会计核算手册科目格式.docx

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会计核算手册科目格式

目录

前言1

第一章资产类科目1

1.1.库存现金1

1.2.银行存款1

1.3.其他货币资金2

1.4.交易性金融资产2

1.5.应收票据3

1.5.1.银行承兑汇票面值3

1.5.2.银行承兑汇票贴现4

1.5.3.银行承兑汇票解付4

1.5.4.银行承兑汇票背书转让4

1.5.5.转为应收款的银行承兑汇票5

1.5.6.商业承兑5

1.6.应收账款5

1.7.预付账款7

1.8.内部往来8

1.8.1.内部往来—应收账款8

1.8.2.内部往来—应付账款8

1.8.3.内部往来—其他应收款9

1.8.4.内部往来—其他应付款9

1.9.应收股利10

1.10.应收利息10

1.11.其他应收款11

1.12.备用金13

1.13.坏账准备13

1.14.受托代销商品14

1.15.材料采购14

1.16.开发产品15

1.17.原材料16

1.18.库存商品18

1.19.发出商品20

1.20.委托加工物资20

1.21.存货跌价准备21

1.22.持有至到期投资22

1.23.持有至到期减值准备23

1.24.可供出售金融资产24

1.25.可供出售金融资产减值准备25

1.26.长期股权投资25

1.27.长期股权投资减值准备30

1.28.投资性房地产31

1.29.长期应收款35

1.30.未实现融资收益35

1.31.固定资产36

1.32.累计折旧40

1.33.固定资产减值准备41

1.34.在建工程41

1.34.1.建筑安装工程投资42

1.34.2.设备投资42

1.34.3.待摊投资42

1.34.4.在建工程转固44

1.35.工程物资44

1.36.固定资产清理45

1.37.无形资产46

1.38.累计摊销49

1.39.无形资产减值准备50

1.40.长期待摊费用50

1.41.递延所得税资产51

1.42.待处理财产损溢51

第二章负债类科目52

2.1.短期借款52

2.2.交易性金融负债53

2.3.应付票据53

2.4.应付账款54

2.5.预收账款56

2.6.应付职工薪酬57

2.7.应交税费58

2.7.1.应交增值税59

2.7.2.未交增值税60

2.7.3.营业税60

2.7.4.城市维护建设税61

2.7.5.企业所得税61

2.7.6.土地使用税62

2.7.7.车船使用税63

2.7.8.教育费附加63

2.7.9.其他应交税费63

2.8.应付利息65

2.9.应付股利65

2.10.其他应付款66

2.11.递延收益—后期政府补助确认66

2.12.长期借款67

2.13.应付债券68

2.14.长期应付款69

2.15.未确认融资费用70

2.16.专项应付款70

2.17.预计负债71

2.18.递延所得税负债72

第三章成本类科目72

3.1.生产成本72

3.1.1.基本生产成本72

3.1.2.辅助生产成本75

3.2.制造费用75

3.2.1.员工成本75

3.2.2.水费76

3.2.3.电费76

3.2.4.劳保费77

3.2.5.折旧费77

3.2.6.修理费77

3.2.7.低值易耗品摊销78

3.2.8.差旅费78

3.2.9.办公费78

3.2.10.机物料消耗78

3.2.11.化验费79

3.2.12.安全生产费79

3.2.13.电话费79

3.2.14.设备检测费80

3.2.15.大修费80

3.2.16.劳务费用80

3.2.17.生产车辆费用81

3.2.18.其他81

3.3.劳务成本81

3.4.研发支出82

第四章损益类科目82

4.1.主营业务收入82

4.2.其他业务收入83

4.2.1.材料销售83

4.2.2.水84

4.2.3.电84

4.2.4.租赁84

4.2.5.其他84

4.3.公允价值变动损益85

4.4.投资收益87

4.5.营业外收入89

4.5.1.经营性89

4.5.2.非经营性92

4.5.3.其他93

4.6.主营业务成本94

4.7.其他业务成本94

4.7.1.材料95

4.7.2.水费95

4.7.3.电费95

4.7.4.蒸汽95

4.7.5.其他96

4.8.营业税金及附加96

4.8.1.营业税96

4.8.2.城市维护建设税97

4.8.3.教育费附加97

4.8.4.消费税97

4.8.5.资源税97

4.8.6.土地增值税98

4.8.7.关税98

4.8.8.其他98

4.9.销售费用99

4.9.1.运输费99

4.9.2.员工成本99

4.9.3.差旅费100

4.9.4.招待费100

4.9.5.电话费101

4.9.6.办公费101

4.9.7.水电费101

4.9.8.广告费102

4.9.9.劳保费102

4.9.10.低耗102

4.9.11.会务费103

4.9.12.港口费用103

4.9.13.车辆费用103

4.9.14.防暑降温费103

4.9.15.日常包装费104

4.9.16.折旧费104

4.9.17.装卸费104

4.9.18.铁路营运服务费104

4.9.19.劳务费105

4.9.20.其他杂项费用105

4.10.管理费用105

4.10.1.员工成本105

4.10.2.汽车费用107

4.10.3.业务招待费107

4.10.4.差旅费107

4.10.5.电话费108

4.10.6.水电费108

4.10.7.办公费108

4.10.8.打字复印108

4.10.9.邮寄费109

4.10.10.书刊杂志资料费109

4.10.11.财产保险费109

4.10.12.工会经费110

4.10.13.广告宣传费110

4.10.14.维修费110

4.10.15.水资源费111

4.10.16.折旧费111

4.10.17.无形资产摊销111

4.10.18.税金111

4.10.19.会议费112

4.10.20.防暑降温费112

4.10.21.出国经费112

4.10.22.文体活动113

4.10.23.环保费113

4.10.24.诉讼费113

4.10.25.审计评估费113

4.10.26.绿化费114

4.10.27.项目研发及咨询费114

4.10.28.许可费及许可证费114

4.10.29.坏账损失115

4.10.30.存货损失115

4.10.31.顾问费115

4.10.32.中介服务费115

4.10.33.劳务费116

4.10.34.劳动保护费116

4.10.35.低值易耗品116

4.10.36.租赁费117

4.10.37.技术转让费117

4.10.38.矿产资源补偿费117

4.10.39.招聘费118

4.10.40.物业费118

4.10.41.培训费118

4.10.42.装修费119

4.10.43.取暖费119

4.10.44.其他119

4.11.财务费用120

4.11.1.利息支出120

4.11.2.利息收入120

4.11.3.汇兑损益120

4.11.4.手续费用121

4.11.5.现金折扣121

4.11.6.其他122

4.12.资产减值损失122

4.13.营业外支出123

4.13.1.经营性124

4.13.2.非经营性—处置非流动资产损失127

4.13.3.其他支出128

4.14.所得税费用128

4.15.以前年度损益调整129

第五章所有者权益类科目131

5.1.实收资本或股本131

5.2.资本公积132

5.2.1.资本溢价或股本溢价132

5.2.2.其他资本公积133

5.3.盈余公积136

5.3.1.法定盈余公积136

5.3.2.任意盈余公积137

5.3.3.储备基金137

5.3.4.企业发展基金137

5.4.本年利润137

5.5.利润分配138

5.5.1.提取法定盈余公积138

5.5.2.提取任意盈余公积138

5.5.3.应付现金股利或利润139

5.5.4.转作股本的利润139

5.5.5.盈余公积补亏139

5.5.6.未分配利润140

5.5.7.提取储备基金140

5.5.8.提取企业发展基金140

5.5.9.提取职工奖励及福利基金141

5.6.专项储备141

5.6.1.专项储备计提141

5.6.2.专项储备转固141

5.6.3.专项储备列支142

前言

本手册以集团账套科目为基准，归纳总结了各科目核算的经济业务，各经济业务的会计处理方法。

以科目作为分类依据，有利于深入理解会计科目的性质和核算内容，可以帮助会计人员准确的记录各类经济业务，保证了各公司会计核算口径的一致性。

本手册将会计科目分为资产、负债、所有者权益、成本和损益五大类。

在编写各科目下核算的经济业务时，对于相同性质的业务进行了总结归纳，以方便使用者的使用。

1.第一章资产类科目

1.1.库存现金

本科目用于核算企业与库存现金收支相关的经济业务。

依据货币的种类，下设人民币、美元、港币、欧元、澳元、蒙图、卢布7个二级明细科目。

由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。

1.涉及库存现金减少的各项业务：

借：

备用金、银行存款、在建工程、应付职工薪酬、待处理财产损溢、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、其他应付款、营业外支出、专项储备-专项储备列支等

贷：

库存现金

2.涉及库存现金增加的各项业务：

借：

库存现金

贷：

应收账款、备用金、银行存款、其他应付款、其他业务收入、待处理财产损溢、营业外收入等

1.2.银行存款

本科目用于核算企业与银行存款收支相关的经济业务。

银行存款包括存放在银行和其他金融机构的货币资金。

依据货币的种类，下设人民币、美元、港币、欧元、澳元、蒙图、卢布等7个二级明细科目。

由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。

3.涉及银行存款减少的各项业务发生时：

借：

备用金、其他应付款、银行存款、在建工程、应付职工薪酬、管理费用、财务费用、销售费用、制造费用、营业外支出、专项储备-专项储备列支等

贷：

银行存款

4.涉及银行存款增加的各项业务发生时：

借：

银行存款

贷：

应收账款、备用金、银行存款、其他应付款、其他业务收入、营业外收入等

1.3.其他货币资金

本科目用于核算企业与其他货币资金相关的经济业务。

其他货币资金是指除现金、银行存款以外的其他存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。

下设8个二级科目：

银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、票据承兑保证金存款、信用证保证金存款、存出投资款、外埠存款和其他。

由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。

5.企业为取得银行汇票、本票、信用卡等其他货币资金，而存入的银行款项，分录如下：

借：

其他货币资金

贷：

银行存款

6.企业将其他货币资金用于采购或费用支出，而减少其他货币资金时：

借：

材料采购

应交税费—应交增值税—进项税额

管理费用等

贷：

其他货币资金

1.4.交易性金融资产

本科目用来核算交易性金融资产的取得、后续计量和处置。

交易性金融资产是指企业以交易为目而持有的债券投资、股票投资和基金投资等金融资产。

下设“交易性金融资产—成本”、“交易性金融资产—公允价值变动”两个二级明细科目。

具体分录如下：

7.企业取得交易性金融资产时：

借：

交易性金融资产—成本（公允价值）

应收股利或应收利息（价款中包含的已宣告但未发放的现金股利或已到期但尚未领取的利息）

投资收益（交易费用）

贷：

银行存款（实际支付的款项）

8.资产负债表日，将交易性金融资产公允价值的变动计入当期损益：

借：

交易性金融资产—公允价值变动（期末市价大于账面价值）

贷：

公允价值变动损益

借：

公允价值变动损益

贷：

交易性金融资产—公允价值变动损益（期末市价小于账面价值）

9.企业处置交易性金融资产时：

借：

银行存款（实际收取的款项）

公允价值变动损益（根据此科目余额方向确定，结转余额）

贷：

交易性金融资产—成本

交易性金融资产—公允价值变动

投资收益（倒挤数据）（或借方）

1.5.应收票据

本科目用于核算企业持有的，尚未到期兑现的商业承兑汇票和银行承兑汇票。

本科目下设银行承兑汇票面值、银行承兑汇票贴现、银行承兑汇票解付、银行承兑汇票背书转让、转为应收款银行承兑汇票以及商业承兑等6个二级明细科目。

1.5.1.银行承兑汇票面值

本科目用于核算企业收取、开具的银行承兑汇票等。

借方余额反映企业收取的银行承兑汇票，贷方余额反映企业退回的银行承兑汇票。

10.企业回收款项而取得银行承兑汇票时：

借：

应收票据—银行承兑汇票面值

坏账准备

贷：

应收账款—经营性、内部往来—应收账款、其他应收款等

11.银行承兑汇票退票等：

借：

应收账款—经营性、内部往来—应收账款、其他应收款等

贷：

应收票据—银行承兑汇票面值

12.企业开具银行承兑汇票时：

借：

应收票据—银行承兑汇票面值

贷：

应付票据

1.5.2.银行承兑汇票贴现

本科目用于核算企业为收取现汇而对银行承兑汇票进行贴现的业务，一般为贷方余额，反映企业进行贴现而减少的银行承兑汇票。

借：

银行存款（贴现所得）

财务费用—利息支出—票据贴息支出（贴现所得小于票据账面余额的差额）

贷：

应收票据—银行承兑汇票贴现（票据账面余额）

1.5.3.银行承兑汇票解付

本科目用于核算银行承兑汇票到期时，企业到银行解付承兑，而收取银行存款的事项，一般为贷方余额，反映企业进行解付而减少的银行承兑汇票。

借：

银行存款

贷：

应收票据—银行承兑汇票解付（票据账面余额）

1.5.4.银行承兑汇票背书转让

本科目用于核算企业将银行承兑汇票背书给供应商等其他单位或个人，用于支付货款等经济业务。

一般为贷方余额，反映企业进行背书而减少的银行承兑汇票。

借：

应付账款—经营性等

贷：

应收票据—银行承兑汇票背书转让（票据账面余额）

1.5.5.转为应收款的银行承兑汇票

本科目用于核算承兑人到期无力支付款项时，转为应收款的情况，具体分录如下：

借：

应收账款—经营性

贷：

应收票据—转为应收款的银行承兑汇票（应收票据账面价值）

1.5.6.商业承兑

本科目用于核算企业与商业承兑汇票相关的经济业务，包括商业承兑汇票的取得、退回、解付、贴现等。

13.债务人抵偿前欠货款，支付商业承兑汇票时：

借：

应收票据—商业承兑

贷：

应收账款—经营性

14.商业承兑汇票退票等：

借：

应收账款—经营性

贷：

应收票据—商业承兑

15.商业承兑汇票到期解付时：

借：

银行存款

贷：

应收票据—商业承兑（票据账面余额）

16.商业承兑汇票贴现时：

借：

银行存款—人民币

财务费用—利息支出—票据贴息支出（贴现所得小于票据账面余额的差额）

贷：

应收票据—商业承兑（票据账面余额）

1.6.应收账款

本科目用于核算企业因销售商品、产品、提供劳务等经营活动应收取的款项，包括应收账款增减、发生坏账损失、债务重组等各方面内容。

按照业务性质，应收账款分为“经营性”和“非经营性”二级明细科目。

由于各二级明细科目会计核算相同，此处不再一一列举。

17.企业销售货物，发生的应收账款

借：

应收账款—经营性（若为暂估收入，3级科目为“暂估应收款”）

贷：

主营业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额

18.企业发生销售退回，或冲暂估收入等，做红字冲回。

借：

应收账款—经营性（红字）

贷：

主营业务收入（红字）

应交税费—应交增值税—销项税额（红字）

19.企业销售材料等发生的应收账款

借：

应收账款—经营性

贷：

其他业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额

20.回收货款等款项

借：

银行存款、现金、应收票据—银行承兑汇票面值等

财务费用—现金折扣（给予客户的现金折扣）

坏账准备（已计提的坏账准备）

贷：

应收账款—经营性、内部往来—应收账款、其他应收款等

21.企业对于确实无法收回的应收款项，经批准作为坏账损失，冲销提取的坏账准备，分录为：

借：

坏账准备

贷：

应收账款—经营性、其他应收款、内部往来—应收账款

22.已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，做如下分录：

借：

应收账款—经营性等

贷：

坏账准备

23.以外币计量的应收账款、其他应收款等结算或者期末调整时：

借：

财务费用—汇兑损益

贷：

应收账款、其他应收款等（以外币核算的应收）

借：

应收账款、其他应收款等（以外币核算的应收）

财务费用—汇兑损益（红字）

24.退货款

借：

银行存款（贷方）

贷：

应收账款—经营性（贷方负数）

25.企业与债务人进行债务重组，收到债务人清偿债务的资产：

借：

银行存款、库存商品、固定资产、无形资产、长期股权投资等（公允价值）

坏账准备（重组债权已计提的坏账准备）

营业外支出—经营性—债务重组损失（借方差额）

贷：

应收账款—经营性（重组债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

资产减值损失（贷方差额）

26.债务重组，以修改其他债务条件进行清偿的：

借：

应收账款（修改其他债务条件后债权的公允价值）

坏账准备

营业外支出—经营性—债务重组损失（借方差额）

贷：

应收账款—经营性（应收债权的账面余额）

银行存款（支付的相关费用）

资产减值损失（贷方差额）

1.7.预付账款

本科目用于核算企业按照购货合同规定预付给供应企业的款项，如预付的材料、商品采购货款等，预付账款应该按实际支付的金额入帐。

若企业不设置本科目，可在应付债款借方核算。

本科目下设三个二级科目：

“预付内部关联方”、“预付外部关联方”、“预付非关联方”，用于核算预付给企业集团内部、外部关联方或非关联方的货款、工程款等款项。

由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。

27.企业因购货、支付工程款等预付给供应商、施工方款项：

借：

预付账款

贷：

银行存款等

28.核销预付账款

借：

材料采购、原材料、库存商品等

应交税费—应交增值税—进项税额

银行存款（退款）

贷：

预付账款

银行存款（补差）

29.按工程进度结算的工程价款

借：

在建工程

贷：

预付账款

银行存款

1.8.内部往来

本科目用于核算集团合并范围内各成员单位间交易、暂垫暂欠的款项以及内部的资金划转。

下设“应收账款”、“应付账款”、“其他应收款”和“其他应付款”4个二级明细科目。

1.8.1.内部往来—应收账款

30.集团内部关联方之间销售商品、材料等，实现销售收入时：

借：

内部往来—应收账款

贷：

主营业务收入、其他业务收入

应交税费—应交增值税—销项税额

31.回收款项

借：

银行存款、现金、应收票据—银行承兑汇票面值等

贷：

内部往来—应收账款等

1.8.2.内部往来—应付账款

32.集团内部关联方之间结算材料价款和运杂费等款项时：

借：

材料采购

应交税费—应交增值税—进项税额

贷：

内部往来—应付账款

33.支付结算的款项等

借：

内部往来—应付账款

贷：

银行存款等

1.8.3.内部往来—其他应收款

本科目用于核算集团内部关联方之间为他方暂时垫付的各种款项以及资金调拨时调出的资金。

34.暂垫款项时：

借：

内部往来—其他应收款—经营性

贷：

银行存款等

35.暂垫款项收回时：

借：

银行存款

贷：

内部往来—其他应收款—经营性

36.资金调出方调出资金：

借：

内部往来—其他应收款—非经营性

贷：

银行存款等

37.资金调出方收回资金：

借：

银行存款等

贷：

内部往来—其他应收款—非经营性

1.8.4.内部往来—其他应付款

本科目用于核算集团内部关联方之间向他方暂借的款项以及资金调拨时调入的资金。

38.暂借款项时：

借：

银行存款等

贷：

内部往来—其他应付款—经营性

39.支付暂借款项时：

借：

内部往来—其他应付款—经营性

贷：

银行存款等

40.资金调入方收到资金时：

借：

银行存款等

贷：

内部往来—其他应付款—非经营性

41.资金调入方返还资金时：

借：

内部往来—其他应付款—非经营性

贷：

银行存款等

1.9.应收股利

本科目用于核算企业因股权投资而应收取的现金股利以及应收其他单位的利润，包括企业股票实际支付的款项中所包括的已宣告发放但尚未领取的现金股利和企业对外投资应分得的现金股利或利润等。

本科目依据对方公司的性质设有“应收现金股利”和“应收分配利润”2个二级明细科目。

由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。

42.企业取得的交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等，支付价款中包含已宣告但尚未发放的现金股利：

借：

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利或利润）

贷：

银行存款

43.交易性金融资产、可供出售金融资产、长期股权投资等金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利时：

借：

应收股利（应享有的份额）

贷：

投资收益

44.长期股权投资权益法下宣告发放股利时：

借：

应收股利

贷：

长期股权投资—损益调整

45.实际收到现金股利或利润，

借：

银行存款

贷：

应收股利

1.10.应收利息

本科目用于核算企业一年内可收回的利息。

本科目包括三个二级明细科目：

应收内部关联方利息、应收外部关联方利息、应收非关联方利息。

由于各二级明细科目会计核算相同，故不再一一列举。

46.企业取得的交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产等，若支付的价款中包含已到期但尚未领取的利息时：

借：

应收利息（已到期但尚未领取的利息）

贷：

银行存款

47.交易性金融资产持有期间，资产负债表日确认应收利息，同时确认投资收益：

借：

应收利息

贷：

投资收益

48.资产负债表日，分期付息、到期还本的持有至到期投资确认应收利息：

借：

应收利息（票面利率计算确定的应收未收利息）

持有至到期投资—利息调整（差额）（或贷记）

贷：

投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

49.资产负债表日，可供出售金融资产为分期付息、一次还本债券投资的