财务审计讲义Microsoft Word 文档 2Word下载.docx

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会计报表审计的主要内容：

1、审查会计报表的完整性

2、审查会计报表的及时性

3、审查会计报表的真实性

4、审查会计报表合规、合法性

5、审查会计报表正确性

第二章、现代企业财务审计的程序与方法

第一节、现代企业财务审计的程序

一、现代企业财务审计的程序涵义

在审查被审单位财务收支活动中，审计机关和被审单位双方必须遵守的顺序、形式和期限等

二、财务审计程序的作用

1、保证审计质量

2、提高工作效率

3、提高熟练程度

4、审计工作规范化

三、国家审计的程序

1、审计准备阶段

2、审计实施阶段

3、审计报告阶段

4、审计机关审定审计报告阶段

四、社会审计的程序

准备阶段——实施阶段——报告阶段

上述三阶段的工作内容：

1、签审计业务约定书

2、编制审计计划

3、内部控制制度测评

4、运用审计方法获取审计证据

5、编制审计工作底稿

6、完成审计外勤工作

7、出具审计报告

审计报告

A股份有限公司全体股东：

我们审计了后附的A股份有限公司（以下简称A公司）2009年12月31日的资产负债表及2001年度利润表和现金流量表。

这些会计报表的编制是A公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。

我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。

审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。

我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。

我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和《企业会计制度》的规定，在所有重大方面公允反映了A公司2009年12月31日的财务状况以及2009年度的经营成果和现金流量。

某会计师事务所（盖章）中国注册会计师（签名并盖章）

中国某市中国注册会计师（签名并盖章）

五、内部审计的程序

准备阶段——实施阶段——终结阶段——后续审计阶段

第二节、现代企业财务审计方法

一、企业财务审计方法的历史发展

1、以经济业务为基础的审计方法

2、以内部控制制度为基础的审计方法

3、以风险为基础的审计方法

4、计算机为工具的审计方法的发展

二、财务审计的顺序审计方法：

1、顺向审计法：

原始凭证～记账凭证～日记账、明细账～总账～报表

2、逆向审计法：

和顺向相反

3、制度（基础）审计法：

（1）、内控制度的健全性调查

（2）、内控制度的符合性测试（3）、内部控制有效性评价

内部控制制度符合性测试；

指审计人员在对被审计单位内控制度进行初评的基础上，为证实控制是否在实际工作中得意贯穿执行，其效果是否符合设立该控制的初衷而进行的测试活动。

三、财务审计的范围审计法

1、详细审计法（审计全部会计资料）

2、抽样审计法（以部分推断总体）

四、实质性审计方法

1、审阅（定义）6、观察

2、复核（定义）7、调节（定义）

3、核对8、分析

4、函证（定义）

5、盘点（定义）

第三节、制度基础审计

一、内部控制制度的概念：

是指一个单位为了实现其经营目标，保护资产的安全完整，保证会计信息资料的正确可靠，确保经营方针的贯彻执行，保证经营活动的经济性、效率性和效果性而在单位内部采取的自我调整、约束、规划、评价和控制的一系列方法、手续与措施的总称。

二、内部控制制度的作用：

1、保护财产的安全和完整

2、保证会计信息真实正确、及时可靠

3、保证企业经济活动合规、合法

4、保证经济责任的贯彻执行

5、增强企业管理机制，提高经营效率，保证经营目标的实现

6、提高审计工作的质量和效率

三、内部控制制度评审的程序和方法

1、内控评审的具体步骤：

（1）内控健全性的调查

（2）内控符合性测试

（3）内控有效性评价

3、内控测评结果在财务审计中的作用

（1）根据评审结果确定审计范围、重点和方法

（2）根据内控评审发现的问题，提出改进和改善内控的建议，帮助企业进一步健全内控

第三章、货币资金审计

第一节、货币资金审计的概述

一、货币资金审计：

对企业货币资金来源、使用过程的合法性、真实性、有效性进行审查监督二、货币资金审计的目标及内容:

（一）目标：

1、收支的合规性、合法性

2、收支的表述及账务处理的完整性

3、账面余额真实性、真确性

4、披露的恰当性

5、效益性

（二）内容：

1、内控健全性和有效性的测评

2、业务收支合理性、合法性

3、账账、账证、账实是否一致

4、评价周转速度、利用效率

三、货币资金审计的主要步骤

1、审查货币资金的内控

（1）职责分明、钱账分管

（2）日清月结

（3）付款需审批

（4）支票签发需至少会计和出纳两人钱账

（5）除规定外，收支需用银行转账结算

（6）按审核无误的原始凭证及时入账

2、实质性审查

（1）账实核对

（2）检查现金、银行存款的真实性、合法性

（3）其他货币资金的合法性、正确性

第二节、库存现金审计

一、现金审计的目标

1、现金收支业务的合法性、入账的及时性和完整性

2、现金账面余额的真实性、正确性

3、现金的存在、所有权

二、了解和评价现金的内控

1、不相容的岗位相分离、制约、监督

2、现金收支业务合法、合规

3、现金收入要及时、准确入账；

支出要经核准

4、不允许坐支现金，当日现金及时送存银行

5、按月盘点现金

6、加强现金收支内审

三、实质性审查的内容和方法

1、核对现金日记账与总账余额

2、盘点库存现金

3、检查现金收付业务的真实性

4、检查现金收付业务的合法性

5、检查现金收付业务的截止日

6、披露

四、常见错弊及案例分析

1、收入不入账，私设“小金库”

2、挪用库存现金

3、贪污公款

4、以现金支付回扣和好处费

第三节、银行存款审计

一、审计目标：

1、收支业务的合法性、入账的及时性和完整性

2、账面金额的真实性和正确性

3、存在性和所有权

4、账实核对的一致性

5、加强银行存款的内部审计

二、了解和评价内控

1、不相容职务相分离、制约、监督

2、收支业务的合法性、合规性

3、收入及时准确入账；

支出要经过核准

4、账实要核对一致

1、日记账与总账余额的对比

2、分析性复核

3、检查银行存款余额调节表

4、函证银行存款的余额

5、检查一年以上的定期存款及限定用途的存款

6、检查大额的现金和银行存款的收支

7、银行存款收支的截止日

8、披露

第四章、应收款项审计

第一节、应收款项审计概述

一、应收款项的内容：

1、应收账款

2、应收票据

3、预付账款

4、其他应收款

5、待摊费用

第二节、应收账款审计

一、应收账款审计概述:

（一）应收账款；

指该账户核算企业因销售商品、材料、提供劳务等，应向购货单位收取的款项，以及代垫运杂费和承兑到期而未能收到款的商业承兑汇票。

应收账款是伴随企业的销售行为发生而形成的一项债权

（二）审计目标：

1、业务的合法性、入账的及时性、记录的完整性

2、余额的真实性、正确性

3、存在性、所有权

4、坏账准备计提的方法、比例的恰当和正确性

5、披露的恰当性

二、了解及评价内控

1、建立明确职责分工——不相容职务相分离

2、对客户订单的管理控制

3、调查信用，核准销售——降低坏账风险

4、据销售订单发货

5、对销售货款及时入账

6、货款按期收取

7、坏账的审批与注销

（一）取得应收账款明细表

将明细表总额与明细账合计数、总账余额、报表金额核对，如不一致，查明原因，作调整

（二）编制或取得应收账款账龄分析表——了解可收回性

一般余额大、拖欠时间长的项目作为审计重点

（三）函证应收账款；

应收账款函证就是直接发函给被审计单位的债务人，要求核实被审计单位应收账款的记录是否正确的一种审计方法。

函证的目的是证实应收账款账户余额的真实性、正确性，有关证明债务的存在和记录的可靠性，防止或发现被审计单位及其有关人员在销售业务中发生的差错或弄虚作假、徇私舞弊行为。

1、函证范围、对象

函证数量的多少、范围是由诸多因素决定的，主要有：

（1）应收账款在全部资产中的重要性。

若应收账款在全部资产中所占的比重较大。

则函证的范围应相应大一些。

（2）被审计单位内部控制的强弱。

若内部控制制度较健全，则可以相应减少函证世；

反之，则应相应扩大函证范围。

（3）以前期间的函证结果。

若以前期间函证中发现过重大差异，或欠款纠纷较多，则函证范围应相应扩大一些。

（4）函证方式的选择。

若采用积极的函证方式，则可以相应减少函证量；

若采用消极的函证方式，则要相应增加函证量。

一般情况下，注册会计师应选择以下项目作为函证对象：

大额或账龄较长的项目；

与债务人发生纠纷的项目；

关联方项目；

主要客户（包括关系密切的客户）项目；

交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；

可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目。

2、函证方式：

（1）肯定式函证（积极函证）

相关内控无效；

预计差错率较高；

金额较大；

可能存在争议或差错

（2）否定式函证（消极函证）

相关内控有效；

预计差错率较低；

欠款金额小的债务人数量很多；

被函证人能认真对待函证，并对不真实情况给予反馈

3、函证的时间选择和函证的控制

（1）时间：

发函时间要考虑对方复函时间，保证审计工作结束前取得函证资料

（2）控制：

a.审计人员直接控制函证的发送与回收

b.无法递送被退回的要查明原因

c.以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要求对方寄回函证原件

d.肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，仍未回函的采用替代程序

编制函证结果汇总表

4、函证结果差异的分析

（1）双方入账时间的差异

a.已发函，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收到货

b.已发函，债务人已付款，被审客户未收到款

c.货被退回，被审客户尚未收到

d.债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付

（2）一方或双方记账错误

（3）舞弊行为的存在

找原因，与债务人直接联系，核实账目，必要时要求客户进行调整

5、对函证结果的评价

（1）函证结果没差异:

推论全部应收账款是正确的

（2）函证结果有差异：

估算应收账款总体存在的累计差额

（四）检查已收回的大额应收账款

（五）检查未函证应收账款

（六）检查坏账的确认与处理

（七）抽查有无不属结算业务的债权

（八）分析明细账余额——余额应在借方

（九）审查坏账准备的提取与使用

1、分析性复核

2、检查坏账准备的计提——方法、比例、数额、会计处理、前后期处理方法的一致性

3、检查坏账损失

4、检查长期挂账应收款项（应收账款、其他应收款）

5、检查函证结果——回函中如有例外事项或争议金额，要查明原因，作记录并作相应调整

（十）检查应收账款、坏账准备的披露

第三节、应收票据审计

一、应收票据的概述:

应收票据是以书面形式表现的债权资产，其款项具有一定的保证，经持有人背书后可以提交银行贴现，具有较大的灵活性。

由于应收票据是在企业赊销业务中产生的，因此，对应收票据的审计也必须结合企业赊销业务一起进行。

企业通过应收票据进行赊销时，一般要进行销货、收取票据、计息、贴现、收款等活动，在此过程中要涉及到一些凭证和账簿，这些都是应收票据审计的范围。

1、票据保管人员不得进行会计记录

2、授权批准——接受、贴现、换新要经主管人员书面批准

3、违约票据的冲销要按程序进行

4、票据到期只支付了部分款项的，应在背面登记相关内容进行专门记录

（一）取得应收票据明细表——账账核对、账表核对

（二）清点库存应收票据

（三）函证应收票据

（四）对应收票据发生和收回的审查

（五）对票据贴现的审查

（六）分析评价应收票据可兑现程度

（七）审查应收票据在报表中披露的恰当性

第五章、存货审计

第一节、存货审计概述

一、存货审计的目标——①有关存货的内部控制制度是否健全和一贯遵循;

　　　　②全部存货余额是否合理,有无超储或不足现象;

　　　　③账上反映的存货是否确实存在,是否为被审计单位所有;

　　　　④被审计单位实际拥有的存货是否完整登记入账,有无遗漏；

　　　　⑤存货计价是否正确,单价与数量乘积是否正确,加总是否正确;

　　　　⑥趋近结账日的存货收支记入的会计期间是否正确;

　　　　⑦存货明细账汇总数,各类存货实际数汇总,与存货总账是否相符;

　　　　⑧存货在会计报表上的列示是否恰当,存货分类、计价方法是否正确,抵押转让、代存、折旧等情况是否得到充分揭示等。

二、存货审计的基本内容

1、对内控的审查评价；

健全性测试、符合性测试、2、实质性测试

三、存货审计的程序与方法

1、健全性调查

（1）内部控制制度在关键点上是否建立了强有力的内控制度

（2）内控是否存在薄弱环节

2、符合性测试——通过观察、检查等方法对内控实施情况和有效程度进行测试

3、实质性审查——账面余额、计价方法、收发记录、截止日期

第二节、存货符合性测试

一、存货内控制度的要点

（一）存货实物流转控制系统

采购；

验收；

保管；

发出；

生产；

销售

（二）存货价值流转的控制系统

1、成本会计控制制度——即加强存货成本的核算与控制

2、永续盘存制度——由会计部门负责

二、存货内控测试及评价

1、了解并记录存货内控制度

2、实施简易抽查

3、采购业务的测试

（1）抽查订货单样本

（2）审查订货单样本是否有请购单或其他授权文件

验收报告

（3）收货方发票～核对～请购单

入库单

（4）检查记账凭证及账务处理

4、存货内控制度的评价

（1）是否健全完善

（2）是否有效执行

（3）存货内控整体强弱及各个部分强弱情况

（4）审计人员对存货内控可依赖性和内控风险

第三节、存货实质性审查

一、存货实质性审查的内容和方法

（一）分析性复核

（二）年末存货监盘

1、制定盘点计划（时间、封存、范围等）

2、盘点问卷调查

3、实地观察与抽查

4、编写盘点工作底稿

（三）存货质量审计——监盘中

检查是否存在陈旧、滞销、毁损等现象导致：

1、存货质量或性能不能满足销售或使用的要求

2、存货质量等级不能与会计账簿上记载的价值匹配

（四）存货采购业务的审计

1、审查存货明细账、抽查凭证——确保采购业务真实、合法、正确

2、审查存货采购成本的构成是否符合会计制度的规定

3、审查存货采购业务的账务处理

4、审查存货验收入库的真实性和正确性

（五）存货发出业务的审计

1、审查存货明细账、抽查凭证——确保存货发出业务真实、合法、正确

2、审查存货发出成本的合规性和正确性

3、审查存货发出业务账务处理的真实性、合规性、正确性

（六）存货计价测试

（七）购销业务截止测试

1、定义：

2、方法：

检查存货盘点日前后购货发票、验收报告与入库单（销售发票与出库单）

（八）存货跌价准备和跌价损失的审查

（九）报表上披露恰当性的审查

二、常见错弊及案例分析

（一）常见错弊

1、账户运用不合理

2、存货收入计价不准确

3、存货发出计价错误

4、存货账务处理不规范

5、存货盘存方法错误

第六章、固定资产和在建工程审计

第一节、固定资产审计

一、固定资产定义：

固定资产是指同时具有下列特征的有形资产

（一）为生产商品提供劳务出租或经营管理而持有的

（二）使用寿命超过一个会计年度

二、了解和评价固定资产的内控:

1、固定资产预算制度——严格控制增减、控制舞弊

2、授权审批制度——董事会或其他权利机构

3、凭证记账制度——明细账、总账、卡片账

4、资本性支出与收益性支出的划分

5、明确的职责分工

采购、验收、保管、记录、使用、处理等

6、定期盘点

（1）验证存在性和存放地点、报管情况的适当性

（2）及时发现使用和管理中的弊端

7、科学保养制度

（1）建立科学的使用、报管、维修、保养制度

（2）部分设备办理必要的保险

8、完善的资产处置制度

专门的使用或职能部门提出处置要求¡

ª

¡

审批部门对处置原因和途径进行审批¡

专门部门进行处置

9、定期分析和报告制度

固定资产使用情况、实际与预算的差距、创收益能力

二、实质性审查

（一）验证固定资产期末余额

1、获取或编制固定资产及累计折旧汇总表

了解固定资产、累计折旧的期初余额、期末余额、本期增加和减少额

2、审核固定资产账簿记录正确性

核对：

总账、明细账、台账、卡片账是否一致

3、盘点固定资产，验证其归属权

（1）盘点的数量、金额与台账和明细账核对

（2）查阅契约、产权保证书、财产税单、抵押贷款还款收据、保单、购货发票、律师开的证明资料等

（二）审阅固定资产增加业务

1、列示固定资产增加分析表

（1）明确本期增加固资的时间分布以判断购置是否正常、折旧计提是否正确

（2）明确增加的金额比重以确定审计重点

（3）明确增加的固资类别以了解增加固资的目的（发展生产、改善管理或职工生活）

2、检查固资增加的手续增加的批准、验收等

3、确定新增固定资产的所有权产权证明

（1）外购固资采购发票

（2）房地产合同、产权证明、财产税单、保单、抵押贷款还款收据等

（3）运输工具执照

（4）接受投资或捐赠投资、捐赠协议

（5）融资租入租赁合同

4、审查新增固定资产的计价

（1）外购=买价+相关税费+必要支出

（2）自建=达到预定可使用状态前发生的全部支出

（3）投资=双方确认的价值

（4）融资=租赁开始日该资产原账面价值与最低租赁付款额两者中较低者

（5）更新改造=原账面价值+新增价值-变价收入

（6）捐赠：

a、凭证上金额

b、同类或类似固资市价+税费

c、预计未来现金流量的现值+税费

（7）盘盈=同类或类似固资的市价-累计折旧

（8）无偿调入=调出单位资产账面价值+税费

5、检查固资增加的账务处理注意不同增加途径对应的贷方科目

（三）审查固资减少的业务

1、编制固定资产减少分析表确定审计重点

2、减少固资的批准手续

3、减少固资的计价（考虑原始成本、累计折旧）

4、账务处理会计科目的正确应用

（四）对固定资产折旧的审计

1、折旧方法、年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法

2、折旧计提总额

影响因素：

固资原值、折旧年限、预计净残值（防止擅自调节年限和残值）

3、折旧年限参照会计制度及相关法律法规

4、计提折旧的时间和范围

按月计提；

本月增加的下月计提，本月减少的下月停止计提

（2）不应计提折旧的资产：

经营租赁资产、已提足折旧仍在使用的资产、单独估价并作为固资入账的土地、超龄使用或提前报废的固资

5、折旧的计算¡

不同计提方法对应不同计算公式

6、折旧的账务处理¡

会计分录

（五）固定资产、累计折旧的披露

（六）审查固定资产清理

1、获取或编制固定资产明细表复核加计合计数、与总账、明细账核对

2、清理的理由是否经相关部门鉴定批准

3、清理收入、费用的计算

4、清理结束后是否及时转销

5、披露

（七）审查固定资产减值准备

1、获取或编制固定资产明细表复核加计数，与总账、明细账核对

2、计提、核销的批准手续

3、分析性复核期末固资减值准备占固资原值的比率与期初数比较

4、实际发生损失时，减值的转销是否符合规定、会计处理是否正确

5、价值回升不当冲回减值

三、常见错弊

1、混淆固资确认界限应据定义判断

2、固定资产种类划分不清

3、盲目购进固资导致资产闲置

4、计价不准应据不同途径计算

5、财务处理错误会计科目应用错误

6、任意变动已入账固资随意调增（减）账面价值

7、累计折旧计算错误

8、累计折旧账务处理混乱没按照受益部门和对象入成本和费用

第三节、在建工程审计

一、了解和评价内控

1、完善的预算审批制度

为防止不合理工程和人员贪污舞弊要求：

编制预算进行审批

2、严格的支出控制制度

（1）控制不必要支出¡

以缩减工程成本

（2）区分资本性支出和收益性支出

（一）审查在建工程明细表复核加计数；

与报表、明细账进行核对

（二）审查本期在建工程增加数

1、重大项目审查其立项批文、预算总额、建设批文、施工承包合同、施工进度表

2、审查支付工程款是否按合同、进度表分期支付

3、抽查领用的工程物资审批手续、会计处理

4、审查借款费用资本化

5、审查工程管理费用资本化金额的合理性和会计处理

6、计缴的土地开发费是否合法、真实、会计处理是否正确

7、土地开发时其账面价值是否转让工程成本

（三）审查在建工程减少数

1、在建工程转为固定资产的金额计算是否正确

2、检查完工项目竣工决算报告、