中级审计讲义 第二部分企业财务审计文档格式.docx
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（3）审核制度：
建立审核制度，审查筹资与投资业务
实物控制
限制非授权人接近实物文件和实物资产，以保证各种实物安全
【例题1·
单选题】甲公司与筹资和投资活动有关的内部控制中，存在缺陷的是（ ）。
A.专门设立债务管理部，分析和控制债务风险
B.由投资管理部业务骨干张某负责保管股票、债券等实物资产，并由其根据授权具体执行对外投资事项
C.财会部门内部对资金的收付和记录安排不同的人员完成
D.盈余公积核算、复核由不同人员完成.有关明细账与总账记录分开
『正确答案』B
『答案解析』B职责分工存在缺陷。
第二节 业务循环内部控制测评和审计目标
一、业务循环内部控制测评
关注：
了解内部控制-----初评健全性和合理性----内部控制测试----再评内部控制的有效性----确定实质性审查（结合第七章）
内部控制测评
1.资本投入内部控制测评。
2.举债筹资业务的内部控制测评。
3.盈余公积内部控制测评。
4.投资业务内部控制测评。
测试内容
1.资本投入内部控制测评
（1）了解与描述资本投入业务的内部控制；
（2）查阅董事会颁布的有关章程、制度；
（合规性、不相容职务的划分）
（3）查阅股票发行的有关文件；
公司章程、股东大会或董事会决议、工商行政管理部门的审批文件、股票发行记录以及政府有关法令。
（4）分析、核实股本账户；
（5）评价资本投入的内部控制。
2.举债筹资业务的内部控制测评
（1）了解、描述举债业务的内部控制；
（2）查阅制度，实地观察，抽查有关文件资料；
举债程序是否符合规定；
是否按计划举债并签订举债合同、契约，是否按计划使用资金；
审批手续；
（3）抽查、核对负债形成和偿还的有关记录和文件。
验证发生日期与其记录日期是否接近或一致，金额是否正确，确定记录控制的有效性。
（4）询问财会部门人员。
了解债务资金取得以后是否与债权人或受托人定期对账，出现差异是否采取措施处理。
（5）评价举债业务内部控制。
3.盈余公积内部控制测评
（6）查阅公司章程、制度，了解企业对盈余公积业务处理的有关规定。
审计人员应主要了解公司章程与制度对盈余公积业务处理的规定是否符合国家有关规定。
如税后利润的分配程序、盈余公积的提取比例及其使用范围等。
（7）查阅公积金的提取与使用的有关批准文件。
二、审计目标
财务报表一般审计目标（结合第四章）
包括：
总体合理性；
真实性；
完整性；
权利和义务；
计价正确性；
截止期正确性；
过账和汇总正确性；
分类正确性；
披露正确性；
合法性。
归纳：
结合各交易循环，考虑：
目标→审计程序→审计证据
审计目标
1.资本投入审计目标
2.负债筹资审计目标（2015年加入新准则内容）
3.盈余公积审计目标
4.投资审计目标（2015年加入新准则内容）
注意：
2.负债筹资审计目标（2015年加入新准则内容）。
其中：
（5）证实分类的正确性。
确定是否按照会计准则的规定，正确区分金融负债和权益工具。
（6）检查与投资相关的金融资产在财务报表中披露的恰当。
审计人员应该确认企业是否根据会计准则对金融资产和金融负债在资产负债表中分别列示，审查以相互抵销后的净额列示的项目，是否符合会计准则规定的条件；
审查企业对于金融资产和金融负债的抵销、与金融工具相关的风险、金融资产转移等的披露，是否符合会计准则要求。
【例题2·
单选题】资本投入的审计目标中，证实投入资本的真实性指的是（ ）。
A.确认记录在资本账户的余额确实存在，记录的金额是实际发生的
B.确认应该记入各资本账户的业务全部记入
C.确认记录的金额经过正确的过账和汇总
D.确认资本业务按会计准则正确列示于财务报表
『正确答案』A
『答案解析』确认应该记入各资本账户的业务全部记入----完整性；
确认记录的金额经过正确的过账和汇总---证实投入资本记账与过账的正确性；
确认资本业务按会计准则正确列示于财务报表-----证实投入资本在财务报表中披露的正确性。
第三节 所有者权益审计
所有者权益审计由资本投入审查、盈余公积和未分配利润审查等部分组成。
一、资本投入审查
资本投入审计包括实收资本、资本公积的审查两部分。
（一）实收资本的审查
1.编制或取得实收资本明细表
2.审查实收资本的真实性
将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其是否一致。
以下就投入资本的不同形式说明审计要点：
（1）货币资金
①查明投入货币资金的所有权。
审查开户银行或货币资金汇出银行的相关凭证，查明投资者有无以接受投资企业的名义或者以接受投资企业为担保人，向银行或其他机构借款，并以该项借款投资。
②以外币出资
无论是否有合同约定汇率，均不采用合同约定汇率折算，而是采用交易日即期汇率折算，这样，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相等，不产生外币资本折算差额。
（2）实物资产----真实存在性与所有权
证明文件。
必要时，根据实物投资清单的内容深入现场，实地确定房屋、建筑物的存在性。
（3）无形资产----真实存在性与所有权
对投入的无形资产应审查是否办理了法律手续，有无合法的证明文件。
【例题3·
单选题】审计人员审查被审计单位实收资本账户有无虚构资本业务的情况，主要是为了证实（ ）。
A.投入资本的完整性
B.投入资本分类的合理性
C.投入资本的真实性
D.投入资本总账与明细账的一致性
『正确答案』C
『答案解析』审计人员应取得有关资本投入的记录资料及文件等，将实收资本明细表与财务报表有关项目及记账凭证、原始凭证相互核对，检查其是否一致。
审查时应特别注意原始凭证所反映的内容。
通过审查，确认资本投入的种类、币种、汇率和投入日期等经济业务事项是否存在，是否经过验资。
3.审查实收资本记录的完整性
4.审查实收资本业务是否做了充分揭示
5.审查实收资本业务的合法性
（1）检查账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况；
有无抽取、侵占国家资本的情况；
企业注册资金是否与其经营范围与经营规模相符，是否符合《公司法》等法律的要求。
（2）审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。
（3）审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明有形资产与无形资产投入比例是否符合规定。
（4）审查资产估价的合法性。
根据规定，非货币性资产投入时应进行资产评估。
（5）有外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。
（6）审查减少实收资本的合法性。
6.审查实收资本业务账务处理的正确性
（1）审查股票发行时账务处理的完整性。
审查实收资本账户及其他有关账户及凭证等，查明溢价发行的溢价收入扣除发行费用的余额是否全部记入资本公积账户。
（2）审查实物资产投资业务处理的正确性。
审计人员应注意审查，企业是否按照投资双方确认的价值确认有关资产账户和实收资本的入账价值。
（3）审查转增资本账务处理的正确性。
将资本公积金、盈余公积金转作资本金的账务处理，所有者权益总额不变，但各投资者明细账的资本数额应按其原有投资的比例增加，审计人员应注意其处理的正确性。
（4）审查实收资本明细账与总账余额及财务报表的一致性。
【例题4·
多选题】对实收资本业务合法性的审查，下列提法中正确的有（ ）。
A.需要查明企业的注册资本数额是否符合国家有关规定
B.需要审查投资者的投资是否足额按时到位
C.投资者以非货币资产投资时，需要审查资产估价的合法性
D.外商以固定资产投资时，应当索取国家商检部门出具的商检报告
E.应审阅实收资本备查簿与实收资本明细账记录是否一致
『正确答案』ABCD
『答案解析』
（1）检查账册、凭证等，查明企业的注册资金数额是否符合国家有关规定，借入资金与资本有无混淆，有无以借入资金顶替资本的情况；
（2）审查各投资者是否根据规定投足资金，投入资本是否按时全部到位，有无违约情况。
（3）审查出资形式的合法性，验算资本投入额，查明有形资产与无形资产投入比例是否符合规定。
（4）审查资产估价的合法性。
（5）有外商投资时，应索取国家商检部门出具的商检报告，以确定有关投资业务的合法性。
（6）审查减少实收资本的合法性。
（二）资本公积的审查
1.编制取得资本公积明细表
2.资本溢价或股本溢价的审查
（1）资本溢价
审查投资合同、协议、公司章程及账簿记录、凭证，确定资本溢价的真实性，…计价和账务处理的正确性等。
（2）溢价发行股票
3.拨款转入的审查
检查政府批文、拨款凭证及项目完成记录和项目决算书等，查明其真实性和完整性。
4.其他资本公积的审查
①长期股权投资采用权益法核算
②以权益结算的股份支付
③对自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产
④可供出售金融资产
⑤同一控制下企业合并
⑥回购的本单位股票
⑦对于在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得和损失，是否进行了正确的会计处理。
5.资本公积使用合法性的审查
（1）资本公积转增资本（决议、批准文件）；
（2）审查有无挪用资本公积的情况。
【例题5·
单选题】为了证实被审计单位按照原出资比例将资本公积500万元转增资本的合法性，审计人员应实施的审计程序是（ ）。
A.审阅批准文件，检查经办手续是否完备
B.审查资本公积总账与明细账的一致性
C.观察公司账务处理的流程
D.询问财务人员是否存在其他转增资本的情况
『正确答案』A
『答案解析』查明有无企业权力机构的正式决议，有无有关政府部门的批准文件，经办手续是否完备。
实际转增的资本额与批准数额是否一致，有无多增或少增的问题。
4.其他资本公积的审查（2015年变化）
除了资本溢价（或股本溢价）以外的资本公积项目，是其他资本公积。
公司发行的可转换公司债券按此规定转为股本时，审查被审计单位是否按照该项可转换公司债券的权益成分的金额，计入“资本公积—其他资本公积”科目，并进行了正确的业务处理。
二、其他综合收益的审查（2015年新增）
其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。
包括下列两类：
1.以后会计期间不能重分类进损益的其他综合收益项目；
2.以后会计期间在满足规定条件时将重分类进损益的其他综合收益项目。
教材包含内容：
可供出售金融资产公允价值的变动形成的利得或损失；
金融资产的重分类形成的利得或损失（持有至到期变为可供出售）；
外币财务报表折算差额；
自用的房地产或作为存货的房地产转换为以公允价值模式计量的投资性房地产的房地产时，转换日公允价值大于账面价值的部分。
三、盈余公积和未分配利润的审查
（一）盈余公积审查
（1）编制或取得盈余公积有关账户明细表；
（2）审查法定盈余公积；
根据国家有关规定，企业的法定盈余公积必须从税后利润中提取。
①审查法定盈余公积从利润中提取的顺序是否符合国家规定。
企业缴纳所得税后的利润分配顺序为：
首先，抵补被没收的财物损失，支付各项税收的滞纳金和罚款；
其次，用于弥补企业以前年度亏损（超过税前补亏期限）；
最后，提取法定盈余公积。
查明法定盈余公积金的提取顺序有无违反规定，有无税前列支、减少应交所得税的情况。
②审查提取比例是否符合规定。
③审查法定盈余公积使用是否合法。
（3）审查任意盈余公积；
（4）审查盈余公积账务处理的正确性。
【例题6·
多选题】下列有关法定盈余公积金提取和使用的提法中，审计人员认为正确的有（ ）。
A.必须按国家规定的比例及时足额提取
B.余额累计达到注册资本50%以上时可以不再提取
C.以当年利润总额为提取基数
D.可以按规定条件转增资本
E.可以用来向投资者分配利润
『正确答案』ABD
『答案解析』根据国家有关规定，企业的法定盈余公积必须从税后利润中提取，并不是利润总额，因此选项C是错的；
法定盈余公积不可以用来向投资者分配利润。
（二）未分配利润审查
1.上年度和本年度结转未分配利润实有额的审查
2.未分配利润合规性、合法性和正确性的审查
3.未分配利润账务处理正确性的审查
4.未分配利润在财务报表中披露恰当性的审查
*第四节 举债筹资审计
一、借款的审查
（一）短期借款的审查
1.确定短期借款期末余额的真实性
（1）审查有关借款的账簿记录、借款凭证及有关文件，确定借款业务的真实性；
将短期借款总账余额与其明细账核对，确定其一致性，如有不符应查明原因。
（2）利用银行借款对账单与短期借款余额核对，并编制调节表进行核对。
（3）短期借款期末余额较大或有关业务的内部控制存在薄弱环节时，向有关债权人进行函证。
债权单位在外地的可采用函证的方法，债权单位在当地、负债数额较大的可直接向债权单位调查核实。
2.短期借款偿还的真实性、及时性和合规性的审查
借款转期时，旧借款和新借款是否同时在账上反映，转期手续是否齐备。
3.审查短期借款入账的完整性
（1）审查各项借款的日期、利率、还款期限及其他条件，确定有无低计短期借款或将短期借款记入长期负债账户的问题。
（2）向被审计单位开户银行或其他债权人函证，确定有无未登记的短期借款。
（3）分析利息费用账户，了解利息支出、利率及利息支付期限等，验证利息支出是否合理。
如果利息实际支出大于账面反映的应付利息，应进一步审查利息支出凭证，证实有无隐瞒借款的情况。
4.验证利息计算及账务处理的正确性
根据短期借款的有关资料，验算应付利息费用，将计算结果与期初应付、预付及期末应付、预付核对，并查明相关的会计记录是否正确。
通过对借款合同进行审查，确定借款合同规定的利率水平与同期金融市场利率水平是否接近。
如果发现合同规定利率明显偏离市场利率，则应进一步审核，以便确定借款业务中发生各种舞弊行为、违法行为的可能性。
（二）长期借款审计（关注2，4，5）
2.函证长期借款
如果长期借款期末金额较大，或有关业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额，借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。
【例题7·
单选题】审计人员在对被审计单位长期借款实施函证程序时，其函证对象为（ ）。
A.借款银行的上级单位
B.当地的银行监管部门
C.借款银行和其他债权人
D.当地的工商行政管理部门
『答案解析』如果长期借款期末金额较大，或有关业务内部控制存在薄弱环节时，应向贷款银行或其他有关债权人函证借款额，借款利率、已偿还金额及利息支付情况等。
4.审查长期借款抵押、担保情况
审查借款合同，调查了解抵押资产是否确实存在，其所有权是否确为企业所有，资产及实际状况是否与借款合同规定一致；
企业以收入作担保借款时，充作担保的收入是否可靠；
借款有担保人时，查明担保人是否符合法定要求。
审查企业是否披露了作为担保物的金融资产有关的信息。
5.对未入账负债的审查
（1）查阅企业管理当局的会议记录。
了解企业决定筹集的全部债务资金的来源；
（2）向被审计单位索取债务说明书；
（3）向债权人函证负债金额；
（4）分析利息费用账户，已审查有无付款利息来自于未入账的长期负债；
（5）询问取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等。
6.审查长期借款合同履行情况
借款单位对借款的使用和归还是否符合借款合同的规定，借款的用途和使用是否合理、合法，是否达到预期使用目标，企业有无违约行为。
7.审查长期借款分类和记账的正确性
（1）审核账务处理。
审核账务处理的有关凭证，入账、归还是否正确；
复核年末是否正确计提了利息费用；
实际支付利息利率与合同规定的利率是否一致。
（2）取得外币借款。
（3）账表核对，查明长期借款在财务报表中的分类和反映是否恰当。
审查一年内到期的长期借款是否列为流动负债。
如果以前年度已对企业长期借款进行了审查，可以对本年度内发生变动的长期借款进行重点审查。
【例题8·
多选题】下列审计程序中，可以用于审查长期借款入账完整性的有（ ）。
A.向债权人函证负债金额
B.查阅被审计单位管理部门的会议记录和文件资料
C.审阅账簿记录并与原始凭证核对
D.分析利息费用账户，验证利息支出的合理性
E.审核银行存款余额调节表的未达账项
『正确答案』ABDE
『答案解析』对未入账负债的审查：
（1）查阅企业管理当局的会议记录。
（2）向被审计单位索取债务说明书；
（3）向债权人函证负债金额；
（4）分析利息费用账户验证利息支出是否合理，确定实际支出利息是否大于账面反映的应付利息，以查明有无付款利息来自于未入账的长期负债；
（5）询问取得资产的融资方式、复核货币资金的收入来源等。
二、应付债券的审查
1.债券溢价或折价摊销的审查
2.验证应付债券期末余额的真实性
3.发行收入完整性的审查
4.债券发行合法性的审查
5.债券偿还情况的审查
6.确定债券及有关业务在财务报表中披露的正确性
【例题9·
单选题】下列各项中，属于对应付债券期末余额是否存在而进行审查的是（ ）。
A.了解并描述债券发行的内部控制
B.查明债券发行是否有公司最高权力机构的正式决议
C.查明公司是否以到期日为标准将应付债券划分为流动负债和长期负债
D.审查债券发行与偿还的有关凭证和记录
『正确答案』D
『答案解析』验证应付债券期末余额的真实性：
（1）审查应付债券形成的有关凭证及偿还的记录，验证其期末余额是否真实；
（2）函证应付债券期末余额的真实性。
三、长期应付款的审查
1.长期应付款真实性的审查
审查融资租赁合同或引进设备项目的经济合同等各项原始凭证，并与企业会计记录核对，查明长期应付款业务是否真实存在。
四、借款费用的审查
1.借款费用资本化的审查
借款费用同时满足下列条件的，才能开始资本化：
①资产支出已经发生；
②借款费用已经发生；
③为使资产达到预定可使用或者可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开始。
在资本化期间内，每一会计期间的利息（包括折价或溢价的摊销）资本化金额，是否按照下列规定处理：
（1）为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款。
以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。
（2）为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款。
企业应当根据累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，计算确定一般借款应予以资本化的利息金额。
资本化率应当根据一般借款加权平均利率计算确定。
（3）借款存在折价或者溢价。
按照实际利率法确定每一会计期间应摊销的折价或者溢价金额，调整每期利息金额。
（4）在资本化期间内，每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。
（5）在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额，应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产的价值。
（6）专门借款发生的辅助费用。
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之前发生的，应当在发生时根据其发生额予以资本化，计入符合资本化条件的资产的价值；
在所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态之后发生，应当在发生时根据其发生额确认为费用，计入当期损益。
（7）符合资本化条件的资产在购建或者生产过程中发生非正常中断，且中断时间连续超过3个月的，应当暂停借款费用的资本化。
（确认为费用）
如果中断是所购建或者生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态必要的程序，借款费用的资本化应当继续进行。
（8）购建或者生产的符合资本化条件的资产的各部分分别完工，且每部分在其他部分继续建造过程中可供使用或者可对外销售，且为使该部分资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动实质上已经完成的，应当停止与该部分资产相关的借款费用的资本化。
购建或者生产的资产的各部分分别完工，但必须等到整体完工后才可使用或者可对外销售的，应当在该资产整体完工时停止借款费用的资本化。
2.财
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