浅议中小企业财务管理中存在的问题及对策.doc
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浅议中小企业财务管理中存在的问题及对策
【摘要】：
中小企业是我国经济发展中一支重要的生力军。
目前，大多数中小企业的管理局限于生产经营型管理，不重视财务管理和风险控制。
本文从中小企业财务管理的特点出发，深入分析中小企业财务管理中存在的问题；指出中小企业财务管理中存在财务管理理念不强，投、融资能力较弱，财务控制薄弱，会计核算问题较多等问题；提出加大政府支持力度，投资要面向市场，加强财务控制，优化财务结构，加强财会队伍建设等对策，以逐步完善和强化中小企业财务管理；旨在启发我国中小企业的管理者，切实结合中小企业的实际情况，努力改善中小企业的财务管理现状，从而使中小企业走上健康持续发展的道路。
【关键词】：
中小企业、财务管理、对策
【正文】：
中小企业在我国经济中占有举足轻重的地位。
它不仅为解决社会就业问题发挥着巨大的作用，而且以其灵活的经营机制和旺盛的创新活力，为经济增长提供了最基本的原动力。
财务管理的本质特征就是价值管理，它具有综合性和渗透性。
企业各项生产经营活动及经营成果都可以通过各项价值指标在财务上全部反映出来，构建一个完善的财务管理体系，不仅能为企业提供充足的资金来源，更增强了其竞争优势。
因此，财务管理对中小企业生产经营至关重要。
在知识经济时代，中小企业更有必要加强财务管理的建设。
一、中小企业经营及其财务管理的特点
（一）中小企业经营的特点
1.灵活，有创新能力，工作效率高
与大企业相比，中小企业组织灵活，经营富有弹性，生命力旺盛，依靠其灵活的机制和创新能力并选择合适的战略，在激烈的竞争条件下谋求生存和发展，比大型企业有更强的市场应变能力。
2.管理积极性高
中小企业强调忠诚老实，注重才能；其次，管理方式上过度集权，管理人员的积极性高。
家族式管理现象普遍存在，强调家族利益，注重物质激励等。
3.企业规模小，组织机构简单
我国中小企业经营的初始资本主要来源于个人积累，资本额较少。
目前中小企业的组织机构多采用集权制，经营和内部组织机构简单，没有太多的管理层次。
4.面临的市场竞争压力较大
中小企业从事的行业进入门槛低，且易于被效仿，在扩大其产品市场时，许多新的竞争对手会参加进来，容易形成过度竞争的局面，而中小企业自身规模小，很难经得起时常波动的冲击。
（二）中小企业财务管理的特点
1.不设置财务机构或财务机构简单
中小企业种类繁多、行业门类齐全、所有制多样化，规模小，组织结构简单，有的企业不设置财务管理机构，有些企业财务管理机构很不规范，存在层次不清、分工不明确、兼职多等问题。
2.财务信息需求以内部为主，不愿花费太大的财务管理成本
大多数中小企业所有权与经营权统一，企业财力有限，融资能力低，控制风险能力不足，面临较大的经营风险。
这便决定了企业比较关注内部生产经营情况，对企业的市场价格、生产成本、费用结构等信息较为关注。
许多中小企业的管理者往往重视市场开发，认为中小企业财务管理简单，出于降低成本的考虑，在财务机构设置和财务人员聘用上不愿花太大代价。
3.财务人员素质偏低
中小企业由于发展前景不明朗，在社会上的认可程度较低，以及较差的工作机会保障，使得其难以聘用到优秀的会计人员。
会计人员知识结构老化、专业知识低浅，一些中小企业的会计人员没有接受过专门的会计职业教育。
二、中小企业财务管理目标的特殊性
（一）利润最大化
中小企业从成立就始终处于生存与倒闭、发展与停滞的矛盾之中，只有盈利，才能生存发展。
利润代表了中小企业的财富，利润越多中小企业的财富增加越多。
所以，追求利润最大化应是其财务管理的根本目标。
其特殊性表现在：
一是中小企业从事生产经营活动，都是为创造剩余产品，剩余产品的多少，能用利润的多少来衡量；二是在市场的竞争中，资本都是流向实现最大利润的中小企业，这对中小企业融资提供了条件；三是每个中小企业获得的利润都是最大的，将使社会的财富实现最大化成为现实。
（二）资本利润最大化或每股盈余最大化
资本利润率是税后利润与资本额的比率，每股盈余是税后利润与普通股股数的比值（注1）。
这一指标是把中小企业实现的利润同投入的资本或股本进行比较，对比不同中小企业同样的资本投入其盈利水平的差异，便于盈利低的企业向盈利高的企业学习，吸取高盈利企业的管理方法和经营经验，共同为社会创造更多的财富。
（三）企业价值最大化
企业价值是企业总资产的市场价值，也是企业债务与所有者权益价值（股东财富）之和（注2）。
中小企业以价值最大化为财务管理目标就要力争使中小企业经营活动所带来的现金流量达到最大。
现金流量最大，表明企业可以直接支配的资源最大，流动性最强。
不仅可以满足中小企业各类投资者对索偿权的要求，而且可以应对市场各种竞争因素的变化，从而保证中小企业顺利发展。
所以，中小企业价值最大化也就是现金流量的最大化。
三、中小企业财务管理中存在的问题
（一）财务管理理念不强
中小企业财务管理理念不强的主要原因：
一是负债过多，融资成本高，风险大，造成中小企业信用等级低，资信相对较差；二是国家的优惠政策向中小企业倾斜政策，长期支持力度不够；三是大多数中小企业是非国有企业，有些银行受传统观念和行政干预的影响，认为中小企业规模小、收益差、寿命短，对其贷款风险大，不愿意主动去扶持中小企业的发展；四是缺乏财务管理战略，大部分企业的财务管理仍处于记帐管理阶段。
（二）投、融资能力较弱，且缺乏科学性
中小企业注册资本较少，资本实力有限，土地、房屋等银行认可的不动产数量较少，同时很多中小企业都处于成长发展时期，这一阶段的资金需要量是企业生产周期中需求量最大的，资金短缺问题成为其发展的瓶颈。
其主要原因：
1.中小企业投资所需资金短缺
中小企业受政府及其他外部扶持不足。
国家没有专设中小企业管理扶持机构，也未有向中小企业倾斜的相应优惠政策，以抗风险能力较差的中小规模，与大企业站在同一起跑线上竞争，使之长期处于不利地位。
中小企业往往不满足抵押担保条件。
一是企业原来大多是依赖银行的信贷资金起步发展的，原有的有效资产已向银行抵押完毕。
新建企业不动产规模大多较小，也难以提供足值抵押，加上目前抵押贷款的抵押率较低，抵押不足的矛盾更为突出，抵押物只得放弃。
二是难以找到合适的担保人，效益好的企业不愿替别人作保，效益一般或太差的企业，银行又不认同担保资格。
也没有专门为中小企业贷款服务的金融中介机构和贷款担保机构（注3）。
银行和其它金融机构是中小企业资金的主要来源，但中小企业吸引金融机构的投资或借款比较困难。
银行即使同意向中小企业贷款，也因高风险而提高贷款利率，从而增加了中小企业融资的成本。
信用不良也是当前中小企业难以取得贷款的又一个重要原因。
中小企业不能在规定的还款日期前偿还甚至逃废银行债务严重，导致中小企业群体信用的不良和短缺，而企业信用的严重缺失，信用等级低自然难以争取到银行贷款。
2.追求短期目标
中小企业由于投资资金短缺，对负债依赖性较强，且规模较小，其负债比例往往要高于大企业，所面临的风险也就更大。
针对这种情况，中小企业总是力图收回投资，而无力扩张自己的规模，而且投资缺乏科学性，相对于大企业仍处于较为盲目的状态。
在市场激烈竞争面前，中小企业由于债务负担沉重，融资难度大，融资成本高，又造成中小企业资本增值较慢，经营风险也进一步加大，陷入到融资难度大、成本高、效益差、风险大、融资难度更大的恶性循环之中。
（三）财务控制薄弱
1.对现金管理不严，造成资金闲置或不足
有些中小企业认为现金越多越好，造成现金闲置，未参加生产周转；有些企业的资金使用缺少计划安排，片面考虑到季节价格波动，过量购置不动产，无法应付经营急需的资金，陷入财务困境。
2.应收账款周转缓慢，造成资金回收困难
中小企业由于信用管理水平不高，没有制定具体的、严格的赊销政策，对于即期付款、延期付款、超期付款没有具体的鼓励和惩罚措施；缺少有力的催收措施，无相应的责任部门来组织落实，造成大量应收账款沉淀，最终形成坏账和呆账，这对促进销售、提高利润、加快资金的流动速度都产生了不利的影响（注4）。
3.存货控制薄弱，造成资金呆滞
不少中小企业的管理者，很重视对现金的管理，收支严格，保管妥善，出了差错及时查找原因；而对原材料、半成品等的管理却不到位，出了问题无人追究，资产的营运能力远远低于大企业，也容易形成资产的浪费。
下面结合具体案例分析存货管理中存在的主要问题。
（1）内控制度不健全，岗位责权不明晰
由于企业人员较少，管理部门相互兼职较多，供产销关键环节缺乏市场的预测和有效的监控，往往都是一人说了算，负责完成采购销售、付款收款和办理出入库手续等全过程。
例：
某总公司组织对所属60多家企业进行资产清查盘点工作，尤其在存货管理上暴露出许多问题，实际资产盘亏近50％，存货丢失损耗严重，账实不符，采购无控制、销售无监督，反映出存货占流动资产比率过高，存货周转速度缓慢，给企业造成的损失是不可估量的。
由此可见存货管理对企业的生存与发展有着极其重要的影响。
（2）存货储量不合理，资金占用过大
根据提供的资料分析，一般情况下中小企业存货资金平均占用为流动资产总额的40％-50％，也可因行业的不同而有所不同。
企业往往从最初忽略存货的管理，不在乎库存占用资金的多少，发展到企业存货积压，流动资金严重紧缺，无形中积压了大量资金，造成资金周转速度明显减缓，在一定程度上影响了正常的生产经营活动。
控制存货成本困难，这是普遍存在的问题，也是长期困扰企业发展的难点。
某公司所属企业2001-2005年财务数据反映，由于存货变现速度慢，大量资金积压在存货上，迫使企业举债经营，资产负债率均达90％以上；流动、速动比率也明显反映出无法保证生产经营所需物资和债权人的偿还能力，财务风险极高（注5）。
（3）存货管理不规范，造成账实不符，信息失真
部分企业只顾眼前利益，而忽略了企业长远发展；账务处理不规范，实现销售不做销售收入，不按实际结转库存产成品；对收回货款不列账，形成资金体外循环，造成存货账面数大于实际库存数，账实不符；部分相关联企业之间的货物转移，双方不签定代销合同，代销或赊销商品不如实计入库存，形成实物数大于账面数；部分企业不按规定设置保管员岗位，不按规定设置明细账。
例某总公司在2003年初，聘请了中介机构对其所属60多家企业进行全面审计和组织开展企业会计基础工作规范达标检查。
在检查和规范达标过程中，反映出部分企业不定期进行物资盘点，保管员岗位职责不到位，进出库物资手续不够完善，单位产成品材料、人工费消耗等不够准确，使得会计核算不清，成本不实，会计信息失真。
（四）中小企业会计核算存在的问题较多
1.会计核算主体界限不清，企业产权与个人财产界限不清
中小企业的经营权与所有权的分离远不如大企业那么明显，尤其中小企业中的民营企业，投资者就是经营者，企业财产与个人家庭财产经常发生相互占用的情况，给会计核算工作带来困难。
2.会计基础工作薄弱
（1）会计机构与会计人员不符合会计规范
在企业会计机构设置上，有的独资小企业干脆不设置会计机构，有的企业即使设置会计机构，一般也是层次不清、分工不太明确。
会计从业人员资格认定及规范考核的问题也很多，会计无证上岗现象严重，会计主管不具备专业技术资格的现象不胜枚举。
（2）建账不规范或不依法建账，会计核算常有违规操作
中小企业有些根本不设账，以票代帐，或者设账，但账目混乱。
在会计核算方面，待摊费用预提费用不按规定摊提，人为操纵利润，采用倒轧账的方式记账等等。
（3）内部会计监督职能没有发挥出来
会计的基本职能之一就是实行会计监督，保证会计信息的真实准确，保证会计行为的合理合规。
中小企业的管理者常干预会计工作，会计人员受制于管理者或受利益驱使，往往按管理者的意图行事。
使用会计的监督职能几乎无法进行。
3.原始凭证获取成本高
企业在购买商品物资时要不要发票存在着不同的价格，若要发票，要加价，价格较高；不要发票价格较低，两者的差价是税款。
中小企业往往希望以较低的价格成交，但是又无法取得记账所需的合法凭证。
还有的企业发生费用后无法取得发票，只能取得不合规的收据。
企业只好不作此账，或相互之间调剂票据。
四、中小企业财务管理存在问题的主要原因
（一）财务管理意识淡薄
一方面，相当一部分中小企业是私营性质，投资人集所有权和经营权于一身，在进行财务活动和处理各种经济关系时，凭老板个人意愿，具有明显的随意性倾向；另一方面，某些经营者存在重技术、轻管理和重销售、轻理财观念，认为企业效益靠的是业务发展，不是“管”出来的，忽视财务管理对企业生产经营活动的指导作用。
企业经营者财务管理意识淡薄，制约了中小企业的健康发展。
（二）筹资渠道窄、资金不足
这个问题一直是我国中小企业发展的严重阻碍。
生产规模小，难以形成规模效益；管理落后，经营风险大，短期行为较普遍；还贷诚信低，贷款风险大。
这些原因直接影响了企业融资。
（三）财务制度不健全
中小企业自身财务制度建设方面的问题主要体现为财务制度不健全。
大多数中小企业缺乏完整的内部财会制度，不但在原始凭证记录管理、定额管理、计量验收管理等方面无制度可言，而且在财会部门职责权限、财会人员岗位责任制、账务处理程序制度、内部牵制制度、稽核制度等方面也混乱无序。
（四）资产管理混乱
在现金管理、应收账款控制、存货控制、固定资产管理等方面存在诸多问题。
大多数中小企业不编制现金计划，经常出现现金不足或闲置现象；为了避免自己的产品被淘汰出局，采取垫资发货的销售方式，造成应收账款居高不下，从而增加了坏账的数量；企业财务人员随意支取现金长期不结算；企业现金收入与费用支出也不入账等，造成资金呆滞；购置的固定资产没有及时登记入账或者因没有取得发票而无法入账；由于原始记录不清，购置的固定资产无法按现有会计制度要求采取分类折旧；报废、毁损的固定资产没有按规定清理，造成账实不符等一系列问题。
五、完善和强化中小企业财务管理的对策建议
（一）加大政府支持力度，制定和完善有利于发展的政策
国家应鼓励商业银行特别是国有商业银行在注意信贷安全的前提下，建立向中小企业发放贷款的激励和约束机制，在保证贷款质量的同时，切实提高对中小企业的贷款比例。
为积极协助银行的放贷工作同时加强对中小企业的事后诚信监管，政府也应鼓励发展社会信用评级体系，为中小企业建立信用档案。
另外，加强中小企业相关法律、法规支持也是必不可少的。
（二）投资要面向市场
1.科学投资
（1）稳健理财，适时扩大规模
中小企业的成长过程充满风险，中小企业要发展，关键是要稳健理财，科学投资。
对风险程度大的项目、决策面临不确定性的风险方案应主动回避。
在实践中，中小企业应尽可能采取中、短期投资模式，加强投资项目的考察和论证，不断优化投资方案。
（2）集中优势，专业经营
中小企业实力较弱，但是可以集中力量通过选择能使企业发挥自身优势的细分市场来进行专业化经营，提高市场占有率，同样可以取得经营的成功。
（3）充分利用小企业灵活性
拾遗补缺，充分利用小企业“船小好掉头”的灵活性特点，按照“人无我有”的原则，寻找市场空白点进行投资，进而可以扩大空间，向专业化方向发展。
2.应以对内投资方式为主
（1）对新产品试制的投资
中小企业的产品，其市场占有份额有限，企业拳头产品也有一定的生命周期，如果不断有适销对路的新产品上市，同时又不断淘汰陈旧的老产品，这样可在市场竞争中始终处于不败之地。
（2）对技术设备更新改造的投资
中小企业应当重视对技术设备更新改造的投资，应作为企业的一种长期策略。
（3）人力资源的投资
尤其是管理型人才和技术型人才的拥有，是企业制胜的法宝。
可以采用招聘的方式引进人才；也可以通过对内部现有人员的培训来提高他们的技能和素质。
3.不断增强融资能力
中小企业融资渠道窄，直接影响财务管理的质量，也成为制约中小企业发展的瓶颈。
中小企业经营规模小、抵御市场风险能力差，应根据自身的特点尽可能地把资金投放到回收期短、风险相对较低的项目上，提高资金使用效益，有效拓宽企业融资渠道。
（1）适当分散投资风险
适当分散投资风险，优化资本结构，提高自身融资能力。
中小企业必须合理安排资本结构，在不断增加内部资本积累的前提下，适度举债，以满足企业投资的需要。
（2）制定科学合理的财务战略决策
制定科学合理的财务战略决策，降低投资风险，减少决策的随意性和盲目性，提高企业财务管理水平。
当企业资本积累到一定规模后可考虑适度多元化经营，分散资金投向，降低投资风险。
另外，要把握项目投资程序的规范性，科学预测投资项目，并保证资金的时间价值与风险收益的平衡（注6）。
4.规范项目投资程序
当中小企业的资金、技术操作、管理能力等方面具备一定的实力之后，可以借鉴大型企业的普遍做法，规范项目的投资程序，实行投资监理，对投资活动的各个阶段做到精心设计和实施。
（三）企业要苦练内功，强化资金管理，加强财务控制
1.提高认识，努力提高资金的运用效率
企业各职能部门应充分认识到资金的重要性，努力提高资金的运用效率。
首先，有效配合资金的来源和运用。
其次，准确预测资金收回和支付的时间。
比如，进货时间和应收账款的收回时间的有效组合。
2.建立健全内部控制制度
中小企业应增大财产管理和财产记录方面的透明度，财务的管理、记录、检查、稽核应职责分明。
这样，可以保证企业内部的牵制性，提高企业信息的安全性，促进企业的健康发展。
目前，部分企业对存货内部控制制度的建立尚不够重视，例如：
采购、生产、销售等相关部门和岗位的职责、权限不明确，忽略岗位相互分离、制约和监督，时常出现部门之间的相互推诿或一人说了算的现象，造成存货库存量过多、占用资金过大，给企业带来的损失难以估量，其主要原因就是没有建立健全存货内部控制制度。
中小企业要依据《会计法》、《公司法》健全法人制度，履行法人的权利和义务，组织建立存货内部控制制度，结合企业的生产经营特点，从严格采购、销售制度，规范存货采购、消耗、销售环节，建立供应、销售方的信息档案，加强对其信誉、资质等级管理，进一步明确各职能部门的岗位职责，严格执行不相容岗位分离的原则，发挥存货内部控制制度的相互牵制作用。
例如：
企业法人代表对企业会计工作、会计资料的真实性、完整性负责，会计人员与业务人员、保管人员各自岗位的责任权限必须相互分离、相互监督和相互制约，可以有效地预防营私舞弊、以权谋私行为的发生，控制和降低存货成本，维护中小企业利益。
近年来，某公司所属企业通过加强管理，逐步建立和完善了相关内控管理制度，实施规范管理，收到比较好的效果。
例如：
各中小企业实行物资招标比价采购、不定期到所属企业检查购销合同的执行情况和加大各项指标的考核力度、对财会人员进行定期轮岗等措施，以达到控制存货采购成本、降低资金占用、加速存货资金周转的目的。
3.加强存货和应收账款的管理
中小企业经常出现管理人员对存货库存量信息掌握不及时或过于“自信”，而导致对企业存货需求的预测比实际需求量要大得多；容易受市场跟风采购影响，不考虑自己资金的承受能力，采购存货过量，入库储存时间长，造成存货库存成本明显增加，导致资金的严重紧缺，影响正常生产经营的进行。
因此，要加强对存货的储存实施严格监督和控制。
企业要根据自身经营特点，合理确定一定数量的基本存货为管理原则，勤进少购，以免大量资金积压在存货上，采用现代存货管理手段，及时了解追踪存货量的变化，详细分析并逐步形成能使存货的存储成本、存货不足引起的短缺成本、订货、装运和提货成本之和为最低时企业管理固有的流动意识。
企业应及时调研评定赊销客户的信用，定期核对应收账款数额，严格控制账龄。
对死账、呆账要在取得确凿证据后，进行妥善的会计处理。
4.规范雇用财务人员，提高财务人员素质
企业应聘用具有任职资格的会计人员，避免企业管理人的内部人雇佣，保证会计工作的正常进行。
（四）优化财务结构，平衡高成长和稳健发展
优化财务结构是企业财务稳健的关键。
企业财务结构管理的重点是对资本、负债、资产和投资等进行结构性调整，使其保持合理的比例。
企业应当根据经营环境的变化，不断通过存量调整和变量调整的手段确保财务结构的动态优化（注7）。
1.优化资本结构
中小企业要优化资本结构，确定合理的负债比例并对长短期负债的盈利能力与风险进行权衡，以确定风险最小、盈利能力最大化的长短期负债比例。
2.优化负债结构
中小企业还应密切关注各地经济形势和汇率的变化，调整贷款结构和币种结构，以预防和降低借贷和汇率风险。
3.优化资产结构
中小企业要优化资产结构，确定一个既能维持企业正常生产经营，又能在减少或不增加风险的前提下给企业带来尽可能多利润的流动资金水平。
（五）加强财会队伍建设，提高企业全员的管理素质
1.吸引更多高级财务管理人员
中小企业要严格执行从业人员养老、医疗等保障制度，以吸引更多高级财务管理人员到中小企业发挥作用。
2.财会人员要加强培训
中小企业发展到一定阶段后，要定期或不定期的为财务人员提供培训，逐渐培养新手的操作能力使其快速掌握业务。
为了完成这一目标，这就要求中小企业经营者重视财务管理工作，抓好教育培训，对财会人员要加强培训和进行思想政治教育，特别是加强财会人员职业道德和职业纪律教育，要学习《会计法》、《会计准则》、《会计制度》，增强财会人员的监督意识，要求会计人员持证上岗。
全面提高会计人员素质和会计工作水平，发挥会计人员在企业管理中的参谋与决策作用，不断提高自身在企业经营中的地位。
3.企业领导要不断提高自身的法律意识
企业领导的法制观念淡薄，忽视财务制度、财经纪律的严肃性和强制性。
加强全员素质教育，首先应从企业领导做起。
企业领导要不断提高自身的法律意识，增强法制观念，增强财务风险意识。
只有通过企业财务人员和领导人员甚至全员的共同努力，才能改善企业管理状况，提高财务管理水平，提高企业的竞争实力。
六、结语
经济日益全球化的今天，中小企业的发展面临的竞争压力和生存压力越来越大，想要在激烈的市场竞争中站稳脚跟，中小企业必须要具有长远眼光，对企业各方面的管理进行改革和创新。
而财务管理是企业管理的核心，只有把企业的财务管理水平提高上去了，企业的经营管理活动才能顺利开展。
中小企业的经营管理者要改变旧的财务管理观念，能够意识到财务管理的重要性，对企业财务管理机构积极改革创新，有效促进企业的发展。
中小企业要想在激烈的竞争中立于不败之地，就要把财务管理贯穿到政府治理和企业组织管理的各个层次，建立起全面的科学的财务管理体系，实现财务管理的科学化、系统化、规范化，为中小企业的可持续发展，奠定良好的基础。
本文通过对中小企业财务管理的分析，提出了一些建议对策，希望以此能够启发中小企业地方外部环境政策制定者、中小企业的经营管理者和更多的人能够关注中小企业，并思考如何才能使中小企业能够走上持续健康发展的道路。
【引文注释】：
注[1]程艳.中小企业财务管理目标探讨[J].时代经贸，2011，（209）：
225.
注[2]祝伯红.财务管理[M].大连：
大连理工大学出版社，2008:
5-6.
注[3]徐靖波.中小企业财务管理存在问题及对策[J].时代经贸（中旬刊），2008，（114）:
72.
注[4]何桂荣.论中小企业财务管理与会计问题及建议[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2008，（12）：
79.
注[5]王桂莲.谈中小企业存货管理存在的问题与对策[J].中小企业管理与科技（上旬刊），2008，（11）：
3.
注[6]傅俊青.中小企业财务管理问题及对策研究[J].现代商贸工业，2010，（04）:
189.
注[7]王正璐.中小企业财务管理存在的问题及对策[J].企业导报，2010，（01）:
128.
【参考文献】：
[1]曾伟.中小企业生产状况调查报告[M].北京：
中国经济出版社，2009:
25-28.
[2]王希旗.财务管理[M].北京：
科学出版社，2008:
7-10.
[3]祝伯红.财务管理[M].
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