单选题】

（2020年）下列税法要素中，可以作为区别不同税种的重要标志的是（　）。

　　A.纳税环节

　　B.税目

　　C.税率

　　D.征税对象

『正确答案』D

【解析】不同的征税对象是区别不同税种的重要标志。

　　【多选题】

（2020年）下列各项中，属于税法要素的有（　）。

　　B.税收优惠

　　C.纳税人

　　D.税率

『正确答案』ABCD

【解析】税法要素一般包括纳税人、征税对象、税目、税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点、税收优惠、法律责任等。

　　【多选题】目前我国税收法律制度采用的税率形式有（　）。

　　A.全额累进税率

　　B.超额累进税率

　　C.超率累进税率

　　D.比例税率

『正确答案』BCD

【解析】本题考核“税法要素——税率”。

　　【单选题】下列税种中，采用超率累进税率的是（　）。

　　A.土地增值税

　　B.印花税

　　C.城镇土地使用税

　　D.个人所得税

『正确答案』A

【解析】选项A，土地增值税采用超率累进税率。

选项B，印花税采用比例税率和定额税率两种形式；

选项C，城镇土地使用税采用定额税率；

选项D，个人所得税采用超额累进税率与比例税率两种形式。

现行税种与征收机关

分类

实体税种

流转税

增值税、消费税、关税

所得税

企业所得税、个人所得税

与车相关的税

车船税、车辆购置税、船舶吨税

与地相关的税

契税、耕地占用税、房产税、城镇土地使用税、土地增值税

附加税

城市维护建设税

其他税费

印花税、资源税、环境保护税、烟叶税

提示1：

由海关负责征收的税种①关税、②船舶吨税；

由海关代征的“进口环节”的增值税与消费税。

提示2：

其他税为税务机关征收管理，非税收入和社会保险也由税务机关负责。

（2020年）下列税种中，由海关负责征收和管理的是（　）。

　　A.关税

　　B.车辆购置税

　　C.环境保护税

　　D.资源税

『正确答案』A

【解析】选项A，由海关负责征收和管理；

选项B、C、D，由税务机关负责征收和管理。

（2019年）下列税种中，由税务局负责征收和管理的有（　）。

　　B.企业所得税

　　C.资源税

　　D.土地增值税

【解析】税务局主要负责下列税收的征收和管理：

（1）国内增值税；

（2）国内消费税；

（3）企业所得税；

（4）个人所得税；

（5）资源税；

（6）城镇土地使用税；

（7）城市维护建设税；

（8）印花税；

（9）土地增值税；

（10）房产税；

（11）车船税；

（12）车辆购置税；

（13）烟叶税；

（14）耕地占用税；

（15）契税；

（16）环境保护税；

（17）出口产品退税（增值税、消费税），选项BCD正确。

第二部分　增值税法律制度

考点：

增值税纳税人和扣缴义务人（☆）

增值税是对销售商品或劳务过程中实现的增值额征收的一种税。

一般情形

境内销售货物或加工、修理修配劳务，销售服务、无形资产或者不动产以及进口货物的单位和个人，为增值税的纳税人。

特殊情形

单位以承包、承租、挂靠方式经营的：

1.承包人以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人。

2.否则，以承包人为纳税人。

资管产品运营过程中发生的增值税应税行为的，以资管产品管理人为增值税纳税人。

小规模纳税人

一般纳税人

登记标准

年应征增值税销售额500万元及以下

◆超过小规模的标准，强制转的

◆符合条件的小规模纳税人申请为一般纳税人的

年应税销售额超过规定标准的其他个人必须按小规模

登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人，国家税务总局另有规定的除外。

另有规定：

已登记为增值税一般纳税人的单位和个人，“转登记日前”连续12个月或者连续4个季度累计销售额未超过500万元的，在2020年12月31日前，“可选择”转登记为小规模纳税人，其未抵扣的进项税额作转出处理。

　　提示1：

小规模纳税人使用发票的相关规定

　　一般不使用专票，但需要时可以到税务局代开；

　　也可以自愿使用税控设备自行开具；

　　但不动产需要开专票的，应由税务局代开。

　　提示2：

扣缴义务人

　　境外单位或个人在境内销售劳务，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；

在境内没有代理人的，以购买方为扣缴义务人。

　　【单选题】下列纳税人中，不属于增值税一般纳税人的是（　）。

　　A.年销售额为800万元的从事货物生产的个体经营者

　　B.年销售额为200万元的从事货物批发的其他个人

　　C.年销售额为700万元的从事货物生产的企业

　　D.年销售额为800万元的从事货物批发零售的企业

『正确答案』B

【解析】除个体经营者以外的其他个人不属于一般纳税人，应按小规模纳税人纳税。

增值税征税范围（☆☆☆）

增值税的征税范围包括在我国境内“销售或者进口货物，提供加工、修理修配劳务”及“销售应税服务、无形资产或者不动产”。

税率与征收率

一般计税

13%、9%、6%、0税率

简易计税

3%、5%征收率

征税范围

税目事项

征收率

销售、进口货物

货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内

13%

3%

销售加工、修理修配劳务

①加工，是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求，制造货物并收取加工费的业务。

②修理修配，是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。

提示：

加工、修理的对象为有形动产

销售无形资产

①技术、商标、著作权、商誉。

②自然资源使用权，包括土地使用权、海域使用权、探矿权、采矿权、取水权和其他自然资源使用权。

③其他权益性无形资产，包括基础设施资产经营权、公共事业特许权、配额、经营权（包括特许经营权、连锁经营权、其他经营权）、经销权、分销权、代理权、会员权、席位权、网络游戏虚拟道具、域名、名称权、肖像权、冠名权、转会费等。

土地权9%其他6%

销售不动产

①建筑物：

住宅、商业营业用房、办公楼等。

②构筑物：

包括道路、桥梁、隧道、水坝等建造物。

9%

5%

销售服务

建筑服务

①工程服务：

新建、改建各种建筑物、构筑物的工程作业。

②安装服务：

各种设备、设施的装配、安置工程作业。

固定电话、有线电视、宽带、水、电、燃气、暖气等经营者向用户收取的安装费、初装费、开户费、扩容费以及类似收费，按照安装服务缴纳增值税。

③修缮服务：

对建筑物、构筑物进行修补、加固等。

④装饰服务：

建筑物、构筑物进行修饰装修。

⑤其他建筑服务：

如钻井（打井）、拆除建筑物或者构筑物、平整土地、园林绿化等工程作业。

交通运输服务

包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。

出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按照陆路运输服务缴纳增值税。

邮政服务

指中国邮政集团公司及其所属邮政企业提供邮件寄递、邮政汇兑和机要通信等邮政基本服务的业务活动。

电信服务

①基础电信服务：

如语音通话、出租或者出售带宽等。

②增值电信服务：

提供短信和彩信服务、电子数据和信息的传输。

6%

金融服务

①贷款服务：

将资金贷与他人使用而取得利息收入的业务活动。

指各种占用、拆借资金取得的收入，包括金融商品持有期间（含到期）利息（保本收益、报酬、资金占用费、补偿金等）收入、信用卡透支利息收入、买入返售金融商品利息收入、融资融券收取的利息收入，以及融资性售后回租、押汇、罚息、票据贴现、转贷等业务取得的利息及利息性质的收入，按照贷款服务缴纳增值税。

②直接收费金融服务：

指提供货币兑换、账户管理、电子银行、信用卡、信用证、财务担保、资产管理、信托管理、基金管理、金融交易场所（平台）管理、资金结算、资金清算、金融支付等服务。

③保险服务：

包括人身保险服务和财产保险服务。

④金融商品转让：

指转让外汇、有价证券、非货物期货和其他金融商品所有权的业务活动。

现代服务

①物流辅助服务：

包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、装卸搬运服务、仓储服务和收派服务。

②研发和技术服务：

包括研发服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务、专业技术服务。

③信息技术服务：

包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务和信息系统增值服务。

④文化创意服务：

包括设计服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。

⑤租赁服务：

包括不动产、动产、融资租赁、车辆停放服务、道路通行服务。

⑥鉴证咨询服务：

包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。

⑦广播影视服务：

包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务。

⑧商务辅助服务：

包括企业管理服务、经纪代理服务、人力资源服务、安全保护服务。

⑨其他现代服务：

除上面八项以外的。

不动产租赁为9%

不动产租赁为5%

生活服务

①文化体育服务：

包括文化服务和体育服务。

②教育医疗服务：

包括教育服务和医疗服务。

③旅游娱乐服务：

包括旅游服务和娱乐服务。

④餐饮住宿服务：

包括餐饮服务和住宿服务。

⑤居民日常服务：

包括市容市政管理、家政、婚庆、养老、殡葬、护理、美容美发、按摩、桑拿、沐浴、洗染、摄影扩印等服务。

⑥其他生活服务

增值税税目中与“租”有关的征税范围

水路运输的“程租”、“期租”业务

交通运输服务——水路运输服务

航空运输的“湿租”业务

交通运输服务——航空运输服务

水路运输的“光租”业务

航空运输的“干租”业务

现代服务——租赁服务

将飞机、车辆等有形动产的广告位出租给其他单位或者个人用于发布广告

融资租赁

融资性售后回租

金融服务——贷款服务

非经营活动界定

下列非经营活动不属于销售服务、无形资产或不动产的情形：

（1）行政单位收取的符合条件的政府性基金或者行政事业性收费：

①由国务院或财政部批准设立的政府性基金，由国务院或省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费。

②收取时开具省级以上（含省级）财政部门监（印）制的财政票据。

③所收款项全额上缴财政。

（2）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供取得工资的服务。

（3）单位或者个体工商户为聘用的员工提供应税服务。

（4）其他。

（2019年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“金融服务”税目计算缴纳增值税的有（　）。

　　A.转让外汇

　　B.融资性售后回租

　　C.货币兑换服务

　　D.财产保险服务

『正确答案』ABCD【解析】选项A，转让外汇属于金融服务——金融商品转让服务；

选项B，融资性售后回租属于金融服务——贷款服务；

选项C，货币兑换服务属于金融服务——直接收费金融服务；

选项D，财产保险服务属于金融服务——保险服务。

　　【多选题】下列项目应按照“交通运输服务”缴纳增值税的有（　）。

　　A.远洋运输中的程租服务

　　B.远洋运输中的期租服务

　　C.融资性售后回租

　　D.航空运输中的干租服务

『正确答案』AB

【解析】选项C属于金融服务——贷款服务；

选项D属于现代服务——租赁服务。

（2019年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，应按照“现代服务”税目计缴增值税的是（　）。

　　A.经营租赁服务

　　C.保险服务

　　D.文化体育服务

『正确答案』A【解析】选项A，经营租赁服务属于现代服务——租赁服务；

选项C，保险服务属于金融服务——保险服务；

选项D，文化体育服务属于生活服务。

　　【多选题】下列各项中，按照“销售货物”征收增值税的有（　）。

　　A.销售电力

　　B.销售热力

　　C.销售商品房

　　D.销售天然气

『正确答案』ABD

【解析】选项C属于销售不动产。

增值税税率、征收率

具体项目

①销售货物：

除执行9%较低税率以外的货物

②销售劳务：

加工修理修配

③有形动产租赁服务（不动产租赁是9%）

①粮食等农产品、食用植物油、食用盐；

②自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、二甲醚；

③图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物；

④饲料、化肥、农药、农机、农膜；

⑤交通运输、邮政、基础电信、建筑、不动产（租赁与销售）、转让土地使用权。

①现代服务（租赁服务除外）；

②生活服务；

③金融服务；

④增值电信服务；

⑤销售无形资产（转让土地使用权除外9%）。

0%

①纳税人出口货物，税率为零；

但是，国务院另有规定的除外；

②国际运输服务、航天运输服务；

③向境外单位提供的完全在境外消费的下列服务：

研发服务、合同能源管理服务、设计服务、广播影视节目（作品）的制作和发行服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、离岸服务外包业务、转让技术。

小规模纳税人（征收率）

一般纳税人－简易计税（征收率）

基本规定

3%，特殊5%

除一般计税外3%、5%

销售使用过的不得抵扣的固定资产

3%征收率，减按2%交税

购入时未抵扣过进项的：

3%减按2%

销售使用过的其他固定资产

2009年1月1日以后购进或者自制的

适用税率征收

2008年12月31日以前

销售除固定资产以外的物品

销售旧货

不动产（出租与销售）（不含个人）

老项目（2016年5月1日前动工）：

劳务派遣选择差额征税的

　　按3%征收率，减按2%交税

　　应纳税额＝含税销售额/（1＋3%）×

2%

可选择按简易计税的情形（☆）

一般纳税人特殊业务

销售自产的下列货物，可选择按简易计税3%，选择后36个月内不得变更

①县级及县级以下小型水力发电单位生产的电力；

②自产建筑用和生产建筑材料所用的砂、土、石料；

③以自己采掘的砂、土、石料或其他矿物连续生产的砖、瓦、石灰（不含黏土实心砖、瓦）；

④用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品；

⑤自产的自来水；

⑥自产的商品混凝土（仅限以水泥为原料生产的水泥混凝土）。

有下列情形之一的，暂按3%

①寄售商店代销寄售物品；

②典当业销售死当物品。

营改增可以选择适用简易计税方法的应税行为

①公共交通运输服务；

②动漫产品的设计、制作服务，以及在境内转让动漫版权；

③电影放映服务；

④仓储服务；

⑤装卸搬运服务；

⑥收派服务；

⑦文化体育服务；

⑧以营改增试点前取得的有形动产，提供的“有形动产经营租赁服务”；

⑨营改增试点前签订的，尚未执行完毕的“有形动产租赁”合同；

⑩建筑业老项目

（2020年）根据增值税法律制度的规定，一般纳税人提供的下列服务中，可以选择适用简易计税方法的有（　）。

　　A.收派服务

　　B.仓储服务

　　C.电影放映服务

『正确答案』ABCD

【解析】一般纳税人发生下列应税行为，可以选择适用简易办法计税的有：

电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

（2019年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，符合条件的一般纳税人，可以选择简易计税方式的有（　）。

　　A.装卸搬运服务

　　B.公共交通运输服务

　　C.文化体育服务

　　D.电影放映服务

【解析】一般纳税人发生下列应税行为可以选择适用简易计税方法计税，不允许抵扣进项税额：

公共交通运输服务、电影放映服务、仓储服务、装卸搬运服务、收派服务和文化体育服务。

境内销售服务、无形资产或者不动产的界定（☆）

境内销售

服务（租赁不动产除外）或者无形资产（自然资源使用权除外）的销售方或者购买方在境内；

不动产

所销售或者租赁的不动产在境内；

无形资产

所销售自然资源使用权的自然资源在境内；

境外销售

不属于在境内销售服务或无形资产的情形

（1）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务；

（2）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产；

（3）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产；

（4）财政部和国家税务总局规定的其他情形。

视同销售货物，征收增值税（8条）（☆☆☆）

①将货物交付其他单位或者个人代销；

（代销中的委托方）

委托代销纳税义务发生时间：

a.收到代销清单或收到全部或部分货款的当天。

b.未收到代销清单及货款的，为发出代销货物满180天当天。

c.其他货物视同销售的情况：

货物移送当天。

②销售代销货物；

（代销中的受托方）

受托代销纳税义务发生时间：

a.售出时发生增值税纳税义务；

b.按实际售价计算销项税；

c.取得委托方增值税专用发票，可以抵扣进项税额；

d.受托方收取的代销手续费，应给委托方开具增值税发票。

③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；

（非同一县市移送）

“用于销售”，是指受货机构发生以下情形之一的经营行为：

a.向购货方开具发票；

b.向购货方收取款项；

未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税

④将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费；

⑤将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目；

货物主要用于对内范围

⑥将自产、委托加工或者购进的货物作为投资，提供给其他单位或者个体工商户；

⑦将自产、委托加工或者购进的货物分配给股东或者投资者；

⑧将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。

较④⑤项，多了“购进”货物，用于对外范围

　　【多选题】根据增值税法律制度的规定，下列行为中，应视同销售货物征收增值税的有（　）。

　　A.将自产货物用于集体福利

　　B.将外购货物用于个人消费

　　C.将自产货物无偿赠送他人

　　D.将外购货物分配给股东

『正确答案』ACD

【解析】选项B，应作进项税额转出，而非视同销售。

（2018年）根据增值税法律制度的规定，企业发生的下列行为中，属于视同销售货物行为的有（　）。

　　A.将自产的货物分配给投资者

　　B.将货物交付他人代销

　　C.将委托加工收回的货物用于集体福利

　　D.将购进的货物用于个人消费

『正确答案』ABC

【解析】选项D，应作进项税额转出处理，而不是视同销售。

视同销售服务、无形资产、不动产，征收增值税

①单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务的，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。

②单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产的，但用于公益事业或以社会公众为对象的除外。

混合销售与兼营销售（☆☆）

混合

税务处理

一项销售行为既涉及货物又涉及服务

销售额为货物＋服务销售额的合计，按纳税人经营主业缴纳增值税

【注】自2017年5月起，纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应分别核算货物和建筑服务的销售额，分别适用不同的税率或者征收率。

兼营

纳税人经营中包括销售货物、劳务及销售服务、无形资产和不动产的行为

分别核算适用不同税率或征收率的销售额；

未分别核算从高！

（2020年）根据增值税法律制度的规定，下列各项中，属于兼营行为的有（　）。

　　A.美容店提供美容服务的同时销售美容产品

　　B.餐饮业提供餐饮服务的同时销售酒水

　　C.销售自产的机器设备的同时提供安装服务

　　D.销售自产的钢结构件的同时提供安装服务

『正确答案』CD

【解析】纳税人销售活动板房、机器设备、钢结构件等自产货物的同时提供建筑、安装服务，不属于混合销售，应“分别核算”货物和建筑服务的销售额，“分别适用”不同的税率或者征收率。

（2020年）某商场为增值税一般纳税人，2019年7月销售货物取得含增值税销售额101.7万元，销售餐饮服务取得含增值税销售额21.2万元。

已知销售货物的增值税税率为13%，销售餐饮服务增值税税率为6%。

计算该商场增值