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标准化学术论文

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　　标准化学术论文篇一合并财务报表编制探讨摘要：

随着经济的发展，企业间的并购现象也越来越多，财务报表的使用者包括股东、债权人等日益需要了解公司的整体经营成果、财务状况及变动情况，单一的母公司报表显然满足不了这一需求，因此需编制母公司的合并报表。

　　笔者通过学习，并结合多年工作经验，重点梳理了合并报表编制过程中的重点、难点，希望能对从事合并会计报表编制的财务人员提供帮助。

　　关键词：

合并会计报表编制调整分录在当今席卷全球的合并浪潮下，企业合并特别是控股合并将成为新世纪中国经济的重要特征之一。

　　因此，企业合并会计报表的编制显得越来越重要了，用会计准则对合并会计报表的编制进行科学规范也成为当务之急。

　　我国《企业会计准则第20号―企业合并》指出：

企业合并，是指两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告交易主体的交易或者事项。

　　什么是合并报表呢?

合并会计报表也称合并财务报表，它是以企业集团内纳入合并范围的各成员企业作为一个会计主体，由集团中的母公司在个别会计报表基础上，运用一整套合并程序编制的，能综合反映出企业集团经营成果、财务状况及其资金变动的会计报表。

　　一、合并财务报表的合并范围编制合并报表的前提是控股合并。

　　母公司在编制合并报表时，应当将所控制的境内外所有子公司纳入合并会计报表的合并范围，具体包括：

（一）母公司拥有（直接/间接）其过半数以上（不包括半数）权益性资本的被投资企业;

（二）其他被母公司所控制的被投资企业：

1、通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议，持有该被投资企业半数以上的表决权;2、根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政策;3、在董事会或类似权力机构会议上有半数以上的投票权;4、有权任免董事会等类似机构的多数成员。

　　凡存在上述控制关系，母公司均应编制合并会计报表。

　　具体包括合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及所有者权益变动表。

　　二、合并报表的编制原则

（一）以个别会计报表为基础在编制合并报表时，需要以合并范围内的各成员企业单独报表为基础，直接通过个别会计报表相加得出汇总数后，抵消重复因素，得到合并数，每年编制都是如此。

　　这一点，在理解连续编制时尤为重要。

（二）一体性原则在编制合并报表时，必须将母子公司理解为一个整体，这样集团内部企业之间的经济业务如债权债务、内部销售等需要进行抵销。

　　这一原则，是理解合并抵销分录的关键。

　　（三）重要性原则合并报表不是反映某一会计主体的具体经济业务过程，而是反映母子公司所组成的企业集团整体财务状况、经营成果的信息，对于不重要的信息即使不抵消，也不会误导会计报表的使用者。

　　因此，在编制合并报表时，特别强调重要性原则的运用。

　　三、编制合并会计报表的基本程序合并会计报表的编制手续相当复杂，为了使编制工作有条不紊的进行，通常首先编制合并工作底稿作为合并报表的编制基础，将个别会计报表的数据过入合并工作底稿，并将相同项目数据加总;然后编制抵消分录，抵销母公司与子公司、子公司与子公司之间相互发生的经济业务对个别会计报表的影响;最后计算合并会计报表各项目合并数，过入合并会计报表相应的项目内，分别得出正式的合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表及所有者权益变动表。

（一）编制调整分录这是编制合并报表的第一步，包括：

1、对子公司的个别报表进行调整

（1）属于同一控制下企业合并取得的子公司，其个别报表只针对会计政策、会计期间不一致的情况进行调整。

（2）属于非同一控制下企业合并取得的子公司，其个别报表除对会计政策、会计期间不一致进行调整外，还应将子公司的个别报表调整为在购买日公允价值反映的财务报表。

　　2、对母公司权益法的调整

（1）会计准则规定：

合并会计报表应以母公司和其子公司的财务报表为基础，根据其他有关资料，按照权益法调整对子公司的长期股权投资后，由母公司编制。

（2）会计准则中要求：

企业对子公司长期股权投资采用成本法核算，对合营企业和联营企业的投资采用权益法核算。

（二）编制抵消分录这是编制合并报表的关键所在，也是最难的一点。

　　需要抵消的项目主要有：

1、母公司对子公司权益性投资与子公司所有者权益项目借：

实收资本（子公司）、资本公积、盈余公积、未分配利润贷：

长期股权投资（母公司账面）、少数股东权益（非母公司控制部分）2、母公司之间或子公司之间的债权债务借：

债券类项目贷：

债务类项目3、母子公司之间内部销售收入及存货中包含着未实现利润的抵消当年度业务：

借：

营业收入贷：

营业成本，差额即未实现利润记入存货中4、内部应收账款计提坏账准备抵消借：

应收账款―坏账准备贷：

资产减值损失5、内部利息收入与利息支出抵消借：

其他业务收入（财务费用）贷：

财务费用―利息支出6、内部交易形成固定资产包含着未实现利润的抵消借：

营业收入贷：

营业成本，固定资产―原价7、内部投资收益、子公司期初未分配利润项目与子公司本期利润分配有关项目和期末未分配利润项目借：

投资收益、未分配利润―年初、少数股东损益贷：

提取盈余公积、对股东的分配、未分配利润―年末综上，我们在编制合并抵消分录时要站在集团整体出发，抵消重复或不存在因素对个别财务报表的影响，使编制后的合并报表恢复到没有集团内部交易的经营状态。

　　现就以上抵消分录举例简要说明：

20xx年1月1日某A公司出资800万元购买B公司80%的股份，当日B公司的净资产为1000万元，其中：

实收资本800万元，资本公积100万元，盈余公积100万元。

　　B公司当年实现净利500万元，计提盈余公积50万元，应付利润300万元，期末未分配利润150万元。

　　合并报表时，先将A、B公司的个别报表过入到合并工作底稿，进行合并前汇总，然后就汇总数进行抵消，得出合并数。

　　而母公司在做个别账务处理时不用权益法调整长期投资，只在收到股利时用成本法，在收到股利时：

借：

应收股利300*80%=240贷：

投资收益240而进行报表合并时，在工作底稿上用权益法调整母公司的长期投资：

借：

长期股权投资500*80%=400贷：

投资收益400借：

投资收益300*80%=240贷：

长期股权投资240需要说明的是，调整分录不做账务处理，也不用调整个别报表，只用于合并报表时使用。

　　调整分录具有连续性，第二年的调整分录要在第一年的基础上。

　　调整后，母公司的长期股权投资为960万元，应与子公司所有者权益期末金额1200万元的80%抵消，剩余的20%不能为母子公司组成企业集团合并，应属于少数股东权益，所以母公司长期投资的960万元与少数股东权益的240（1200*20%）万元应与子公司所有者权益1200万元全部抵消1、权益抵消分录借：

实收资本800资本公积100盈余公积150未分配利润150贷：

长期股权投资960少数股东权益240同时还应抵消母公司投资收益与子公司本年净利的80%。

　　剩余20%为子公司净利，并非是母子公司共同组成的企业集团净利，而是少数股东收益。

　　所以，母公司投资收益400万元，少数股东收益100万元，要与子公司本期净利润500万元全部抵消。

　　借：

投资收益400少数股东收益100贷：

提取盈余公积50应付利润300年末未分配利润1502、若A、B公司之间存在业务往来，有未结往来款项借：

应收账款、应收票据、预付账款、其他应收款持有到期的投资贷：

应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款、应付债券同时抵消应收账款中的坏账损失借：

应收账款―坏账准备贷：

资产减值损失3、B公司向A公司销售货物300万元，年末盘点发现A公司尚库存50万元货物未出售借：

营业收入300贷：

营业成本250存货50需要注意的是：

母子公司所做的分录，用的是会计科目;合并抵销所做的分录，用的是报表项目，不能将抵消分录中的存货写成库存商品，因为存货是报表项目，而库存商品是会计科目。

　　这个问题在做抵消分录时一定要注意。

　　四、结束语合并财务报表的编制一直是财务会计中较为复杂的一项业务，实际工作中、《企业会计准则讲解》以及众多介绍合并财务报表编制的教材中介绍运用合并方法的均是工作底稿法，这种方法的优点是子公司报表的数字全部反映在工作底稿上，一目了然，方便查找。

　　但其缺点是综合调整和抵消分录形势复杂，借贷方涉及项目较多，对应关系模糊，不容易发现其中存在的错误。

　　目前为止，尚未有更加简单易行的合并财务报表的编制方法，这也许正是合并财务报表的复杂之处。

　　实际工作中，我们可以充分应用工作底稿法的优点：

抵消分录的许多数据是可以从合并工作底稿的单户表中取数的，建议每一抵消分录建一张工作表，基础数据从各单户表中取，可以省去计算过程，做出的抵消分录也会明晰。

　　另外，工作底稿之间也可按逻辑关系设立表间核对公式进行审核。

　　此外，财务人员还应加强学习、提高业务素质，正确的去理解新准则下的合并会计报表中的相关规定，结合在实践中遇到的问题进行补充和修正，才能不断的完善合并会计报表的编制工作。

　　关键词：

部门预算编制思路河北省人力资源和社会保障厅共有31个预算单位，包括厅机关、公务员局、外专局三个行政单位，以及28个事业单位。

　　下面就我厅目前的预算编制现状，探索未来部门预算编制新思路。

　　一、预算单位经费补助形式现状1、财政拨款的行政单位。

　　包括厅机关、公务员局、外专局3个行政单位，这些单位每年的年初预算中人员及公用经费部分是按照标准核定的，工资通过银行化发放，人员经费不存在缺口。

　　2、实行公务员管理的事业单位。

　　包括省人事教育中心、信息中心等4个单位，这些单位的人员及公用经费管理等同于行政单位。

　　3、财政性资金基本保证的事业单位。

　　包括省劳动和社会保障厅财务结算与基金审核中心、省社会保险事业管理局等11个单位，这些单位的人员及公用经费实行限额管理，大部分单位的资金都比较紧张。

　　4、财政性资金定额或定项补助的事业单位。

　　包括省人力资源和社会保障厅机关服务中心、石家庄铁路运输学校等9个单位，这些单位的人员及公用经费中一部分实行限额管理，另一部分经费来源于本单位的行政性收费收入，相对全部实行限额管理的单位，这些单位的资金比较宽松。

　　5、财政性资金零补助的事业单位。

　　包括省人力资源和社会保障厅职业技能鉴定中心、省机关事业单位流动人员养老保险服务中心等4个单位，这些单位的经费全部依靠本单位的行政性收费收入，资金比较宽松。

　　6、专项资金的补助形式。

　　资金性质为财政拨款的专项，由各单位申报，省财政厅审核，每年的年初预算规模基本上与上年持平。

　　资金性质为行政性收费收入的专项，由预算单位根据自身的财力及业务的需求申报，省财政厅审核，一般情况下，财政厅都会按照各单位的申报情况，全部核准。

　　二、预算编制及执行中存在的问题总体上看，近年来我省在人力资源和社会保障事业方面的投入逐年增加，保障水平不断提高。

　　但与人民群众的期待相比，与事业发展的要求相比，仍然存在较大差距。

　　同时，在预算执行过程中也存在一些值得注意的问题。

　　主要表现在：

1、事业费限额偏少。

　　每年编报下一年度部门预算时，省财政厅都要对财政性资金基本保证、财政性资金定额或定项补助的事业单位的人员及公用经费下达事业费限额，这些单位要按照下达限额编报第二年的预算建议计划，事业费限额基本上是根据上年的年初预算加上期间的调资部分。

　　随着人力资源和社会保障工作任务不断扩大，各单位的业务工作量也在不断加大，人员要求也逐步增多，但事业费限额的增长比例要远远小于人员及公用经费增长比例，结果只能使这些单位经费紧张，一些必须开展业务无法正常开展。

　　2、预算水平偏低。

　　近年来，省委、省政府出台了一系列涉及人力资源和社会保障领域的政策措施，特别是惠及民生的政策，都需要各级财政出资。

　　一方面，省级财政预算安排不足，如企业基本养老保险，近三年中央财政补助由45亿元、55亿元增加到60多亿元，而省政府一直是每年安排1500万元归入基金，只能说是象征性地体现政府责任;人才队伍建设方面，国家和我省相继出台了中长期发展规划纲要，我省提出八大工程推动人才工作，其中我厅承担三项工程，但预算资金没有明显增加。

　　引进留学人员专项经费连续6年每年安排180万元，资助经费最多的只有7-8万元，少的只有1万元，还有相当多的人员申请不到。

　　博士后工作补助资金安排了4年，每年200万元，每人只有7-8万元，而与我们紧邻的河南，每年安排2000万元，我省补助政策很难吸引专家人才。

　　另一方面，市县配套资金落实难度大，如就业再就业资金、城镇居民医保、新农保等，中央财政补助一定资金，但同时需要省、市、县各级财政配套落实相应资金。

　　有些财力不强的市县，配套资金落实不了，致使一些政策在基层不能很好的落实。

　　3、工作经费类资金少。

　　近年来，随着社会保障体系的不断健全完善，我厅承担的业务量急剧增加。

　　一是各级财政安排的保障民生、改善民生的专项资金逐年提高，把这些大钱管理好、使用好，落实到每个受益的个人，需要投入大量的劳动，需要专项资金;二是我厅承担的工作量不断增加，五项社会保险参保人数增加到3000万人次，但人员编制、工作经费没有调整;三是新增的城镇居民医保、新农保等职能，没有相应地增加人员、经费，有的单位不得不聘用临时工作人员，更加剧了经费紧张的状况。

　　4、预算执行进度不均衡。

　　一是资金支出受政策性影响，有的政策由于出台的时间较晚，致使资金不能按时间进度拨付;二是年初财政资金到位不及时，一些工作受到影响;三是部分涉及行政性收费的单位，由于受工作性质的影响，上半年收费很少，如石家庄铁路运输学校，影响到正常的工作开展。

　　三、探索部门预算编制新思路1、打破事业费限额。

　　对于财政性资金基本保证的事业单位，由于这些单位没有收费项目，所有的收入全部来源于财政拨款，再加上事业费限额偏低，致使这些单位业务开展受阻，所以，建议打破事业费限额，按照参公事业单位的标准来核定这些单位的人员及公用经费。

　　2、重新核定财政性资金基本保证事业单位的事业费限额。

　　由于各单位的事业费限额是以2000年省财政厅核定的限额为基数的，随着人员及业务量不断增加，人员及公用经费的需求也逐年增大，但事业费限额却增长很少，所以，如果第一条不能实现，建议按照现有人员结构重新核定这些单位的事业费限额。

　　3、提高公用经费核定标准。

　　对于新增单位及公用经费偏少的单位，省财政厅按照人均6900元的标准核定公用经费。

　　面对目前物价上涨及工作量加大的局面，6900元显然是远远不够的，所以，建议要提高公用经费核定标准。

　　4、足额安排涉及民生的重大政策性资金。

　　政策性资金如：

就业再就业资金、城镇居民及关闭破产企业医疗保险资金、新农保个人家庭补助资金、企业军转干部解困资金、高校毕业生“三支一扶资金、自主择业退役金、专家岗位津贴资金、中等职业学校助学金及免学费资金等，这些资金都是事关人民群众切实利益的资金，所以要足额安排。

　　5、对于行政性收费部门预拨部分工作运转经费。

　　涉及行政性收费的单位，由于受工作性质的影响，上半年收费很少，影响到正常工作的开展。

　　建议，财政厅参照这些单位以往年度部门预算及决算情况，按比例提前拨付部分工作运转经费，待下半年收费上缴之后再偿还。