第六章企业合并会计Word文件下载.docx

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银行存款

2200000

应收账款（净额）

1800000

存货

400000

无形资产----土地使用权

3200000

固定资产----房屋（净值）

4500000

固定资产----设备（净值）

6200000

合计

18360000

负债：

短期借款

2000000

应付账款

4460000

应付票据

1100000

7560000

净资产

10800000

B公司资产及负债的账面价值见表

100000

300000

600000

500000

200000

1500000

A、B公司股东权益表见表:

A、B公司股东权益表

2007年1月1日单位：

科目

A公司

B公司

总计

股本

2400000

资本公积

8000000

800000

8800000

投入资本总额

10000000

1200000

11200000

盈余公积

240000

840000

未分配利润

260000

净资产合计

12300000

1、若A公司以现金1200000元兼并B公司，其支付的现金小于B公司的净资产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目，支付的现金小于B公司的净资产总额的差额确认为A公司的资本公积。

合并日，A公司编制会计分录：

合并后，A公司的股东权益结构为：

2、假如若A公司以现金1500000元兼并B公司，其支付的现金等于B公司的净资产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目。

合并后，A公司的股东权益结构为

3、假如若A公司以现金1800000元兼并B公司，其支付的现金大于B公司的净资产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目，而支付的现金大于B公司的净资产总额的差额冲减A公司的资本公积。

合并日，A公司编制会计分录

合并日后，A公司的股东权益结构为：

4、假如合并前A公司资本公积为600000元，而盈余公积为8000000元，合并时A公司支付现金2500000元，则支付的现金与B公司净资产账面价值之间的差额1000000元，首先冲减资本公积600000元，不足的部分冲减盈余公积400000元。

（二）以转让非现金资产方式进行吸收合并的账务处理

例2、承例1，若A公司以一块土地的使用权兼并B公司

1、若该土地使用权账面价为1200000元，小于B公司的净资产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目，土地使用权账面金额小于B公司的净资产总额的差额确认为A公司的资本公积。

合并后，A公司的股东权益结构

2、若该土地使用权账面价值为1500000元，等于B公司的净资产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目

3、若该土地使用权账面价值为1800000元，大于B公司的净资产总额，则B公司的资产、负债和所有者权益均按其账面价值转为A公司的相应项目，土地使用权账面金额大于B公司的净资产总额冲减A公司的资本公积。

合并日后，A公司编制会计分录

（三）以承担债务方式进行吸收合并的账务处理

例3、承例1，假如合并日B公司应付账款的账面价值为1200000元，B公司资产及负债的账面价值见表

假如A公司以承担1500000元债务为条件兼并B公司

（四）以发行权益性证券方式进行吸收合并的账务处理

例4、承例1，若A公司发行1200000股，每股面值为1元，取得B公司的全部净资产。

若A公司发行1500000股，每股面值为1元，取得B公司的全部净资产。

若A公司发行1800000股，每股面值为1元，取得B公司的全部净资产。

新设合并

例5、承例1，A公司和B公司合并，成立C公司。

若C公司发行股票9000000股，每股面值为1元，其中：

8000000股给A公司，100000股给B公司，以换取A、B公司两公司的全部净资产。

此时，C公司发行的股本总额9000000元小于A、B两公司净资产之和12300000元，两者只差为3300000元。

合并时，C公司编制会计分录

合并后，C公司股东权益结构为

若C公司发行股票12300000股，每股面值为1元，其中：

10800000股给A公司，1500000股给B公司，以换取A、B公司两公司的全部净资产。

控股合并

例6、承例1，A公司以现金160万元收购了B公司100的股权。

在合并日，B公司净资产账面价值150万元。

在合并日，A公司作如下会计处理

合并费用的账务处理

例7、承例1，在吸收合并过程中，为进行企业合并而支付会计师事务所审计费50000元，支付资产评估事务所资产评估费用30000元，为发行股票而支付佣金60000元。

二、非同一控制下企业合并的账务处理

（一）一次交换交易实现企业合并的账务处理

例8、A、B公司为两个单独的公司。

2007年1月1日A公司吸收合并B公司，在购买日A公司资产及负债的账面价值见表

1、合并成本等于所获可辨认净资产公允价值的账务处理

例9、承例8，若A公司用现金2480000元兼并B公司，加上支付合并直接相关费用140000元，合并成本正好与B公司净资产的公允价值相等。

A公司编制会计分录

2、合并成本大于所获可辨认净资产公允价值的账务处理

例10、承例8，若A公司用现金800000元、以账面价值1000000元、公允价值2000000元的土地使用权，兼并B公司，并支付合并直接相关费用140000元，合并成本为2940000元（800000元+2000000元+140000元），大于所获可辨认净资产的公允价值，产生商誉320000元。

对于无形资产账面价值与公允价值的差额应当确认为当期云翳，作会计分录：

3、合并成小于所获可辨认净资产公允价值的账务处理

例11、承例8，若A公司发行股票1200000股用于合并B公司，每股面值1元，公允价值为每股2元，发行过程中支付发行佣金40000元，合并过程中支付直接相关费用140000元，均以银行存款付讫。

经过复核，合并成本2540000元（2400000元+140000元）仍小于所获可辨认净资产的公允价值2620000元。

则合并日A公司编制会计分录

对于股票发行过程中以银行存款支付的佣金，应当冲减股票溢价收入，作会计分录

（二）、多次交换交易实现企业合并的账务处理

例12、承例8，假如A公司不是通过一次交易实现合并，而是通过三次交易实现合并。

即第一次购买20%股权，支付40万元，购买时B公司净资产的公允价值为200万元；

第二次购买40%股权，支付100万元，购买时B公司净资产的公允价值为260万元；

第三次购买其剩余的40%的股权，支付84万元，购买时B公司净资产的公允价值为262万元，合并过程中支付直接相关费用14万元，款项均以银行存款付讫。

购买日，对A公司而言：

第一次投资，由于未形成重大影响或者共同控制，按成本法核算，实际支付40万元，则投资成本为40万元。

第二次投资，由于加上第一次投资后形成对B公司的控制，因此也应当按成本法进行核算。

投资成本为100万元。

第三次购买，合并成本为98万元

则总的合并成本为：

40+100+98=238万元

显然，A公司的合并成本小于所获可辨认净资产的公允价值2620000元，则合并日A公司编制会计分录