会计核算手册流程格式.docx
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会计核算手册流程格式
前言
本手册根据发生的经济业务的性质进行分类，将业务性质分为经营活动，筹资活动和投资活动以及特殊业务等四类。
由于企业的经济业务以经营活动为主，因此手册又将经营活动相关的经济业务按照生产环节进行分类整理，以方便不同岗位会计查询、学习。
集团产品生产主要集中在焦化和煤化工两大方面。
煤化工又分为焦油、苯加氢、甲醇、二甲醚四个方面。
附录中各生产线的简单生产流程和成本分配流程，有助于对前面业务处理的理解。
1.第一章经营活动
1.1.采购与结算
1.1.1.采购
材料采购是指为了满足企业在生产过程中耗用原材料、其他物品等的需要进行采购，包括生产所需的主要材料、辅助材料、备品备件、低值易耗品、包装物、周转材料等。
材料采购为过渡性科目，归集材料采购过程中的支出，材料入库后全部转入原材料。
根据材料的使用用途可以分为经营类、非经营类两大类。
非经营类材料采购主要指为构建固定资产的目的发生的采购，由于工程物资和原材料相互使用情况比较频繁，故增值税进项税额在采购时正常抵扣，在做为工程物资领用再做进项税额转出。
经营类为生产经营进行的采购。
两种采购在采购阶段流程完全相同，下面介绍材料采购的会计处理。
1.1.1.1.普通的外部采购
借：
材料采购—经营（或非经营）
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：
应付账款—经营性（或非经营）
1.1.1.2.销货单位为集团内部关联单位：
借：
材料采购—经营（或非经营）
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：
内部往来—应付账款
1.1.1.3.销货单位为小规模或者商业企业等不能提供增值税专业发票的企业
借：
材料采购—经营（或非经营）
贷：
应付账款—经营性（或非经营）
1.1.1.4.融资购入原材料
购入材料超过正常信用条件延期支付价款（如分期付款购买材料），实质上具有融资性质的，应按购买价款的现值金额，确定材料采购成本。
借：
材料采购—经营（或非经营）（现值）
应交税费—应交增值税—进项税额
未确认融资费用
贷：
长期应付款
1.1.2.采购结算
材料采购的资金结算，即根据合同规定的时间及付款形式的要求支付材料采购的价款，支付的形式根据双方的协定包括：
银行现汇、应付票据以及其他资产进行交换等形式。
1.1.2.1.银行现汇形式支付
借：
应付账款—经营性（或非经营）、内部往来—应付账款
贷：
银行存款
1.1.2.2.现金支付零星材料款
借：
应付账款—经营性（或非经营）、内部往来—应付账款
贷：
现金—人民币（外币支付的，贷记对应的科目）
1.1.2.3.银行承兑汇票等其他形式支付
借：
应付账款—经营性（或非经营）、内部往来—应付账款
贷：
应收票据—银行承兑背书转让等
1.1.2.4.债务重组形式偿还
债务重组详细会计处理请参照本手册4.2。
1.2.材料入库
1.2.1.经营性原材料入库
经营性原材料主要包括主要材料、辅助材料、备品备件以及低值易耗品及包装物四项。
1.2.1.1.已结算材料入库
按照上述原材料的归属将物资采购科目下核算的各种材料按照所属类别分别归属到原材料科目下不同的明细科目。
借：
原材料、库存商品—外购商品
贷：
材料采购—经营
1.2.1.2.未结算暂估入库
对于实际已经收到材料，但是未进行结算的情况，月末应该暂估入库。
暂估入库以合同规定的采购价格、运输费用及其他各项杂费确定。
暂估入库暂估的应付账款不包含增值税的价款，但是需要特别注意的是应付账款应该包含应归属于该批材料的料款、运费、各项杂费的总和，如果其中有部分单据未到未结算的整批材料应该暂估入库。
1.暂估入库时
借：
原材料、库存商品—外购商品
贷：
应付账款—暂估应付款—经营性
2.结算时将暂估红字冲回
借：
原材料、库存商品—外购商品（贸易性质）（红字）
贷：
应付账款—暂估应付款—经营性（红字）
1.2.1.3.原材料盘盈
1.期末盘存原材料盘盈，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。
借：
原材料
贷：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
2.查明原因后，计入当期损益。
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
管理费用（红字）
1.2.1.4.原材料盘亏
1.期末盘存原材料盘亏，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
贷：
原材料
应交税费—应交增值税—进项税额转出
2.查明原因后，扣除应收责任人或保险公司赔款后，因管理不善等原因造成，计入当期损益。
如果是属于非常净损失，计入营业外支出。
借：
管理费用、营业外支出
其他应收款
贷：
待处理财产损溢—待处理流动资产损溢
1.2.1.5.非货币性资产交换换入原材料
非货币性资产交换详细会计处理请参照本手册4.1。
1.2.2.非经营材料采购转入工程物资
工程物资包括专用材料、专用设备、工器具及其他工程材料四类。
1.专用材料的主要核算内容主要包括：
工程建设用钢材、电缆、耐火砖、保温砖、炉门、石子、水泥、阀门管件等。
2.专用设备的主要核算内容主要包括：
采购需安装的设备。
3.工器具的主要核算内容主要包括：
建设用爬梯、吊具、设备安装专用工具等。
4.其他工程材料的主要核算内容主要包括：
除以上三类之外的所有工程物资。
工程物资入库的会计处理：
借：
工程物资
贷：
材料采购—非经营
1.2.3.提取跌价准备
提取跌价准备是指由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分计提存货跌价损失。
借：
资产减值损失—存货跌价
贷：
存货跌价准备
商品跌价准备的转回，当当期可变现净值低于成本的差额小于“存货跌价准备”科目原有余额时，应该转回部分原计提的跌价准备。
借：
存货跌价准备（红字）
贷：
资产减值损失（红字）
1.3.材料领用出库
原材料采取月末一次加权平均法计价。
1.3.1.用于基本生产活动
借：
生产成本—基本生产成本
贷：
原材料
1.3.2.用于车间消耗
借：
制造费用
贷：
原材料
1.3.3.用于在建工程
借：
在建工程
贷：
原材料—主要材料
应交税费—应交增值税—进项税额转出（根据在建工程决定是否转出）
1.3.4.用于公司日常消耗等非生产用途
借：
管理费用、销售费用、应付职工薪酬—应付职工福利等
贷：
原材料
应交税费—应交增值税—进项税额转出
1.4.成本归集、分配及产品入库
1.4.1.成本、费用归集
1.4.1.1.生产成本
一、基本生产成本
核算内容主要包括主要材料、辅助材料、动力费、动力助剂摊销、动力电、生产耗水、直接人工、结转制造费用。
该科目应按照不同车间、部门设置明细账。
月末根据按照成本分配原则在各产成品之间分配。
1.原材料
本科目主要核算企业生产耗费的主要原材料，核算种类根据生产线不同也有所区别，附录中生产流程介绍中表明了主材的类型，可供参考。
借：
生产成本—基本生产成本—原材料
贷：
原材料
2.辅助材料
本科目核算企业生产耗费的除主要原材料以外的其他原材料。
借：
生产成本—基本生产成本—辅助材料
贷：
原材料
3.动力费
此科目主要核算企业生产过程中，直接归属于产品生产的直接动力费用。
借：
生产成本—基本生产成本—动力费
贷：
应付账款—经营性等
4.动力助剂摊销
此科目主要主要核算产品生产过程中动力助剂费用。
借：
生产成本—基本生产成本—动力助剂摊销
贷：
应付账款—经营性等
5.动力电
此科目主要主要核算直接用于生产耗费的电费，在分配支付的电费时将归属于直接用于产品生产的电费用直接分配到此科目。
1）电费成本分摊
借：
生产成本—基本生产成本—动力电
应交税金—应交增值税—进项税额
贷：
应付账款—经营性—水、电费
2）月末预提电费
借：
生产成本—基本生产成本—动力电
贷：
其他应付款—应付、暂收供应商款
3）下月结算时冲销预提电费
借：
其他应付款—应付、暂收供应商款
应交税金—应交增值税—进项税额
贷：
应付账款—经营性—水、电费
4）支付电费
借：
应付账款—经营性—水、电费
贷：
银行存款
6.生产耗水
此科目主要主要核算支付的直接用于企业生产的耗水费用。
借：
生产成本—基本生产成本—生产耗水
应交税金—应交增值税—进项税额
贷：
应付账款—经营性—水、电费
7.直接人工
此科目主要核算直接生产人员的各项人工成本，包括工资、奖金、各种福利、各种保险、住房公积金、提前退休福利、住房补贴、独生子女补贴、职工教育经费、工会经费、以及为职工支付其他费用。
会计处理如下：
1）计提员工工资
借：
生产成本—基本生产成本—直接人工—工资
贷：
应付职工薪酬—工资
2）计提员工奖金
借：
生产成本—基本生产成本—直接人工—奖金
贷：
应付职工薪酬—奖金
3）计提员工福利费。
借：
生产成本—基本生产成本—直接人工—福利
贷：
应付职工薪酬—职工福利
应付职工薪酬—非货币性福利
4）企业为员工缴纳的医疗保险、养老保险等社会保险费用
借：
生产成本—基本生产成本—直接人工—保险
贷：
应付职工薪酬—社会保险费
5）企业为员工缴纳的住房公积金
借：
生产成本—基本生产成本—直接人工—住房公积金
贷：
应付职工薪酬—住房公积金
6）企业为员工支付的提前退休福利
借：
生产成本—基本生产成本—直接人工—提前退休福利
贷：
应付职工薪酬—职工福利
7）企业向员工支付的住房补贴
借：
生产成本—基本生产成本—直接人工—住房补贴
贷：
应付职工薪酬—职工福利
8）企业向员工支付的独生子女补贴
借：
生产成本—基本生产成本—直接人工—独生子女补贴
贷：
应付职工薪酬—职工福利
9）职工教育经费是指指企业按工资总额的一定比例提取用于职工教育事业的
一项费用，是企业为职工学习先进技术和提高文化水平而支付的费用。
此项目的核算内容要和培训费等相区别，具体请参照财建[2006]317号。
借：
生产成本—基本生产成本—直接人工—职工教育经费
贷：
应付职工薪酬—职工教育经费
10）工会经费是指根据工会法按工资总额一定比例计提的工会经费
借：
生产成本—基本生产成本—直接人工—工会经费
贷：
应付职工薪酬—工会经费
11）企业为员工支付的其他费用
借：
生产成本—基本生产成本—直接人工—其他
贷：
应付职工薪酬—其他（及没有对应成本结转科目的所有支出）
8.结转制造费用
此科目下核算由制造费用转入的总额。
各成本核算单位应承担的制造费用依照成本分配原则确定。
借：
生产成本—基本生产成本—结转制造费用
贷：
制造费用
二、辅助生产成本
辅助生产成本主要核算：
（1）中煤没有使用此科目
1.4.1.2.制造费用
此科目核算企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，该科目应按照不同车间、部门设置明细账。
月末根据不同车间、部门制造费用的收益对象不同按照相应的分配准则分配到具体的成本计算对象，月末一般无余额。
一、员工成本
该科目主要核算为车间（如机动、修理车间）工作人员的各项费用，主要包括工资、奖金、各种福利、各种保险、住房公积金、提前退休福利、住房补贴、独生子女补贴、职工教育经费、工会经费、以及为职工支付其他费用。
具体会计处理请参照1.4.1.1中“生产成本—基本生产成本—直接人工”科目。
二、水费
此科目核算车间用水费用。
如果无法将用水费用归集到具体产品时，则用于生产的所有用水费用全部在此归集，期末随从制造费用分配到各产品。
借：
制造费用—水费
贷：
应付账款—经营性
三、电费
此科目核算车间用电费用。
如果无法将用电费用归集到具体产品时，则用于生产的所有用电费用全部在此归集，期末随从制造费用分配到各产品。
1.电费成本分摊
借：
制造费用—电费
应交税金—应交增值税—进项税额
贷：
应付账款—经营性—水、电费
2.月末预提电费
借：
制造费用—电费
贷：
其他应付款—应付、暂收供应商款
3.下月结算时冲销预提电费
借：
其他应付款—应付、暂收供应商款
应交税金—应交增值税—进项税额
贷：
应付账款—经营性—水、电费
4.支付电费
借：
应付账款—经营性—水、电费
贷：
银行存款
四、劳保费
劳保费应该在专项储备中列支，故此科目停用。
五、折旧费
该科目用于核算直接用于生产的车间厂房、设备等固定资产的折旧。
借：
制造费用—折旧费
贷：
累计折旧
六、修理费
该科目用于核算直接用于生产的车间发生的修理费用。
借：
制造费用—修理费
贷：
原材料—备品备件、应付账款等
七、低值易耗品摊销
该科目用于核算直接用于生产的各车间发生的低值易耗品的摊销。
借：
制造费用—低值易耗品
贷：
原材料
八、差旅费
该科目用于核算生产车间人员出差发生的差旅费用及其补助。
借：
制造费用—差旅费
贷：
库存现金—人民币等
九、办公费
该科目用于核算生产车间发生的使办公这项工作得以顺利开展所需的费用。
一般包括：
笔墨纸砚费用、饮用水费用等。
借：
制造费用—办公费
贷：
应付账款—经营性、原材料等
一十、机物料消耗
该科目主要核算车间消耗的机物料费用。
借：
制造费用—机物料消耗
贷：
原材料等
一十一、化验费
此科目主要用于核算生产中发生的产品的化验费等。
借：
制造费用—化验费
贷：
银行存款、应付账款等
一十二、安全生产费
此科目用于核算车间按照国家相关法规计提的安全生产费。
1.计提安全生产费
借：
制造费用—安全生产费
贷：
专项储备—专项储备计提
2.用于安全方面费用性支出
借：
专项储备—专项储备列支
贷：
银行存款、应付账款等
3.动用安全储备购置安全设备等固定资产
1）购买设备，与正常固定资产构建核算相同
借：
在建工程
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：
应付账款、应付账款等
2）支付安装费等
借：
在建工程
贷：
应付账款、原材料等
3）达到预定可使用状态时，转入固定资产
借：
固定资产
贷：
在建工程
4）按照形成固定资产的成本冲减专项储备，并确认相同金额的累计折旧，该固定资产在以后期间不再计提折旧
借：
专项储备
贷：
累计折旧
一十三、电话费
此科目核算生产部门发生的手机或固定电话的通话费用。
借：
制造费用—电话费
贷：
应付账款—经营性等
一十四、设备检测费
此科目用于核算计量、称重等器具、设备的检测费
借：
制造费用—设备检测费
贷：
应付账款等
一十五、制造费用—大修费
企业车间的修理是否归属于大修按照集团统计的规定确定。
借：
制造费用—大修费
贷：
原材料、应付账款—经营性等
一十六、劳务费用
此科目用于核算生产部门为外包部分劳务而支付的劳务费。
借：
制造费用—劳务费用
贷：
应付账款—经营性等
一十七、生产车辆费用
此科目用于核算生产部门发生的与生产车辆相关的费用。
主要是指拖车、推土车等的费用。
借：
制造费用—生产车辆费用
贷：
原材料等
一十八、其他
此科目用于核算制造费用中除上述各二级科目外的其他事项，如招待费，技改费等等，在发生时，计入制造费用—其他，贷记相关科目，即：
借：
制造费用—其他
贷：
原材料、应付账款—经营性等
1.4.2.制造费用分配及结转
制造费用结转是指将本期发生的制造费用全部转入基本生产成本，按照成本分配原则分配到各成本计算对象上，期末随同基本生产成本全部转入产成品。
会计处理如下：
借：
生产成本—基本生产成本—结转制造费用
贷：
制造费用
1.4.3.成本结转、产品入库
生产成本加上结转的制造费用为产品成本总和，将产品成本根据成本分配原则分配到各产成品，然后结转入库计入库存商品。
会计处理如下：
借：
库存商品—产成品
贷：
生产成本—基本生产成本
生产成本—辅助生产成本
1.4.4.库存商品后续计量
1.4.4.1.库存商品盘盈
1.期末盘存库存商品盘盈，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。
借：
库存商品
贷：
待处理财产损溢—待处理流动资产损益
2.查明原因后，计入当期损益。
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损益
管理费用（红字）
1.4.4.2.库存商品盘亏
1.期末盘存库存商品盘亏，在查明原因前计入“待处理财产损溢”。
借：
待处理财产损溢—待处理流动资产损益
贷：
库存商品
应交税费—应交增值税—进项税额转出
2.查明原因后，扣除应收责任人和保险公司赔款，由于管理不善等原因造成的，计入管理费用。
属于非常净损失的，计入营业外支出。
借：
管理费用、营业外支出
其他应收款（应收责任人或保险公司赔款）
贷：
待处理财产损溢—待处理流动资产损益
1.4.4.3.存货跌价准备
提取跌价准备是指由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可以收回的部分计提存货跌价损失。
借：
资产减值损失—存货跌价
贷：
存货跌价准备
商品跌价准备的转回，当存货账面低于可收回价值时，应当全部或部分转回原计提的存货跌价准备，以原计提总额为限。
借：
存货跌价准备（红字）
贷：
资产减值损失（红字）
1.5.劳务成本
劳务成本是指企业对外提供劳务（不含建造合同）所发生的成本。
包括直接人工费、直接材料费、机械使用费、其他直接费用、制造费用等。
实际发生劳务成本时：
借：
劳务成本
贷：
应付职工薪酬、制造费用、原材料等
1.在会计期末，如果企业提供劳务交易成本能够可靠估计，则按照完工进度确认劳务成本。
借：
主营业务成本、其他业务成本
贷：
劳务成本
2.在会计期末，如果企业提供劳务交易成本无法可靠估计，若已发生的劳务成本预计能够得到补偿的，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并据实结转劳务成本；若预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。
借：
主营业务成本、其他业务成本
贷：
劳务成本（实际发生金额）
1.6.研发支出
研究支出是指企业为了提高市场竞争力，对产品生产技术等方面进行研究所支付的各项支出。
包括企业研究与开发过程中所使用资产的折旧、消耗的原材料、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发生的租金以及借款费用等。
企业研发根据所处的阶段不同，会计处理方法也不同。
研究阶段的支出全部费用化，计入当期损益（管理费用）；开发阶段的支出符合条件的资本化，不符合资本化条件的计入当期损益（管理费用）。
3.企业自行开发无形资产，发生研发支出：
借：
研发支出—费用化支出
研发支出—资本化支出
贷：
原材料、应付账款、应付职工薪酬等
4.研究开发项目达到预定用途形成无形资产：
借：
无形资产
贷：
研发支出—资本化支出
5.资产负债表日，将费用化支出转入当期损益：
借：
管理费用
贷：
研发支出—费用化支出收入
1.6.1.主营业务收入及成本结转
1.6.1.1.产成品销售
产成品销售是指商品所有权的主要风险和报酬转移给购货方。
确认收入应按照合同或协议价款减去商业折扣的金额入账。
为了方便对产品销售进行查询和分析，所有的产成品销售都要通过应收账款（集团外部销售）或内部往来—应收账款（内部销售）核算，这两个科目对购货方设置辅助核算。
会计处理如下：
一、已结算销售
6.集团外部销售
1）产品销售
借：
应收账款—经营性
贷：
主营业务收入—产品销售收入
应交税费—应交增值税—销项税额
2）成本结转
会计期间内实现的产品的销售成本在会计期末统一结转。
借：
主营业务成本—产成品
存货跌价准备
贷：
库存商品—产成品
7.集团内部销售
1）产品集团内部销售
借：
内部往来—应收账款
贷：
主营业务收入—产品销售收入
应交税费—应交增值税—销项税额
2）成本结转
借：
主营业务成本—产成品
存货跌价准备
贷：
库存商品—产成品
二、未结算暂估销售
会计期末，对于已经发出商品，并转移主要风险和权利，但尚未开具发票结算的交易期末暂估入账，确认收入、结转成本、
8.产品销售
借：
应收账款—经营性—暂估应收款
贷：
主营业务收入—产品销售收入
应交税费—应交增值税—销项税额
9.成本结转
借：
主营业务成本—产成品
存货跌价准备
贷：
库存商品—产成品
10.次月初红字冲销上月暂估销售
借：
应收账款—经营性—暂估应收款（红字）
贷：
主营业务收入—产品销售收入（红字）
应交税费—应交增值税—销项税额（红字）
三、分期收款具有融资性质销售
11.销售实现时：
借：
长期应收款
贷：
主营业务收入
未确认融资收益
12.每期收到货款或增值税时：
借：
银行存款等
贷：
长期应收款
应交税费—应交增值税—销项税额
13.确认融资收益
借：
财务费用（红字）
未确认融资收益
1.6.1.2.外购品销售
此科目核算的是企业外购商品不经任何生产加工直接转售给客户的情况。
如果此项业务属于公司的主营业务之一，则计入主营业务收入，否则则应该计入其他业务收入。
会计核算如下：
14.外购品销售
借：
应收账款—经营性
贷：
主营业务收入—外购品销售收入、其他业务收入
应交税费—应交增值税—销项税额
15.成本结转
借：
主营业务成本—外购商品、其他业务成本
存货跌价准备
贷：
库存商品—外购商品
1.6.2.其他业务收入及成本结转
其他业务收入是指企业主营业务收入以外的所有通过销售商品、提供劳务收入及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的流入。
如材料物资及包装物销售、无形资产转让、固定资产出租、包装物出租、运输、废旧物资出售收入等。
1.6.2.1.销售原材料
企业销售原材料应该计入当期其他业务收入，同时结转原材料成本。
会计处理如下：
16.原材料销售
借：
应收账款—经营性
贷：
其他业务收入—材料销售
应交税费—应交增值税—销项税额
17.原材料成本结转
借：
其他业务成本—材料
存货跌价准备
贷：
原材料
1.6.2.2.转售水、电
企业转售其他企业水电收取的款项应该计入其他业务收入，支付供电、供水企业的成本计入其他业务成本。
会计处理如下：
18.转售水、电
借：
应收账款—经营性
贷：
其他业务收入—水（或电）
应交税费—应交增值税—销项税额
19.结转成本
其他业务收入对应的其他业务成本在支付供电、供水企业时，对应外售部分的成本计入其他业务成本。
为了日后统计水电费用方便，水、电费全部通过应付账款核算，然后再做付款业务。
会计处理如下：
借：
其他业务成本—水费（或电费）
应交税费—应交增值税—进项税额
贷：
应付账款—经营性—水、电费等
1.6.2.3.租赁收入
企业让渡资产的使用权而取得的收入应该计入其他业务收入中租赁收入，在租赁期间发生的资产折旧、摊销、修理费用等所有成本应该计入其他业务成本。
会计处理如下：
20.取得租赁收入
收取的租赁收入首先通过应收账款核算，以方便以后查询方便。
会计处理如下：
借：
应收账款—经营性
贷：
其他业务收入—租赁
21.结转相关成本
与租赁资产相关的折旧、修理、税金等成本费用支出应该归集在其他业务成本科目下核算。
借：
其他业务成本—其他
贷：
累计折旧等
银行存款等（支付的各项费用）
1.6.2.4.其他
本科目核算应该在其他业务收入科目下核算但是又不属于上述明细科目列举的，应该在此科目下，下面列举几项属于此科目常规其他业务收入的会计处理：
22.劳务收入
1）取得的劳务收入先通过应收账款，以方便以后查询。
会计处理如下：
借：
应收账款—经营性
贷：
其他业务收入—其他
2）结转相关成本
与提供劳务收入相关的人员的
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