内部审计业务实用规范.内部审计业务实用规范Word文档下载推荐.doc
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并采用适当的方式，使被审计单位了解审计目的、内容，以取得支持和协助。
（2）索取、收集必要的资料。
审计组应当根据情况介绍和审计工作需要，向被审计单位索取有关资料，要求其提供银行存款账户，进行必要的资料收集工作。
常规审计一般需要索取、收集的资料主要是：
被审计单位有关的规章、制度、文件、计划、合同文本；
被查期间的各种审计资料、分析资料，上年度财务报表、分析资料以及以往接受各种检查、审计的资料；
各种自制原始凭证的存根，未粘附在记账凭证上的各种支票、发票、收据等存根，以及银行账户、银行收账单、备查簿等相关的经济信息资料。
在索取，收集资料时，一定要做好登记、清点移交工作。
收集的资料要当面清点，注意残缺页码，并列表登记，注明资料来源。
移交与接收双方都要在移交表或调阅单上签名。
（3）深入调查研究，全面了解内部控制状况。
为了全面深入地了解被审计单位业务活动的一些具体规定、手续以及内控制度的执行情况，审计组在收集资料以后，应当通过查阅资料、观察、咨询等方式了解被审计单位的有关情况。
特别是了解被审计单位的各项业务处理手续，有关财务会计业务处理和现金、物资管理方面的内控制度建立完善情况和实际贯彻执行情况。
（4）必要时，调整原审计方案。
在深入调查确定、初步评价被审计单位内控制度的基础上，审计组应当重新审查原拟订的审计方案，如发现原方案确定的审计范围、重点具体实施步骤和方法等与实际情况相差太远，必须修改审计方案时，应按规定的程序进行修改，经内审机构负责人同意后组织实施。
2、进行符合性测试
重点评价内控制度，一是进行内控制度健全性调查，二是进行内控制度符合性测试，三是对内控制度的有效性进行综合评价，从中发现内控制度的强点和弱点，并分析原因。
根据内部控制的强弱点，对审计方案进行适当调整。
将审查重点放在内部控制制度的弱点上，面对强点则进行一般审查，以尽可能高效、高质量地取得审计证明材料，提高审计工作效率。
3、实施实值性测试，搜集证明材料
（1）分析经济业务特点
为了把有限的审计力量花在更有价值的审计内容上，审计人员先要对经济业务进行一般分析。
一是经济业务的重要性分析。
通过对被审计单位经济活动全过程的了解，审计人员可以确定各类业务的重要程度，以便在审计中加强对重要业务的注意。
二是业务处理复杂程度分析。
一般情况下，业务处理比较复杂的环节更容易发生错误，审计人员应该更注意对业务处理比较复杂的环节的审查。
三是业务发生频率分析。
业务发生越频繁，发生错误的可能性就越大，审计人员则应倍加注意。
四是业务处理人员素质分析。
业务素质不高的人员所经手的业务较易发生问题，它也应是审计人员审查的重点。
（2）审查有关的会计资料和经济活动，收集、鉴定审计证明材料。
①审查分析会计资料
对会计资料的审查分析，包括对会计凭证、账簿和报表的分析，主要包含以下内容：
第一，审查分析财务报表。
一是要对其外观形式进行审查，看被审单位所编制的各种财务报表是否符合规定和要求，表页、表内项目、指标是否齐全；
二是要审阅各报表之间勾稽关系；
三是要审查各报表内相关数字间的勾稽关系。
第二，审查分析各类账户。
一是判断容易发生差错或易于弄虚作假的账户；
二是审查分析各类账户记录的增减变动情况，判断业务的真实性和数据的真实性，如果材料账户的记录长期无变动，则应考察材料是否确实存在或是否能利用；
三是核实账户余额，包括总账和明细账。
第三，抽查有关凭证，以确定账簿记录的真实性，以及数据所反映的经济业务是否合理、合法。
第四，复核。
审计人员要对被审单位所计算的结果进行复核，以确定是否有故意歪曲计算结果的弊端或无意造成的计算差错。
第五，询证。
审计人员在审查中，发现有疑点时，可向有关单位和个人以函询或面询的方式进行调查。
审计人员向有关单位和个人进行调查时，审计人员不少于两人。
②实物盘点与资产清查
审计人员在审查分析有关书面资料后，还应对有关盘存的账户所记录的内容进行实物盘点，以取得实物证据。
如库存现金盘点、库存材料盘点、低值易耗品盘点、在产品盘点、库存商品盘点、固定资产盘点等。
如实物较多，审计人员应按可能性、必要性、重要性的原则，有选择地进行重点盘点。
4、编制审计工作底稿
对审计中发现的问题，做出详细、准确的记录，并注明资料来源。
在审计过程中，审计人员必须有详细的工作记录，以便反映出审计工作的全部过程。
这些记录，有些可以直接作为正式的审计工作底稿，有些则要重新编写。
审计工作底稿是审计证明材料的汇集，在汇集证明材料时，应注明证明材料的来源。
审计工作底稿是撰写审计报告的基础，是检查审计工作质量的依据。
（三）审计报告阶段
1、整理汇总审计工作底稿。
主审对现场取得的工作底稿进行复核，判断其充分性、可靠性、相关性，并提出修改意见。
2、起草审计报告。
根据整理后的审计底稿，起草审计报告，出具审计征求意见书。
3、征求被审计单位意见，修改审计报告。
根据被审计单位反馈的意见，逐项进行核实，修改完善审计报告。
4、将修改后的审计报告，提交复核小组。
复核小组对审计报告中反映的有关事项进行复核，将复核意见返回主审进行修改；
复核小组将修改后的审计报告及复核意见一并上报审计项目组长进行最终的复核。
5、审定审计报告，批转下发。
将正式审计报告上报公司领导，审定后批转下发。
6、整理审计资料存档。
审计项目结束后，主审应当将审计项目的各种资料整理归类，装订成册存档。
（四）后续审计阶段
1、后续审计采用定期、不定期回访或与其他审计项目结合进行。
一是检查审计问题整改情况；
二是检查审计意见落实情况。
2、编写后续审计报告，总结审计效果。
完成后续审计后，主审编写后续审计报告，并报送本单位主要或相关领导审阅。
第六条审计计划
（一）制定审计计划的目的。
主要是为了提高审计效率、降低审计风险、保证审计质量、增强审计效果。
（二）审计计划的层次。
审计计划分三个层次，即年度审计计划、审计项目计划和审计方案。
内部审计机构负责人负责制定年度审计计划，年度审计计划应在下年度开始前编制完成；
审计项目负责人负责制定审计项目计划（格式见附件一）和审计方案。
审计项目计划和审计方案应在审计实施前编制完成。
第七条审计通知书
（一）审计通知书的概念
审计通知书（格式见附件二）是指内部审计机构或内部审计人员在实施审计前，通知被审计单位接受审计的书面文件。
（二）下达审计通知书的目的：
下达审计通知书的目的是事先告知被审计单位本次审计的目的、范围、事先准备提交的资料等相关信息，以便被审计单位做好相应的准备工作。
审计通知书应当在实施审计前向被审计单位送达，特殊审计项目可在实施审计时送达。
（三）审计通知书的要素包括：
1、被审计单位及审计项目名称；
2、审计目的及审计范围；
3、审计时间；
4、被审计单位应配合审计工作的具体要求；
5、审计组成人员及分工；
6、集团公司盖章及签发日期。
第八条审计工作底稿
（一）审计工作底稿的概念。
审计工作底稿（格式见附件三）是指内部审计人员在审计过程中形成的审计工作记录和获取的资料，是内部审计人员形成审计结论、发表审计意见、出具审计报告的直接依据。
它具有以下几方面的含义：
1、审计工作底稿形成于审计的实施过程；
2、审计工作底稿是内部审计人员形成的工作记录；
3、
审计工作底稿是由内部审计人员编制而与审计事项有关的记录；
4、
审计工作底稿是内部审计人员根据所收集的审计证据做出专业判断而编制的。
（二）
审计工作底稿的内容
1、被审计单位名称；
2、审计事项及会计期间或截止日期；
3、内部审计人员署名及日期；
4、获取的各种类型审计证据的记录；
5、审计结论或审计查出问题摘要及依据；
6、复核人员姓名、复核日期和复核意见；
7、索引号及页次；
8、附件（即审计工作底稿应当附有的相关证据和记录）。
（三）审计工作底稿的复核
审计工作底稿的复核应由项目主审担任。
审计项目主审应加强对工作底稿的现场复核，对经过复核发现工作底稿中的遗漏、错误等问题，应责成相关内部审计人员及时补正。
审计项目主审对审计工作底稿和审计记录的真实性、完整性负责，对审计过程中发现问题隐瞒不报或不如实反映的，以及审计查出的问题严重失实的应当承担责任。
审计项目复核人对复核意见负责，对未能发现审计工作底稿中严重失实的行为应当承担责任。
第九条审计报告
（一）审计报告的概念。
审计报告（格式见附件四）是指内部审计人员根据《内部审计准则》的要求和审计计划对被审计单位实施必要的审计程序后，就被审计单位经营管理活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。
（二）审计报告的编制原则。
审计报告应当客观、完整、清晰、及时，具有建设性并体现重要性原则。
1、审计报告的编制应实事求是、不偏不倚地反映审计事项；
2、审计报告的编制应做到要素齐全，格式规范，不遗漏审计中发现的重大事项；
3、审计报告应突出重点，简明扼要，易于理解；
4、审计报告应及时编制，以便适时采取有效的纠正措施；
5、审计报告应针对被审计单位经营管理活动和内部控制的缺陷提出可行性改进建议，促进组织目标的实现。
（三）审计报告的要素包括：
1、标题；
2、收件人；
3、正文；
4、附件；
5、签章；
6、报告日期。
（四）审计报告的主要内容
1、审计的范围、方式和时间
审计范围指审计检查的被审计单位的财务收支及会计期间；
审计方式指就地审计、报送审计等；
审计时间指现场实施审计的起止日期。
2、被审计单位基本情况
基本情况包括：
被审计单位名称，隶属关系，业务范围和主要职能，经营规模，注册资金，机构设置，人员编制和员工人数，经济性质，管理体制，被审计年度的经济指标和被审计单位的资产、负债、所有者权益及损益情况等。
3、实施审计的有关情况
主要包括采取的审计程序和方法及被审计单位的配合情况，取得了哪些证明材料，被审计单位的内部控制制度如何等。
获取审计证据的方法主要有：
测试、审核、观察、监盘、询问、函证、计算和分析性复核等。
4、审计发现的主要问题
在审计报告中应逐项列示审计发现的被审计单位违反财经法规、财务管理制度、规定等行为的具体情况，问题产生的原因、影响及后果。
内部审计人员要根据重要性原则，按照问题性质的严重程度和同类性质问题涉及金额大小的顺序加以列示。
5、审计建议
针对审计过程中发现被审计单位存在的财经活动中不规范行为和管理方面的问题，提出改进意见和建议，具有可操作性。
提出审计建议一般应同时采用审计建议书（格式见附件五）的形式。
6、审计评价意见
审计评价意见主要对被审计单位的经济活动履职情况、内部控制和财政财务收支的真实性、合法性和效益性做出评价。
审计报告应说明审计确认的与被审计单位关联的资产、负债、损益及所有者权益的金额，并与审计前被审计单位提供的资料进行对比。
详细情况由报告附表部分列示。
此外，还应对内部控制制度作出评价。
主要是对被审计单位内部控制制度的健全性和有效性作出评价。
健全性评价是对内部控制制度的设置情况进行的评价；
有效性评价是对内部控制制度执行情况进行的评价。
第十条审计建议书
审计建议书概念，审计建议书是审计人员实施审计后，对被审计单位的财务收支、财务管理等发表审计建议的书面文书。
在现场审计工作完成之后，对发现的被审单位的内部控制存在的薄弱环节进行描述，并有针对性地提出完善内部控制的合理化建议；
它既是审计服务产品的一个重要组成部分，又是相对独立的一种咨询报告形式。
在出具审计报告的同时，向被审单位出具一份切实可行的审计建议书，对于进一步完善内部控制、改善经营管理、提高经营效益具有重要意义。
一、建议书的结构与写法
审计建议书是正式的公文，由标题、称呼、正文、署名、日期构成。
1、标题一般只写“建议书”三个字，有时为了突出建议的具体内容，可以写《关于×
×
的建议书》。
题目要写在第一行的中间，字体要大些。
2、称呼提出的建议希望得到哪些人的响应，称呼就写那些人。
要写在第二行顶格，后面加冒号。
3、正文就是建议的内容，从第三行空两格开始写。
先写提出建议的理由，再写建议的具体内容。
如果内容较多，可以分条写。
4、署名在右下角写出建议人的姓名，即提出建议的单位的名称或个人的名字。
5、日期写在建议人姓名的下方。
二、写建议书具体应该注意以下几点：
1、从实际出发，实事求是
提意见、写建议要根据具体问题、实际需要和可能的条件，而不能凭空想像，要具有可操作性，这样才有助于改进工作方法，开展有益活动。
2、说话得体，有分寸
首先，所提意见和建议应当比较准确、比较合理，并且要掌握一定的分寸。
其次，要使意见和建议在现实条件下行得通，不应该说过头话，也不应该提过高的要求。
3，内容具体、清楚、完整
建议书的核心部分是所提建议的内容。
因此，写建议书不管是分条开列，还是不列条款，都应当把建议的内容写具体、写清楚，使人一目了然，切记不要说空话、套话，不要抽象、笼统。
4，语言准确、精练
建议书是发表意见、提出建议的一种工具，因此，语言一定要准确精练，要言简义明地把具体的办法、具体的措施准确地、一目了然地写出来，而不是过多的分析和去论证。
第十一条审计决定书
审计决定书的概念，审计决定是指审计机关在审定审计报告后，依据《审计报告》中所列的被审计单位违反国家和集团公司规定的财政收支、财务收支的事实，对被审计单位依法给予处理、处罚的审计文书。
（格式见附件十）
一、审计决定书的结构与写法
审计决定是正式的公文，由版头、标题、受文单位名称、正文和尾部构成。
（一）版头
由审计决定的文件名称与发文字号构成。
文件名称即由审计部门全称和“审计决定”两部分构成。
如《X×
局审计决定》。
发文字号由发文单位代字、文书性质代字、发文年度号和顺序号四项构成。
如：
肥审决字（2009）×
号。
（二）标题
由事由和决定构成。
事由要概括决定的对象，用介词“关于”引导。
如《关于X×
矿收支违纪问题的审计决定》。
（三）受文单位名称
被审计单位的全称。
（四）正文
二、审计决定主要包括下列内容：
第一，依据审计报告中所列审计部门认定的被审计单位违反国家规定的财务收支行为的事实。
第二，引证有关的法律、规章和具有普遍约束力的决定、命令的条文以及据此作出的审计处理、处罚决定。
例如：
根据审通×
[×
]×
号审计通知书，自×
年×
月×
日至x×
年月×
日对你单位×
，进行了审计；
现依据审查×
号审意见书中所审计机关认定的被审计单位违反国家和集团公司规定的财务收支行为的事实，根《审计法》×
条，作出如下审计决定：
1．……
2．……
3．审计处理、处罚决定执行的期限。
4．本审计决定自送达之日起生效。
（五）尾部
由发文部部门、发文日期、印章、抄送单位构成。
第十二条专项审计调查通知书
（一）专项审计调查通知书的概念。
专项审计调查是指内部审计机构或内部审计人员采取审计方法，对本单位领导交办的特定事项，向有关单位进行的专门调查活动。
专项审计调查通知书（格式见附件七）是指内部审计机构或内部审计人员，通知被审计单位接受审计调查的书面文件。
（二）专项审计调查通知书包括的要素：
1、
被调查单位和被调查事项名称；
2、调查的依据、范围、内容和时间；
3、对被调查单位配合调查工作的具体要求；
4、审计调查组成人员及分工；
5、集团公司盖章及签发日期。
第十三条专项审计调查报告
（一）专项审计调查报告的要素
专项审计调查报告（格式见附件八）与一般审计报告所包含的要素基本相同，主要有标题、收件人、正文、附件、签章、报告日期等。
（二）专项审计调查报告正文的内容
1、专项审计调查的对象、范围及方式
专项审计调查的对象一般是指调查的与本单位内部管理或经营活动有关的特定事项。
专项审计调查的范围是指调查项目的起止时间和调查的重点内容。
专项审计调查的方式一般有直接进行调查和结合审计项目进行调查。
调查方法可以采用审阅调查法、重点调查法、问卷调查法、访谈调查法和实地调查法等。
2、被调查事项的主要情况及其存在的主要问题
在编写被调查对象的基本情况时应当把握“相关性”和“重要性”原则。
在专项审计调查报告中肯定成绩应当恰如其分，必须是与审计调查事项有密切联系的并通过审计调查得出的结论，对被调查对象的评价应当客观公正。
在专项审计调查报告中列示经调查发现的问题，应根据问题的性质和类别予以说明，一般以一个问题概括一个标题，在每一类问题中，再按照问题的严重程度排序。
同时还应当对每个问题的具体内容、性质以及违反哪项制度、规定等予以详细说明。
3、问题产生的原因及后果分析
专项审计调查报告应对调查获得的情况和发现的问题进行深入、客观地分析，并透过现象剖析问题产生的原因及其危害。
应把握好以下三点：
第一，要分析客观原因和主观原因；
第二，要分清主要原因和次要原因；
第三，要在原因分析中考虑引用一些典型事例。
同时，对问题的规模、程度和发展趋势，以及已造成的后果和影响等，均应加以分析说明。
4、调查结论和改进意见
调查结论。
调查结论是通过对事实材料进行分析后得出的结论，主要是对专项审计调查事项作出的评价意见，包括对被调查事项的真实性、合法性、效益性和内部控制制度等方面的评价。
改进意见或建议。
根据专项审计调查发现的问题，在深入分析的基础上，结合实际，从加强和完善内部管理、提供决策信息、提高经济效益等角度，有针对性地提出切实可行的意见或建议。
以上各有关内容之间具有密切的关联性，存有内在的、必然的因果联系。
在编制专项审计调查报告时，应当抓住调查主题和有关调查事项之间内在联系这一关键。
一般情况下，审计调查发现的是新情况、新问题，则要侧重于在全面反映上下功夫；
对于存在的遗留问题，则应更加深入地分析原因，在解决的措施上提出切实可行的意见。
第十四条管理建议书
（一）管理建议书的概念
管理建议书（格式以企业集团公司为例，见附件九）是指在审计或专项审计调查过程中，内部审计人员针对注意到的被审计对象经营活动中的不规范行为、内部控制和管理等方面存在的缺陷等，提出改进和完善的书面建议。
（二）编写管理建议书的原则
编写管理建议书，应当描述准确、讲求深度、富有建设性，对于被审计对象提高经营管理效率、加强和改进内部管理有所帮助，并从中反映出内部审计人员的专业水平和能力。
（三）管理建议书的要素包括：
4、签章；
5、报告日期。
第十五条审计档案
（一）审计档案的概念
审计档案是指内部审计机构在审计项目或专项审计调查活动中直接形成的，具有保存价值的以纸质、磁质和其他介质形式存在的历史记录。
审计档案工作是指内部审计机构建立审计档案并进行收集、整理、保管和利用的活动。
（二）归档资料的范围
1、立项性审计资料，如审计通知书、审计计划、审计实施方案等；
2、证明性审计资料，如审计证据（含承诺书）、审计工作底稿等；
3、结论性审计资料，如审计报告、专项审计调查报告、审定审计报告的会议纪要、审计报告征求意见书、审计建议书等；
4、其他备查审计资料，如管理建议书等。
（三）归档资料的排列顺序
审计项目案卷内的资料按照结论性、证明性、立项性和备查性的顺序排列。
结论性审计资料按照逆审计程序并结合重要程度排列；
明性审计资料按照与审计事项对应的顺序排列；
立项性审计资料按照资料形成的时间顺序并结合重要程度排列；
备查性审计资料与立项性审计资料相同。
审计资料案卷内的每份或每组文件之间按照正件在前、附件在后；
定稿在前、修改稿在后；
批复在前、请示在后；
批示在前、报告在后；
汇总性文件在前、基础性文件在后的顺序排列。
（四）审计档案的归档责任
审计项目终结后，内部审计机构确定的立卷责任人对审计项目形成的全部资料应及时收集，按立卷方法和规则进行归类整理，经内审机构负责人复查后，依照有关规定进行编目和装订。
内部审计人员对审计资料内容的真实性、完整性负责；
立卷责任人对卷内文件资料的完整性、归档的规范性负责；
内审机构负责人对归档的及时性和审查意见负责。
专项审计调查档案比照审计项目档案立卷归档。
第十六审计承诺书
（一）审计承诺书的概念
审计承诺书（格式见附件十）是指被审计单位在接受审计期间向审计组提供的对审计涉及事项的书面承诺。
（二）审计承诺书的作用
被审计单位出具的审计承诺书是非常重要的审计证据，它不仅对被审计单位如实向审计组提供各种审计资料有一定的约束力，而且一旦发生纠葛，还可以作为分清责任的依据。
审计组在审计（或专项审计调查）进点后，由被审计单位在审计实施展开的初始阶段履行承诺，并把经过单位主要负责人或财务负责人签名的承诺书交给审计组。
审计组应将被审
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