第四章增值税消费税法律制度2Word文件下载.docx

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（1）题目明确交待“4095000元”为含增值税价款，应当先作价税分离处理，排除选项AC；

（2）企业销售烟酒商品同时收取的食品袋价款属于价外费用，亦应先作价税分离后并入烟酒商品销售额计算增值税销项税额。

3.甲商店自制糕点增值税销项税额的下列计算中，正确的是（　　）。

A.7020×

（1+10%）÷

17%=1122（元）

B.7020÷

17%=1020（元）

C.7020×

（1+10%）×

17%=1312.74（元）

D.7020×

17%=1193.4（元）

【答案】C

【解析】将自产糕点用于职工福利，需要视同销售确认销项税额；

由于题目没有同类货物销售价格，应按照组成计税价格确定计税依据，组成计税价格=成本×

（1+成本利润率）=7020×

（1+10%），增值税销项税额=7020×

17%=1312.74（元）。

4.甲商店出租设备增值税销项税额的下列计算中，正确的是（　　）。

A.（50000-5000）×

17%=7650（元）

B.（50000-3000）×

17%=7990（元）

C.（50000-5000-3000）×

17%=7140（元）

D.50000×

17%=8500（元）

【解析】动产经营租赁业务的增值税计税依据为动产经营租赁业务所取得的不含税租金收入全额，不得扣除任何费用。

（四）消费税

【大题1·

（2015年）

甲企业为增值税一般纳税人，主要从事小汽车的制造和销售业务。

2014年7月有关业务如下：

（1）销售1辆定制小汽车取得含增值税价款234000元，另收取手续费35100元。

（2）将20辆小汽车对外投资，小汽车生产成本10万元/辆，甲企业同类小汽车不含增值税最高销售价格16万元/辆，平均销售价格15万元/辆、最低销售价格为14万元/辆。

（3）采取预收款方式销售给4S店一批小汽车，当月5日签订合同，当月10日收到预收款，当月15日发出小汽车，当月20日开具发票。

（4）生产中轻型商用客车500辆，其中480辆用于销售、10辆用于广告、8辆用于企业管理部门、2辆用于赞助。

小汽车增值税税率为17%，消费税税率为5%。

1.关于甲企业销售定制小汽车应缴纳的消费税，下列计算正确的是（　　）。

A.234000×

5%=11700（元）

B.（234000+35100）÷

5%=11500（元）

C.234000÷

5%=10000（元）

D.（234000+35100）×

5%=13455（元）

【答案】B

（1）销售小汽车同时收取的手续费应作为“价外收入”，价税分离后计入销售额征收消费税；

（2）甲企业销售定制小汽车应缴纳消费税=（234000+35100）÷

5%=11500（元）。

2.关于甲企业以小汽车投资应缴纳的消费税税额，下列计算正确的是（　　）。

A.20×

16×

5%=16（万元）

B.20×

15×

5%=15（万元）

C.20×

10×

5%=10（万元）

D.20×

14×

5%=14（万元）

【答案】A

【解析】纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的“最高”销售价格作为计税依据计算消费税。

3.甲企业采用预收款方式销售小汽车，消费税的纳税义务发生时间是（　　）。

A.7月5日

B.7月10日

C.7月15日

D.7月20日

【解析】采取预收货款结算方式的，消费税纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。

4.甲企业的下列行为中，应当缴纳消费税的是（　　）。

A.将480辆自产中轻型商用客车用于销售

B.将10辆自产中轻型商用客车用于广告

C.将8辆自产中轻型商用客车用于企业管理部门

D.将2辆自产中轻型商用客车用于赞助

【答案】ABCD

（1）中轻型商用客车按“小汽车”征收消费税；

（2）选项A：

“小汽车”在生产销售环节应当征收消费税；

（3）选项BCD：

纳税人将自产的应税消费品用于生产非应税消费品、在建工程、管理部门、非生产机构、提供劳务、馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面，视同销售应税消费品，于移送使用时纳税。

【大题2·

甲公司为增值税一般纳税人，主要生产和销售高档化妆品。

2016年11月有关经济业务如下：

（1）销售高档面膜，取得不含增值税价款300万元，另收取品牌使用费11.7万元。

（2）受托加工高档粉饼，收取不含增值税加工费5万元，委托方提供的原材料成本80万元，甲公司无同类产品销售价格。

（3）销售高档口红两批，第一批不含增值税单价为0.2万元/箱，共100箱；

第二批不含增值税单价为0.16万元/箱，共200箱。

（4）将高档口红50箱赞助给国内某化妆品展销会。

高档化妆品增值税税率为17%，消费税税率为15%。

1.关于甲公司本月销售高档面膜应缴纳的消费税税额，下列计算正确的是（　　）。

A.300×

15%=45（万元）

B.（300+11.7）×

15%=46.76（万元）

C.（300+11.7）÷

15%=39.96（万元）

D.[300+11.7÷

15%=46.5（万元）

【解析】甲公司销售高档面膜同时收取的品牌使用费应当作为价外费用，价税分离后并入销售额计征消费税。

2.关于甲公司受托加工高档粉饼应代收代缴的消费税税额，下列计算正确的是（　　）。

A.80×

15%=12（万元）

B.（80+5）×

15%=12.75（万元）

C.（80+5）÷

（1-15%）×

15%=15（万元）

D.（80+5）÷

（1+15%）×

15%=11.09（万元）

（1）受托方甲公司无同类产品销售价格，应当按组成计税价格计算；

（2）甲公司应代收代缴的消费税=（材料成本+加工费）÷

（1-消费税税率）×

消费税税率=（80+5）÷

15%=15（万元）。

3.关于甲公司销售高档口红的增值税和消费税处理，下列计算正确的是（　　）。

A.甲公司销售高档口红共应确认增值税销项税额=（0.2×

100+0.16×

200）×

17%=8.84（万元）

B.甲公司销售高档口红共应确认增值税销项税额=0.2×

（100+200）×

17%=10.2（万元）

C.甲公司销售高档口红应缴纳的消费税=（0.2×

15%=7.8（万元）

D.甲公司销售高档口红应缴纳的消费税=0.2×

15%=9（万元）

【答案】AC

【解析】本题是直接进行生产销售（并非“换投抵”业务，或者核定销售额的情形），以不含增值税的销售额为计税依据计征增值税销项税额和消费税税额即可。

4.关于甲公司将高档口红赞助给国内某化妆品展销会应缴纳的消费税，下列计算正确的是（　　）。

A.0.16×

50×

15%=1.2（万元）

B.0.2×

15%=1.5（万元）

C.（0.2+0.16）÷

2×

15%=1.35（万元）

D.（0.2×

200）÷

15%=1.3（万元）

【解析】甲公司是将高档口红用于“赞助”，而非用于“换投抵”（换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务），核定销售额时，应按纳税人最近时期同类应税消费品的平均销售价格作为计税依据计算消费税。

（五）进口环节

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事高档化妆品生产和销售业务。

2016年11月有关经营情况如下：

（1）进口一批高档香水精，海关审定的货价210万元，运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费11万元、运输费20万元、保险费4万元。

（2）接受乙公司委托加工一批高档口红，不含增值税加工费35万元，乙公司提供原材料成本84万元，该批高档口红无同类产品销售价格。

（3）销售高档香水，取得不含增值税价款702万元，另收取包装费5.85万元。

高档化妆品消费税税率为15%，关税税率为10%，增值税税率为17%。

1.甲公司进口高档香水精的下列各项支出中，应计入进口货物关税完税价格的是（　　）。

A.包装费11万元

B.保险费4万元

C.运输费20万元

D.货价210万元

【解析】一般贸易项下进口的货物以海关审定的成交价格为基础的到岸价格作为完税价格；

“到岸价格”是指包括货价以及货物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等费用构成的一种价格。

2.甲公司进口高档香水精应缴纳消费税税额的下列计算列式中，正确的是（　　）。

A.（210+20）×

15%

B.（210+11+4）×

C.（210+11+20+4）×

D.（11+20+4）×

【解析】进口环节的消费税=关税完税价格×

（1+关税税率）÷

消费税税率。

3.关于甲公司受托加工高档口红应代收代缴消费税税额，下列计算列式中，正确的是（　　）。

A.（84+35）×

B.（84+35）÷

C.[84÷

（1-15%）+35]×

D.[84+35÷

（1-15%）]×

【解析】委托加工应税消费品受托方应代收代缴的消费税=（材料成本+加工费）÷

4.关于甲公司销售高档香水应缴纳消费税税额，下列计算列式中，正确的是（　　）。

A.702÷

B.[702+5.85÷

C.（702+5.85）×

D.702×

【解析】收取的包装费属于价外费用，应价税分离后并入销售额中计征消费税。

甲公司为增值税一般纳税人，主要从事汽车贸易及维修业务，2013年10月有关经营情况如下：

（1）进口一批越野车，海关审定的关税完税价格360万元，缴纳关税90万元，支付通关、商检费用2.5万元。

（2）销售小轿车取得含增值税价款351万元，另收取提车价款14.04万元。

（3）维修汽车取得含增值税维修费21.06万元，其中工时费9.36万元、材料费11.7万元。

越野车的消费税税率为25%，增值税税率为17%。

1.甲公司进口越野车应缴纳消费税税额的下列计算中，正确的是（　　）。

A.（360+90+2.5）÷

（1-25%）×

25%=150.83（万元）

B.（360+2.5）×

25%=90.625（万元）

C.（360+90）÷

25%=150（万元）

D.（360+90+2.5）×

25%=113.125（万元）

【解析】纳税人进口应税消费品，按照组成计税价格和规定的税率计算应纳消费税，组成计税价格=（关税完税价格+关税）÷

（1-消费税税率）；

组成计税价格中不包括进口时支付的通关、商检费用。

因此，甲公司进口越野车应缴纳的消费税=（360+90）÷

25%=150（万元）。

2.甲公司进口越野车应按照组成计税价格和规定税率计算增值税，下列各项中，应计入组成计税价格的是（　　）。

A.关税完税价格

B.通关、商检费用

C.消费税

D.关税

【答案】ACD

【解析】纳税人进口的货物属于应税消费品的，增值税的组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税；

组成计税价格中同样不包括通关、商检费用。

3.甲公司销售小轿车增值税销项税额的下列计算中，正确的是（　　）。

A.[351÷

（1+17%）+14.04]×

17%=53.3868（万元）

B.[351+14.04÷

17%=61.71（万元）

C.（351+14.04）×

17%=62.0568（万元）

D.（351+14.04）÷

17%=53.04（万元）

（1）题目明确交待351万元为含增值税价款，应当作价税分离处理，排除选项BC；

（2）提车价款14.04万元属于价外费用，亦应作价税分离处理，排除选项A。

4.甲公司维修汽车增值税销项税额的下列计算中，正确的是（　　）。

A.21.06÷

17%=3.06（万元）

B.（21.06-9.36）×

17%=1.989（万元）

C.（21.06-11.7）×

17%=1.5912（万元）

D.21.06×

17%=3.5802（万元）

【解析】加工、修理修配劳务属于增值税的应税劳务，甲公司应就维修汽车取得的全部收入（包括工时费和材料费）依法计算增值税的销项税额；

由于维修费21.06万元是含增值税金额，应当价税分离后计算。

第四章老考点新思路

【考题1·

不定项选择题（节选）】

（2016年）甲公司当月发生的下列业务中，应按“销售货物”申报缴纳增值税的是（　　）。

A.销售小汽车内部装饰品

B.销售小汽车零配件

C.提供汽车维修服务

D.销售进口小汽车

【答案】ABD

【解析】选项C：

按照“提供加工、修理修配劳务”申报缴纳增值税。

【考题2·

单选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用13%增值税税率的是（　　）。

（2016年）

A.洗衣液

B.文具盒

C.杂粮

D.蔬菜罐头

（1）选项ABD：

适用17%的基本税率；

（2）适用13%税率的农产品，是指各种植物、动物的“初级”产品，而蔬菜罐头（选项D）已属深加工产品。

【考题3·

多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人销售的下列货物中，适用13%增值税税率的有（　　）。

A.图书

B.粮食

C.电子出版物

D.暖气

第四章新考点专项演练

1.征税范围

【例题1·

判断题】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照有形动产租赁服务缴纳增值税。

（　　）

【答案】×

【解析】以货币资金投资收取的固定利润或者保底利润，按照“贷款服务”缴纳增值税。

【例题2·

判断题】无运输工具承运业务，应当按照交通运输服务缴纳增值税。

【答案】√

【例题3·

多选题】出租车公司发生的下列业务中，按照交通运输服务缴纳增值税的有（　　）。

A.出租闲置车辆收取的租赁费

B.向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费

C.出租车身广告位收取的租赁费

D.提供包车服务收取的运费

【解析】选项AC：

按照现代服务——租赁服务缴纳增值税。

【例题4·

多选题】下列租赁行为，应当按照金融服务征收增值税的有（　　）。

A.有形动产经营租赁

B.有形动产融资性售后回租

C.不动产融资租赁

D.不动产融资性售后回租

（1）选项BD：

融资性售后回租（不论动产还是不动产），按照金融服务—贷款服务缴纳增值税；

（2）选项AC：

有形动产经营租赁和融资租赁、不动产经营租赁和融资租赁，均按现代服务——租赁服务征收增值税。

【例题5·

多选题】按照营改增的最新政策，纳税人发生的下列行为中，按照建筑服务征收增值税的有（　　）。

A.汽车养护服务

B.房屋加固服务

C.汽车修饰服务

D.房屋装修服务

【解析】营改增建筑服务中的修缮服务，是指对“建筑物、构筑物”（不包括汽车）进行修补、加固、养护、改善，使之恢复原来的使用价值或者延长其使用期限的工程作业。

【例题6·

判断题】转让建筑物时一并转让其所占土地的使用权的，应当对收取的销售额进行分割，属于建筑物对应的销售额按照销售不动产缴纳增值税，属于土地使用权对应的销售额按照销售无形资产缴纳增值税。

【解析】在转让建筑物或者构筑物时一并转让其所占土地的使用权的，一并按照销售不动产缴纳增值税。

2.混合销售和兼营

【例题·

判断题】甲企业是货物生产企业，其发生的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税。

3.营改增差额计税

判断题】增值税一般纳税人提供贷款服务，以其取得的全部利息及利息性质的收入为销售额；

增值税一般纳税人接受贷款服务，凭增值税专用发票上注明的税额作进项税额抵扣。

【解析】增值税一般纳税人购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民日常服务和娱乐服务，不得抵扣进项税额。

多选题】有关行业一般纳税人增值税销售额的下列表述中，不正确的有（　　）。

A.提供贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额

B.金融商品转让，按照卖出价扣除买入价及相关税费后的余额为销售额

C.提供客运场站服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额

D.提供旅游服务，以取得的全部价款和价外费用为销售额

【答案】BCD

（1）选项B：

金融商品转让，按照卖出价扣除“买入价”（相关税费不能扣除）后的余额为销售额；

（2）选项C：

一般纳税人提供客运场站服务，以其取得的全部价款和价外费用，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额；

（3）选项D：

纳税人提供旅游服务，可以选择以取得的全部价款和价外费用，扣除向旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。

4.特殊税率

多选题】下列各项中，按照11%税率征收增值税的有（　　）。

A.销售货物

B.销售房屋

C.转让商标专用权

D.转让土地使用权

一般货物适用17%税率，符合规定的货物（如粮食、食用植物油）适用13%税率；

转让商标专用权适用6%税率。

多选题】根据增值税法律制度的规定，一般纳税人发生的下列应税行为中，适用11%增值税税率的有（　　）。

A.销售不动产

B.转让土地使用权

C.有形动产租赁服务

D.不动产租赁服务

适用17%增值税税率。

判断题】出口货物适用零税率，是指在货物出口环节不征收增值税，但在国内已经缴纳的增值税不进行退还；

其实际效果相当于免税。

【解析】出口货物免税仅指在出口环节不征收增值税；

而零税率是指对出口货物除了在出口环节不征增值税外，还要对该产品在出口前已经缴纳的增值税进行退税。

判断题】中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，免征增值税。

【解析】中华人民共和国境内的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率。

5.购进不动产进项税额的处理

单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2016年11月5日购进写字楼一层用于办公，计入固定资产并于次月起开始计提折旧。

11月20日，该纳税人取得相应的增值税专用发票并经过认证，增值税专用发票注明的增值税税额为500万元。

根据增值税法律制度的规定，甲公司2016年就上述业务可以抵扣的进项税额为（　　）万元。

A.0

B.200

C.300

D.500

【解析】2016年5月1日后取得并在会计制度上按固定资产核算的不动产，以及2016年5月1日后取得的不动产在建工程，其进项税额应按照有关规定分2年从销项税额中抵扣，第一年抵扣比例为60%，第二年抵扣比例为40%。

6.改变用途对进项税额的影响

单选题】甲公司是增值税一般纳税人，2016年12月将其作为固定资产核算的一批电脑作为职工福利发放。

该批电脑2015年购进时取得增值税专用发票，注明价款为20万元，增值税税额为3.4万元，已提取符合规定的折旧额8万元。

已知，增值税税率为17%。

有关甲公司将该批电脑作为职工福利发放时应当转出的进项税额，下列计算列式正确的是（　　）。

17%=3.4（万元）

17%=3.98（万元）

C.（20-8）×

17%=2.04（万元）

D.（20-8）÷

17%=1.74（万元）

【解析】已抵扣进项税额的固定资产、无形资产或者不动产，发生税法规定的不得从销项税额中抵扣情形的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：

不得抵扣的进项税额=固定资产、无形资产或者不动产净值×

适用税率。

在本题中，该批电脑购进时取得增值税专用发票，计税基础为20万元，已提取的符合规定的折旧额8万元，净值=20-8=12（万元）。

单选题】甲食品厂2016年11月将职工食堂专用的一台设备改用于生产车间生产食品。

甲食品厂针对上述业务作出的下列处理中，符合增值税法律制度规定的是（　　）。

A.凭该设备购进时取得的增值税专用发票，在2016年11月份作转增进项税额处理

B.凭该设备购进时取得的增值税普通发票，在2016年11月份作转增进项税额处理

C.凭该设备购进时取得的增值税专用发票，在2016年12月份作转增进项税额处理

D.凭该设备购进时取得的增值税普通发票，在2016年12月份作转增进项税额处理

【解析】按照税法规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产、无形资产、不动产，发生用途改变，用于允许抵扣进项税额的应税项目，可在用途改变的“次月”（2016年12月），依据合法有效的增值税扣税凭证（例如，增值税专用发票），按照下列公式计算可以抵扣的进项税额：

可以抵扣的进项税额=固定资产、无形资产、不