《经济法基础》法第六章.docx
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《经济法基础》法第六章
本章考情分析
本章是2007年考试大纲完全新增的内容，共包括9个小税种。
分析以往考题，本章应试特点是：
（1）基本是客观题题型，即单项选择题、多项选择题、判断题。
（2）考点较多，但难度不大，分值一般在10分左右。
在2007年、2008年的考试中，本章的题型均为客观题，出现频率较多的是房产税、印花税和契税。
2009年教材本章变化不大,但个别税种有政策调整,具体是:
第三节印花税
（1）自2008年9月19日起，对买卖、继承、赠予所书立A股、B股股权转让书据的出让方按1‰税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。
（2）自2008年11月1日起，对个人销售或购买住房暂免征收印花税。
第四节契税
自2008年11月1日起，对个人首次购买90平方米及以下普通住房，契税税率暂统一下调到1%。
第八节土地增值税
2008年11月1日起，对个人销售住房暂免征收土地增值税。
近三年本章考试题型、分值分布
年份
单项选择题
多项选择题
判断题
合计
2008年
5分
4分
2分
11分
2007年
4分
4分
1分
9分
2006年
－
－
1分
1分
本章内容结构和重点内容：
本章涉及9个税种的内容。
其中大纲要求：
1.掌握的税种有2个：
房产税、印花税；
2.熟悉的税种有7个：
契税、城镇土地使用税、城市维护建设税、车辆购置税、土地增值税、资源税、车船税。
3.每个税都是三个要点问题：
纳税人、征税范围、应纳税额的计算。
课程讲解
第一节 房产税
一、房产税的概念——属于财产税
房产税，是以房产为征税对象，按照房产的计税价值或房产租金收入向房产产权所有人或经营管理人等征收的一种税。
【提示1】独立于房屋之外的建筑物（如水塔、围墙等）不属于房产，不征房产税。
【提示2】房地产开发企业建造的商品房，在出售之前不征收房产税；但对出售前房地产开发企业已经使用、出租、出借的商品房应当征收房产税。
二、房产税的纳税人与征税范围
（一）房产税的纳税人是指在我国城市、县城、建制镇和工矿区（不包括农村）内拥有房屋产权的单位和个人。
1.纳税人的一般规定
（1）产权属于国家的，其经营管理的单位为纳税人；
（2）产权属于集体和个人的，集体单位和个人为纳税人；
（3）产权出典的，承典人为纳税人；
【提示】房产出租的，由房产产权所有人（出租人）为纳税人。
（4）产权未确定或者纠纷未解决的，房产代管人或者使用人为纳税人。
2.纳税人的具体规定：
（1）对个人所有的非营业用的房产免征房产税。
（2）外籍人员和华侨、港澳台同胞在内地拥有房产的，应当按照《城市房地产税暂行条例》的规定缴纳房地产税，不适用《房产税暂行条例》。
【例题1·判断题】张某将个人拥有产权的房屋出典给李某，则李某为该房屋房产税的纳税人。
（ ）（2008年）
【答疑编号911060101：
针对该题提问】
【答案】√
【解析】本题考核房产税的纳税人。
房屋出典的，承典人为房产税的纳税人。
【例题2·多选题】根据《房产税暂行条例》的规定，下列各项中，符合房产税纳税人规定的是（ ）。
A.将房屋产权出典的，承典人为纳税人
B.将房屋产权出典的，产权所有人为纳税人
C.房屋产权未确定的，房产代管人或使用人为纳税人
D.产权所有人不在房产所在地的，房产代管人或使用人为纳税人
【答疑编号911060102：
针对该题提问】
【答案】ACD
【解析】本题考核房产税的纳税义务人。
将房屋产权出典的，承典人为纳税人，所以B是不符合规定的。
（二）房产税的征税范围
房产税的征税范围是城市、县城、建制镇和工矿区内的房屋，不包括农村。
三、房产税的计算（重点）
1.两种计税方法
计税方法
计税依据
税 率
税额计算公式
从价计征
房产余值
1.2%
全年应纳税额＝应税房产原值×（1－扣除比例）×1.2%
从租计征
房产租金
12%
全年应纳税额＝租金收入×12%（或4%）
【提示】对个人按照市场价格出租的居民住房，用于居住的，暂减按4%的税率征收房产税。
【例题3·单选题】某企业一幢房产原值600000元，已知房产税税率为1.2%，当地规定的房产税扣除比例为30%，该房产年度应缴纳的房产税税额为（ ）元。
（2008年）
A.9360 B.7200 C.5040 D.2160
【答疑编号911060103：
针对该题提问】
【答案】C
【解析】本题考核房产税的计算。
从价计征的房产税以房产余值作为计税依据，应纳房产税＝600000×（1－30%）×1.2%＝5040（元）。
【例题4·单选题】某企业2008年有固定资产原值3000万元，其中房产原值为2000万元，已提折旧400万元；机器设备原值为1000万元，已提折旧240万元。
已知当地政府规定的扣除比例为30%，该企业2008年度应纳房产税为（ ）。
A.16.8万元 B.168万元
C.24万元 D.240万元
【答疑编号911060104：
针对该题提问】
【答案】A
【解析】本题考核房产税的计算。
企业应纳房产税=2000×（1-30%）×1.2%=16.8（万元）。
【例题5·单选题】王某自有一处平房，共16间，其中用于个人开餐馆的7间（房屋原值为20万元）。
2008年1月1日，王某将4间出典给李某，取得出典价款收入12万元，将剩余的5间出租给某公司，每月收取租金1万元。
已知该地区规定按照房产原值一次扣除20%后的余值计税，则王某2008年应纳房产税额为（ ）。
A.1.632万元
B.0.816万元
C.0.516万元
D.1.652万元
【答疑编号911060105：
针对该题提问】
【答案】A
【解析】
（1）开餐馆的房产应纳房产税＝20×（1－20%）×1.2%＝0.192（万元）；
（2）房屋产权出典的，承典人为纳税人，王某作为出典人无需缴纳房产税；（3）出租房屋应纳房产税＝1×12×12%＝1.44（万元）；（4）三项合计，应纳房产税＝0.192+1.44＝1.632（万元）。
2.特殊规定
（1）以房产投资联营，投资者参与投资利润分红、共担风险的，按照“房产余值”作为计税依据计征房产税。
（2）以房产投资收取固定收入、不承担经营风险的，视同出租，按照“租金收入”为计税依据计征房产税。
【例题6·单选题】某企业有原值为2000万元的房产，2008年1月1日将全部房产对外投资联营，参与投资利润分红，并承担经营风险。
已知当地政府规定的扣除比例为30%，该房产2008年度应纳房产税为（ ）万元。
A.16.80 B.168
C.24 D.240
【答疑编号911060106：
针对该题提问】
【答案】A
【解析】用于投资联营的房产，纳税人参与投资利润分红，共担风险的，按照房产余值作为计税依据计征房产税，该企业应纳房产税＝2000×（1－30%）×1.2%＝16.80（万元）。
【例题7·单选题】某企业有一处房产原值1000万元，2008年7月1日用于投资联营（收取固定收入，不承担联营风险），投资期为5年。
已知该企业当年取得固定收入50万元，当地政府规定的扣除比例为20%。
该企业2008年该房产应缴纳房产税为（ ）。
A.6.0万元 B.9.6万元
C.10.8万元 D.15.6万元
【答疑编号911060107：
针对该题提问】
【答案】C
【解析】以房产投资联营收取固定收入、不承担经营风险的，应当以出租方取得的租金收入为计税依据计征房产税。
计算过程：
[1000×（1-20%）×1.2%]÷2＋50×12%=10.8（万元）。
四、纳税义务发生时间、纳税地点、纳税期限
（一）纳税义务发生时间
1.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之月起，缴纳房产税。
2.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税。
3.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之次月起，缴纳房产税。
4.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税。
5.纳税人购置存量房，自办理房屋权属转移、变更登记手续，房地产权属登记机关签发房屋权属证书之次月起，缴纳房产税。
6.纳税人出租、出借房产，自交付出租、出借房产之次月起，缴纳房产税。
7.房地产开发企业自用、出租、出借本企业建造的商品房，自房屋使用或交付之次月起，缴纳房产税。
【例题8·多选题】根据《房产税暂行条例》的规定，下列各项中，不符合房产税纳税义务发生时间规定的是（ ）。
A.纳税人将原有房产用于生产经营，从生产经营之次月起，缴纳房产税
B.纳税人自行新建房屋用于生产经营，从建成之次月起，缴纳房产税
C.纳税人委托施工企业建设的房屋，从办理验收手续之月起，缴纳房产税
D.纳税人购置新建商品房，自房屋交付使用之次月起，缴纳房产税
【答疑编号911060108：
针对该题提问】
【答案】AC
（二）纳税地点
房产税在房产所在地缴纳。
房产不在同一地方的纳税人，应按房产的坐落地点分别向房产所在地的税务机关申报纳税。
（三）纳税期限
房产税实行按年计算、分期缴纳的征收方法，具体纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府确定。
第二节 车船税
一、纳税人
车船税的纳税人，是指在中国境内“拥有或者管理”车辆、船舶的单位和个人。
【提示1】外商投资企业、外国企业、华侨和香港、澳门、台湾同胞投资兴办的企业以及外籍人员和港澳台同胞等使用的车船也需要缴纳车船税，他们是车船税的纳税人。
【提示2】车船的所有人或者管理人未缴纳车船税的，“使用人”应当代为缴纳车船税。
【提示3】从事机动车交通事故责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。
【提示4】有租赁关系，拥有人与使用人不一致时，如车辆拥有人未缴纳车船税的，使用人应当代为缴纳车船税。
二、征税范围
（1）载客汽车（包括电车）
（2）载货汽车（包括半挂牵引车、挂车）
（3）三轮汽车、低速货车
（4）摩托车
（5）船舶（包括拖船和非机动驳船）
（6）专项作业车、轮式专用机械车
【例题9·多选题】根据车船税法律制度的规定，下列车辆中应当缴纳车船税的有（ ）。
A.大轿车 B.挂车 C.摩托车 D.自行车
【答疑编号911060109：
针对该题提问】
【答案】ABC
三、车船税的计税依据——辆、自重吨位、净吨位
1.载客汽车、电车、摩托车，以“辆”为计税依据。
2.载货汽车、三轮汽车、低速货车，按自重每吨为计税依据。
3.船舶，按净吨位每吨为计税依据。
车船税采用定额税率，又称固定税额。
【例题10·单选题】根据车船税法律制度的规定，下列各项中，属于载货汽车计税依据的是（ ）。
（2008年）
A.排气量
B.自重吨位
C.净吨位
D.购置价格
【答疑编号911060110：
针对该题提问】
【答案】B
【解析】本题考核车船税的计税依据。
车船税的计税依据有三种形式：
辆、自重吨位、净吨位，其中以自重吨位为计税依据的是载货汽车、三轮汽车、低速货车。
四、车船税应纳税额计算——从量定额
车船税的税率：
车船税采用定额税率。
应纳税额＝计税依据×适用单位税额；
【例题11·单选题】2008年某公司拥有3辆载客汽车，4辆载货汽车，其自重吨位分别为3吨、4吨、2.5吨、2吨。
当地车船税的年税额为：
载客汽车每辆100元，载货汽车自重每吨50元。
2008年该公司应纳车船税为（ ）。
A.775元 B.875元
C.725元 D.675元
【答疑编号911060111：
针对该题提问】
【答案】B
【解析】本题考核车船税的计算。
计算过程：
3×100＋（3+4+2.5+2）×50=875（元）。
五、纳税义务发生时间和地点
1.纳税义务发生时间：
为车船管理部门核发的车船登记证书或者行驶证中记载日期的“当月”。
2.纳税地点：
由省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况确定。
跨省、自治区、直辖市使用的车船，纳税地点为车船的登记地。
第三节 印花税
印花税，是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用税法规定应税凭证的单位和个人征收的一种行为税。
印花税具有覆盖面广、税率低、纳税人自行完税的特点。
一、纳税人
印花税的纳税人，是指在中国境内书立、领受、使用税法所列凭证的单位和个人。
主要包括：
立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。
立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
【提示1】
（1）签订合同的各方当事人都是印花税的纳税人，但不包括合同的担保人、证人和鉴定人。
自2008年9月19日起，对买卖、继承、赠予所书立A股、B股股权转让书据的出让方按1‰税率征收证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。
【提示2】在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其使用人为纳税人。
【例题1·单选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税纳税人的是（ ）。
（2008年）
A.合同的双方当事人
B.合同的担保人
C.合同的证人
D.合同的鉴定人
【答疑编号911060201：
针对该题提问】
【答案】A
【解析】本题考核印花税的纳税人。
印花税的纳税人主要包括：
立合同人、立账簿人、立据人、领受人和使用人。
其中立合同人是指合同的当事人，即对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的担保人、证人、鉴定人。
二、征税范围
（1）合同类：
购销合同、加工承揽合同、建设工程勘察设计合同、建筑安装工程承包合同、财产租赁合同、货物运输合同、仓储保管合同、借款合同、财产保险合同、技术合同。
【提示1】融资租赁合同属于借款合同。
【提示2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询合同，不属于印花税应税合同。
（2）产权转移书据：
财产所有权和著作权、商标专用权、专利权、专有技术使用权的转移书据。
土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。
（3）营业账簿
（4）权利、许可证照：
房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
（5）其他凭证
【提示1】在境外书立、领受但在我国境内使用，在我国境内具有法律效力，受我国法律保护的凭证，也属于印花税的征税范围。
【提示2】纳税人以电子形式签订的上述各类凭证，按规定征收印花税。
【例题2·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，属于印花税征税范围的有（ ）。
（2007年）
A.土地使用权出让合同
B.土地使用权转让合同
C.商品房销售合同
D.房屋产权证
【答疑编号911060202：
针对该题提问】
【答案】ABCD
【解析】本题考核印花税的征税范围。
以上四项均属于印花税征税范围。
土地使用权的出让和转让合同按照“产权转移书据”贴花。
【例题3·单选题】下列应缴纳印花税的凭证是（ ）。
A.房屋产权证、工商营业执照、税务登记证、营运许可证
B.土地使用证、专利证、特殊行业经营许可证、房屋产权证
C.商标注册证、卫生许可证、土地使用证、营运许可证
D.房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证
【答疑编号911060203：
针对该题提问】
【答案】D
【解析】本题考核印花税的征税范围。
应缴纳印花税的证照仅限于房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证5种。
三、税率
印花税的税率有两种形式：
比例税率和定额税率。
（一）比例税率
（二）定额税率
对无法计算金额的凭证，或虽载有金额，但作为计税依据不合理的凭证，采用定额税率，以件为单位缴纳一定数额的税款。
权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。
【例题4·多选题】根据税收法律制度的规定，下列各项中，规定了比例税率和定额税率两种税率形式的税种有（ ）。
A.印花税
B.消费税
C.营业税
D.房产税
【答疑编号911060204：
针对该题提问】
【答案】AB
【解析】印花税和消费税规定了比例税率和定额税率。
【例题5·多选题】下列各项中，按件贴花、税额为每件5元的印花税应税凭证有（ ）。
A.权利、许可证照
B.营业账簿中的记载资金的账簿
C.营业账簿中的其他账簿
D.合同类凭证
【答疑编号911060205：
针对该题提问】
【答案】AC
【解析】权利、许可证照，营业账簿中的其他账簿，均为按件贴花，税额为每件5元。
四、印花税的计税依据
1.合同类：
以凭证所载金额作为计税依据。
【提示1】以凭证上的“金额”、“收入”、“费用”作为计税依据的，应当全额计税，不得作任何扣除。
【提示2】载有两个或两个以上应适用不同税目税率经济事项的同一凭证，如分别记载金额的，应分别计算应纳税额，相加后按合计税额贴花；如未分别记载金额的，按税率高的计算贴花。
合同类凭证
计税依据
购销合同
合同记载购销金额
加工承揽合同
加工或承揽收入
特别强调的是委托加工中，由受托方提供的原材料还应按照购销合同0.3‰贴花
建设工程勘察设计合同
收取的费用
建筑安装工程承包合同
承包金额
财产租赁合同
租赁金额
货物运输合同
运输费用，但不包括货物的金额、装卸费用和保险费
借款合同
借款金额
财产保险合同
支付（收取）的保险费。
技术合同
价款、报酬和使用费
2.营业账簿中记载资金的账簿：
以“实收资本”和“资本公积”两项的合计金额作为计税依据。
3.不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、营业执照、专利证）和辅助性账簿（企业的日记账簿、各种明细分类账簿）：
以件数作为计税依据。
【例题6·多选题】根据印花税法律制度的规定，下列各项中，以所载金额作为计税依据缴纳印花税的有（ ）。
（2008年）
A.产权转移书据
B.借款合同
C.财产租赁合同
D.工商营业执照
【答疑编号911060206：
针对该题提问】
【答案】ABC
【解析】本题考核印花税的计税依据。
合同类凭证、产权转移书据、记载金额的营业账簿，以凭证所载金额作为计税依据；不记载金额的营业账簿、权利许可证照（房屋产权证、工商营业执照、专利证），以凭证件数作为计税依据。
【教材例题】某公司2003年8月开业，领受房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、土地使用证各一件；与其他企业订立加工承揽合同一份，合同载明W公司提供的原材料金额300万元，需要支付的加工承揽费为20万元；另订立财产保险合同一份，保险金额为1000万元，保险费12万元。
计算该公司2003年8月份应纳印花税税额。
【答疑编号911060207：
针对该题提问】
【解析】根据印花税法律制度的规定，该公司应区分不同性质的凭证，分别计算缴纳印花税。
其中，加工承揽合同的计税依据是加工或承揽收入，财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费，不记载金额的房屋产权证、工商营业执照等权利、许可证照的计税依据为凭证的件数。
因此，该公司应缴纳的印花税为：
（1）有关合同应缴纳的印花税税额200000×0.5‰+120000×1‰＝220（元）
（2）有关权利、许可证照应缴纳的印花税税额＝5×4＝20（元）
（3）该公司2003年8月实际应缴纳的印花税税额＝220+20＝240（元）。
【例题7·单选题】某企业2008年实收资本为500万元，资本公积为400万元。
该企业2007年资金账簿上已按规定贴印花2500元，税率万分之五。
该企业2008年应纳印花税为（ ）。
A.500元
B.750元
C.2000元
D.4500元
【答疑编号911060208：
针对该题提问】
【答案】C
【解析】本题考核印花税税额的计算。
营业账簿税目中记载资金的账簿的计税依据为“实收资本”与“资本公积”两项的合计金额。
该企业2008年应纳印花税＝（5000000＋4000000）×0.5‰－2500＝2000（元）。
【例题8·单选题】2008年3月，甲企业注册了新商标，领取了一份商标注册证；与某外商投资企业签订了一份货物买卖合同，合同标的额600000元，另外签订运输合同，支付货物运输费50000元；与工商银行某分行签订借款合同，借款金额1000000元。
已知商标注册证按件贴花5元，买卖合同、运输合同、借款合同适用的印花税率分别为0.3‰、0.5‰、0.05‰。
甲企业3月份应缴纳的印花税税额为（ ）元。
A.250 B.255 C.260 D.265
【答疑编号911060209：
针对该题提问】
【答案】C
【解析】本题考核印花税的计算。
甲企业3月份应缴纳印花税税额＝5+600000×0.3‰+50000×0.5‰+1000000×0.05‰＝260（元）。
第四节 契税
契税，是指国家在土地、房屋权属转移时，按照当事人双方签订的合同（契约），以及所确定价格的一定比例，向权属承受人征收的一种税。
一、纳税人
在我国境内承受（获得）“土地、房屋权属”（土地使用权、房屋所有权）的单位和个人。
契税是针对“承受方”征收的，外国企业和外商投资企业也是契税的纳税义务人。
【例题9·判断题】契税的纳税人是在我国境内转让土地、房屋权属的单位和个人。
（ ）（2008年）
【答疑编号911060210：
针对该题提问】
【答案】×
【解析】本题考核契税的纳税人。
契税的纳税人，是指在我国境内承受土地、房屋权属转移的单位和个人，即由承受方缴纳契税，而不是转让方缴纳契税。
【例题10·判断题】境内承受转移土地、房屋权属的单位和个人为契税的纳税人，但不包括外商投资企业和外国企业。
（ ）
【答疑编号911060211：
针对该题提问】
【答案】×
【解析】契税纳税人包括外商投资企业、外国企业、外籍人员。
【例题11·单选题】下列属于契税纳税义务人的有（ ）。
A.土地、房屋抵债的抵债方
B.房屋赠与中的受赠方
C.房屋赠与中的赠与方
D.土地、房屋投资的投资方
【答疑编号911060212：
针对该题提问】
【答案】B
【解析】本题考核契税的纳税人。
契税纳税人是在我国境内承受土地、房屋权属转移的承受单位和个人。
选项ACD均为转让方。
二、征税范围（重点）
1.国有土地使用权出让
2.
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