审计学第三章习题与答案.docx
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第三章
（一）单项选择题
1、会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别、评价独立性的威胁及其应采取的针对性措施。
以下措施不恰当的是（）。
A、对于审计客户，要求鉴证小组成员独立于该客户，会计师事务所可以与该鉴证客户存在经营关系
B、对于非审计客户提供的鉴证业务，如果报告没有明确限定于指定的使用者使用，则要求会计师事务所和鉴证小组成员必须独立于该客户
C、对于向非审计客户提供鉴证业务，如果报告明确限定于指定的使用者使用，则要求鉴证小组成员独立于该客户，并且会计师事务所不应当在该客户内有重大的直接或者间接经济利益
D、对于向审计客户提供的鉴证业务，要求会计师事务所和鉴证小组成员独立于该客户
2、如果会计师事务所采取维护独立性的措施不足以消除威胁独立性因素的影响或将其降至可接受水平时，会计师事务所应当（）。
A、以或有收费形式收取审计费用
B、对该报表发表非标准无保留意见
C、将威胁独立性的鉴证小组成员调离鉴证小组
D、拒绝承接业务或解除业务约定
3、XYZ会计师事务所从2004年12月1日开始接受委托已经连续4年对ABC股份有限公司报表进行了审计，双方约定2008年3月8日对2007年度的财务报表出具审计报告并且决定在2008年9月15日后双方终止一切业务。
对于XYZ会计师事务所鉴证业务期间的恰当表述是（）。
A、2004年12月1日至2008年3月8日
B、2005年1月1日至2008年3月8日
C、2004年12月1日至2008年9月15日
D、2004年1月1日至2008年9月15日
4、会计师事务所或鉴证小组成员与鉴证客户或其管理层之间不存在密切的经营关系的是（）。
A、会计师事务所在承接鉴证客户鉴证前曾经租用过鉴证客户的门面作为该事务所的办公楼
B、在与鉴证客户或对其有控制权的所有者、董事、经理或其他高级管理人员合资的企业中拥有重大的经济利益
C、将会计师事务所的一种或多种服务或产品与鉴证客户的一种或多种服务或产品相结合，并将双方的这些服务或产品进行一揽子交易
D、会计师事务所作为鉴证客户产品或服务的分销商或交易商，或鉴证客户作为会计师事务所产品或服务的分销商或交易商
5、鉴证小组成员与鉴证客户董事、经理或能够对鉴证业务的对象产生重大影响的员工之间是直系亲属或近缘亲属关系，则应当采取防范措施维护独立性。
以下不能维护独立性的是（）。
A、如果是直系亲属，将该鉴证人员调离鉴证小组
B、如果是直系亲属，会计师事务所撤出该项鉴证业务
C、制定政策和程序，使职员能够向会计师事务所内更高一级员工反映他们独立性和客观性的问题
D、如果是近缘亲属则要求其书面承诺其应承担责任
6、如果鉴证小组成员作为鉴证客户董事、经理或其他管理人员，则应当采取有效的防范措施维护独立性。
以下表述不正确的是（）。
A、如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，所产生的自我评价、经济利益威胁就会非常重大，以致没有防范措施能够将其降至可接受水平
B、如果会计师事务所的合伙人或员工成为审计客户的公司秘书，所产生的自我评价和关联关系威胁就会非常重大，以致没有防范措施可以将其降至可接受水平
C、为支持公司秘书性职能而提供的常规行政服务或有关公司秘书性行政问题的咨询工作，通常不会被认为有损独立性，只要所有的相关决策是由客户的管理层做出的
D、如果会计师事务所的合伙人或员工成为鉴证客户的经理或董事，则应将其调离该鉴证小组以维护独立性。
7、下列各种情况中，会影响会计师事务所的独立性且导致事务所不能承办该业务的是（）。
A、鉴证小组成员小A在鉴证客户的控股子公司中拥有5%的股份
B、鉴证小组成员小B的母亲是鉴证客户的财务总监
C、会计师事务所的注册会计师小C成为了鉴证客户的财务经理
D、在鉴证报告涉及的期间内，鉴证小组成员小D曾是鉴证客户的董事
8、以下关于执行鉴证业务不相容工作的表述，不正确的是（）。
A、注册会计师不得同时从事与提供专业服务不相容的业务或活动
B、如果能够采取防范措施将对独立性影响降低至可接受水平，注册会计师可以同时向上市公司审计客户提供资产评估和审计服务
C、会计师事务所不得为上市公司同时提供编制财务报表和审计服务
D、会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的董事、经理以及其他关键管理职务
9、下列各项中，不影响会计师事务所独立性的是（）。
A、事务所租用被审计单位的房屋做办公用房，已有三年未交房租
B、事务所为被审计单位办理代理纳税服务，同时接受了当年的财务报表审计业务
C、事务所的一名注册会计师是被审计单位的独立董事
D、事务所为被审计单位设计内部控制，同时接受财务报表审计业务
10、注册会计师甲是审计客户ABC公司的项目组成员，假如存在以下情况，甲不一定要回避的是（）。
A、甲的配偶拥有客户的股票
B、甲的父母拥有客户的股票
C、甲的子女拥有客户的股票
D、甲买了小额的X基金，该基金投资组合中有大量的ABC公司股票
11、注册会计师的下列行为中，不违反职业道德规范的是（）。
A、承接了主要工作需由事务所以为专家完成的业务
B、按服务成果的大小进行收费
C、不以个人名义承接一切业务
D、对自己的能力进行广告宣传
12、会计师事务所对无法胜任或不能按时完成的业务，应（）。
A、聘请其他专业人员帮助
B、转包给其他会计师事务所
C、减少业务收费D、拒绝接受委托
（二）多项选择题
1、以下关于会计师事务所和客户之间存在贷款或担保关系的说法中，不违反职业道德规范的是（）。
A、XYZ会计师事务所向银行申请了一笔金额重大的贷款，请将审计客户ABC公司作为担保人
B、A注册会计师是甲银行年报审计的项目经理，其配偶利用其在甲银行开办的信用卡购物时透支了5万元，但金额未超过信用卡的透支限额
C、W会计师事务所负责乙企业年报审计，通过乙企业获得了银行的优惠利率贷款
D、V会计师事务所通过正常程序，从其审计客户丙银行那里获得了小额流动资金贷款
2、以下情形中，可能在经济利益方面威胁到会计师事务所和注册会计师独立性的有（）。
A、会计师事务所与鉴证客户存在密切的经营关系
B、会计师事务所与鉴证客户存在专业服务收费以为的直接经济利益或重大的简介经济利益
C、合伙人过分担心失去某项业务
D、会计师事务所与客户约定对管理咨询业务采取或有收费方式
3、会计师事务所维护独立性的总体防范措施主要包括（）。
A、建立必要的监督及惩罚机制以促使有关政策和程序得到遵循
B、定期轮换项目负责人及签字注册会计师
C、制定有关独立性的政策和程序，包括识别威胁独立性的因素、评价威胁的严重程度以及采取相应的维护措施
D、及时向所有高级管理人员和员工传达有关独立性的政策和程序及其变化
删4、如果鉴证小组成员或其直系亲属在鉴证客户内拥有直接经济利益或重大的间接经济利益，所产生的经济利益威胁就会非常重要，以致只能采取以下防范措施才能消除这些威胁或将其降至可接受水平的有（）。
A、在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益全部处置
B、在该人员成为鉴证小组成员之前将间接的经济利益全部处置
C、将该鉴证小组成员调离鉴证业务
D、在该人员成为鉴证小组成员之前将直接的经济利益中的足够数量处置，使剩余利益不再重大
删5、如果会计师事务所在承接客户签证业务时发现与客户之间存在重大经营关系，不管承接的是审计业务还是非审计签证业务，会计师事务所应当采取下列措施来降低威胁独立性影响的有（）
A、终止该经营业务
B、会计师事务所降低经营关系的重要性，使经济利益不重大，经营关系明显不重要
C、考虑出具非无保留结论的签证报告
D、拒绝执行该签证业务
删6、如果鉴证小组成员与鉴证客户存在雇佣关系则对独立性产生威胁，会计师事务所应当采取的防范措施可能包括（）。
A、考虑修改鉴证业务的鉴证计划的适当性或必要性
B、要求鉴证客户解除该雇佣关系
C、请鉴证小组以外的其他注册会计师复核已做的工作，或在必要时提供建议
D、对鉴证业务进行质量控制复核
7、如果会计师事务所长期委派某位高级职员承担某一客户的鉴证业务，则应当采取以下防范措施维护独立性的有（）。
A、轮换鉴证小组的高级职员
B、请鉴证小组成员以外的其他注册会计师复核该高级职员所做的工作，或在必要时提供建议
C、进行独立的内部质量复核
D、撤出该项鉴证业务
8、在接受委托前后任注册会计师应当与前任注册会计师进行必要沟通，并对沟通结果进行评价，以确定是否接受委托。
后任注册会计师向前任注册会计师询问的内容应当包括（）。
A、是否发现被审计单位管理层存在诚信方面的问题
B、审计的范围和重点
C、前任注册会计师与管理层在重大会计、审计等问题上存在的意见分歧
D、前任注册会计师认为导致被审计单位变更会计师事务所的原因
9、注册会计师执行以下业务时，应当保持独立性的有（）。
A、审计年度财务报表
B、审阅半年度财务报表
C、执行商定程序
D、内部控制审核
10、ABC会计师事务所接受Ｘ股份有限公司的委托，进行2007年度财务报表审计，会计师事务所和注册会计师在遇到下列情形时，可能损害其独立性的有（）。
A、X股份有限公司在大额借款费用是否停止资本化问题上，与注册会计师存在意见分歧，即使被出具保留意见审计报告，也拒绝接受注册会计师的调整意见。
B、X股份有限公司在大额借款费用是否停止资本化问题上，与注册会计师存在意见分歧，X公司指出如果不按其意见进行处理，可能会考虑降低审计费用。
C、注册会计师在审计存货时要求停止一切存货流动，进行监盘，X股份有限公司以与外商的加工合同马上到期为由，婉言拒绝，并表示如果注册会计师坚持进行存货监盘，会给公司带来巨大经济损失，公司可能考虑更换会计师事务所
D、ABC会计师事务所负责X公司审计的项目负责人持有X公司股票100股，市价1000元，因为金额小，故没有处理
11、按照职业道德的要求，注册会计师对被审计单位负有商业保密的责任，但以下选项中，不违背保密原则的有（）。
A、按专业准则的要求揭示有关信息
B、未经客户同意向后任注册会计师提供审计工作底稿复印件
C、在注册会计师协会组织的同业互查中，允许负责检查的会计师事务所查阅工作底稿
D、在主管财政机关的会计信息质量检查中，向其提供有关信息
12、下列事项中，对XYZ事务所的审计独立性产生威胁的有（）。
A、U公司要求XYZ会计师事务所在出具审计报告的同时，为其提供内部控制审核业务。
为此，双方另行签订了业务约定书
B、XYZ会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向U公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题
C、XYZ会计师事务所与U公司签订协议，由双方合并开发一套商品化的审计软件
D、U公司是一家软件开发公司，2007年向XYZ事务所销售一套审计软件，并为其提供售后服务。
2008年1月份，由于业务关系比较熟悉，A公司董事会聘请XYZ事务所为其审计2007年财务报表
13、A会计师事务所所洽谈的以下审计业务员中，必须在接受业务委托前与B会计师事务所进行沟通的有（）。
A、甲公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。
B会计师事务所审计了甲公司2003年半年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告
B、乙公司拟聘请A会计师事务所重新审计其2003年度财务报表。
此前，B会计师事务所审计了乙公司2003年度财务报表，出具了标注无保留意见的审计报告
C、丙公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。
此前曾有意委托B会计师事务所审计，但B会计师事务所在初步了解情况后未接受委托。
C会计师事务所审计了丙公司2003年度财务报表，出具了保留意见的审计报告
D、丁公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。
丁公司于2003年年初设立，B会计师事务所承办了其设立验资业务。
14、戊公司拟聘请A会计师事务所审计其2003年度财务报表。
B会计师事务所审计了戊公司2002年度财务报表，出具了保留意见的审计报告。
以下涉及与B会计师事务所沟通相关的事项中，正确的有（）。
（2004年）
在与B会计师事务所沟通前，应事先征得戊公司管理当局的书面意见
如果戊公司不允许与B会计师事务所沟通，应询问其原因，并考虑是否接受委托
如果戊公司允许与B会计师事务所沟通，应提请B会计师事务所提供与2003年度财务报表审计有关的重要审计工作底稿
如果B会计师事务所未予答复，应考虑是否接受委托
15、A会计师事务所接受戊公司委托，审计其2003年度财务报表。
B会计师事务所审计了戊公司2002年度财务报表，出具了标准无保留意见的审计报告。
在实施必要的审计程序后，A会计师事务所发现戊公司2002年度财务报表可能存在重大错报。
一下各项措施中，A会计师事务所应当采取的有（）。
（2004年）
提请戊公司管理当局告知B会计师事务所
在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，直接告知B会计师事务所
在审计报告中指明，期初余额可能存在重大错报，由于不专门对期初余额发表意见，相关责任由B会计师事务所负责
在戊公司管理当局拒绝告知B会计师事务所时，考虑对审计报告的影响或解除业务约定
16、下列有关注册会计师审计的说法中正确的有（）。
A、注册会计师审计就是注册会计师代表本所或个人接受委托对被审计单位的财务报表进行审计并发表审计意见
B、注册会计师不需要独立于审计业务的委托人
C、注册会计师审计实际上提供的是一种有偿服务
D、注册会计师执行审计工作时可以利用内部审计的工作成果
（三）判断题
注册会计师不能以或有收费方式提供一切业务。
（）
对于鉴证业务，会计师事务所和鉴证小组成员均需独立于客户。
（）
W会计师事务所通过其审计客户的担保，通过正常程序获得了银行的贷款，其行
为并不构成对于独立性的威胁。
（）
删4、如果非鉴证业务和非审计鉴证业务的对象无关，对独立性的威胁通常是明显不重要的。
（）
5、注册会计师保持应有关注的目的是为了确保客户能够享受到高水平的专业服
务。
为了达到这一基本要求，注册会计师在执业过程中应保持职业谨慎，以质疑的思维方式评价所获取证据的有效性，并对产生怀疑的证据保持警觉。
（）
6、注册会计师在签订业务约定书时，应当书面承诺对在执业过程中获知的客户信
息保密，非经客户同意在任何情况下都不得泄露客户的商业秘密。
（）
7、按照独立性规范，会计师事务所和鉴证小组成员有义务识别和评价可能对独立
性产生威胁的各种环境和关系，并采取适当行动消除这些威胁或运用防范措施将其降低至可接受水平。
（）
8、如果预期鉴证业务会再度发生，鉴证业务期间的结束应以其中一方通知解除专
业关系和出具鉴证报告二者之中较早的一个时间为准。
（）
9、如果客户委托注册会计师对已审计财务报表进行重新审计，接受委托的注册会
计师应视为后任注册会计师，而之前已发表审计意见的注册会计师则视为前任注册会计师。
（）
删10、在跨国执行业务时，在禁止做广告的国家执行业务的注册会计师，可以在允许做广告的国家出版的报纸或杂志上做广告。
（）
11、如果得到法律认可或作为某种专业服务的公认做法而被职业组织认可，注册会计师执行相关业务按照百分比或类似基础收取费用不应被视为或有收费。
（）
12、注册会计师在名片上可以印有姓名、专业资格、职务、社会职务及其会计师事务所的地址和标识等。
（）
13、会计师事务所可以同时为客户办理审计业务和会计咨询业务。
（）
14、会计师事务所可以为审计客户提供代编财务信息业务。
（）
（四）简答题
1、2007年10月1日，报载一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：
本所是在国家工商行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此隆重开业之际，谨向多年来与我公司合作并给予支持的国内外各界朋友致以深切的谢意，并愿继续竭诚为各界人士、各国客商提供会计、审计、企业咨询、税务等方面世界一流的专业服务。
请问：
这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德规范的要求？
为什么？
2、XYZ会计师事务所与ABC公司签署了2007年度财务报表审计的业务约定书。
在确定项目经理人选时，事务所的有关负责人注意到本所三位具备专业胜任能力的注册会计师的如下情况：
（1）、甲注册会计师之子将其所闲置的房屋出租给ABC公司总经理的父母住，每月收取的租金与出租时的市场行情一致。
（2）乙注册会计师已办理婚姻登记手续的未婚妻现在不是ABC公司的职员，但直到上月为止，一直在该公司担任会计主管。
（3）丙注册会计师作为ABC公司的前任注册会计师被认为是独立的，上上年审计完成时在管理建议书中向ABC公司提出有关内部控制若干重大建议。
据悉，ABC公司的现行内部控制基本上是按照丙注册会计师的建议重新设立的。
上年审计中，丙注册会计师还向ABC公司提供了若干有关纳税的建议，但未被采纳。
要求：
请逐一分析上述情况是否会影响三位注册会计师担任项目负责人。
3、×银行拟申请公开发行股票，委托ABC会计师事务所审计其2005年度、2006年度和2007年度财务报表，双方于2007年底签订审计业务约定书。
（1）ABC会计师事务所与×银行签订的审计业务约定书约定：
审计费用为1500000元，×银行在ABC会计师事务所提交审计报告时支付15%的审计费用，剩余50%视股票能否发行上市决定是否支付。
（2）2007年7月，ABC会计师事务所按照正常借款程序和条件，向×银行以抵押贷款方式借款10000000元，用于购置办公用房。
（3）ABC会计师事务的合伙人A注册会计师目前担任×银行的独立董事。
（4）审计小组负责人B注册会计师2003年以前曾担任×银行的审计部经理，2006年加入ABC会计师事务所。
（5）审计小组成员C注册会计师自2005年以来一直协助×银行编制财务报表。
（6）审计小组成员D注册会计师的妻子自2004年度起一直担任×银行的统计员。
要求：
请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所或相关注册会计师的独立性是否会受到损害，并简要说明理由。
4、会计师事务所首次接受委托，承接V公司2002年度财务报表审计业务，并于2002年底与V公司签订审计业务约定书。
假定存在以下情况：
（1）ABC会计师事务所以明显低于前任注册会计师的审计收费承接了业务，并且，通过与前任注册会计师和当地相同规模的其他会计师事务所进行对比，向V公司保证，在审计中能够遵循独立审计准则，审计质量不会因降低收费而受到影响。
（2）在签订审计业务约定书后，ABC会计师事务所A注册会计师受聘担任V公司独立董事。
按照原定审计计划，A注册会计师为该审计项目的外勤审计负责人。
为保持独立性，ABC会计师事务所执行该审计业务前，将A注册会计师调离审计小组。
删（3）ABC会计师事务所聘用律师协助开展工作，要求该律师书面承诺按照中国注册会计师职业道德规范的要求提供服务。
（4）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供正式纳税鉴证意见。
为此，双方另行签订了业务约定书。
（5）前任注册会计师对V公司2001年度财务报表出具了标准无保留意见报告，ABC会计师事务所在审计过程中发现该财务报表存在重大错报，因认为事实已经非常清楚，所以决定不再提请V公司与前任注册会计师联系。
删（6）V公司在某国设有分支机构，该国允许会计师事务所通过广告承揽业务，因此，ABC会计师事务所委托该分支机构在该国媒体进行广告宣传，以招揽该国在中国设立的企业的审计业务。
相关广告费用已有ABC会计师事务所支付。
要求：
请分别上述6种情况，判断ABC会计师事务所是否违反中国注册会计师职业道德规范的要求，并简要说明理由。
删5、某公司系ABC会计师事务所的常年审计客户，由于其业务的性质和经营规模发生重大变化ABC会计师事务所正在考虑是否继续接受委托以及审计收费等问题。
要求：
（１）在重新签订业务约定书前，ABC会计师事务所应当主要从哪些方面考虑是否接受委托？
（２）在重新商定审计收费时，ABC会计师事务所应当主要考虑哪些因素以及反映提供审计服务的价值？
6、Ｖ公司系ABC会计师事务所的常年审计客户。
2004年11月，ABC会计师事务所与Ｖ公司续签了审计业务约定书，审计Ｖ公司2004年度财务报表。
假定存在以下情形：
（1）V公司由于财务困难，应付ABC会计师事务所2003年度审计费用100万元一直没有支付。
经双方协商，ABC会计师事务所同意V公司延期至2005年底支付。
在此期间，V公司按银行同期贷款利率支付资金占用费。
（2）V公司由于财务人员短缺，2004年向ABC会计师事务所借用一名注册会计师，由该注册会计师将经会计主管审核的记账凭证录入计算机信息系统。
ABC会计师事务所未将该注册会计师包括在V公司2004年度财务报表审计项目组。
（3）甲注册会计师已连续5年担任V公司年度财务报表审计的签字注册会计师。
根据有关规定，在审计V公司2004年度财务报表时，ABC会计师事务所决定不再由甲注册会计师担任签字注册会计师。
但在成立V公司2004年度财务报表审计项目组时，ABC会计师事务所要求其继续担任外勤审计负责人。
（4）由于V公司降低2004年度财务报表审计费用近1/3，导致ABC会计师事务所审计收入不能弥补审计成本，ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的2个重要的销售公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告。
（5）V公司要求ABC会计师事务所在出具审计报告的同时，提供内部控制审核报告。
为此，双方另签订了业务约定书。
（6）ABC会计师事务所针对审计过程中发现的问题，向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关帐户调整问题。
要求：
请根据中国注册会计师职业道德规范有关独立性的规定，分别判断上述六种情形是否对ABC会计师事务所的独立性造成损害，并简要说明理由。
7、ABC会计师事务所接受委托，承办V商业银行2003年度财务报表审计业务，并于2003年底与V商业银行签订了审计业务约定书。
ABC会计师事务所指派A和B注册会计师为该审计项目负责人。
假定存在以下情况：
（1）V商业银行以2003年度经营亏损为由，要求ABC会计师事务所降低一定数额的审计收费，但允诺对其正在申请的购买办公楼的按揭贷款利率给给予相应优惠。
ABC会计师事务所同意了V商业银行的要求，并与之签订了补充协议。
（2）A注册会计师持有V商业银行的股票100股，市值约600元。
由于数额较小，A注册会计师未将该股票售出，也未予回避。
（3）B注册会计师的妹妹在V商业银行财务部从事会计核算工作，但非财务部负责人。
B注册会计师未予回避。
（4）由于计算机专家李宪生曾在V商业银行信息部工作，且参与了其现行计算机信息系统的设计，ABC会计师事务所特聘请李宪生协助测试V商业银行的计算机信息系统。
（5）ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部进行业务合作：
由信贷评审部介绍需要审计的贷款客户，ABC会计师事务所负责审计工作，最后由信贷评审部复核神经质量。
鉴于双方各自承担的工作，相关审计收费由双方各按50%比例分配。
（6）ABC会计师事务所将其简介委托V商业银行信贷部向申请贷款的客户赠送，该简介内容真实、客观。
要求：
（1）针对第（、（4）、（5）和（6）四种情况，判断ABC会计师事务所是否
违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
（2）针对第
（2）和（3）两种情况，分别判断A、B注册会计师是否违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定，并简要说明理由。
答案与解析
单项选择题
1、【答案】A
【解析】对于向审计客户提供的鉴证业务，会计师事务所和鉴证小组成员都要求独
立于客户。
在A中，会计师事务所与该鉴证客户存在经营关系，因此并不独立于鉴证客户
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