近年来俄罗斯个人所得税制度改革的简要述评Word文件下载.docx

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个人所得税收入占财政收入的比重也很低，通常不足8%，苏联解体以后，俄罗斯于1991年底实施了新的个人所得税制度，实行7级超额累进税率，最低税率为12%，最高税率为60%。

1993年，该国改行6级超额累进税率，最低税率为10%，最高税率为30%。

1997年，该国改行新的6级超额累进税率，年应纳税所得额低于3万卢布的部分，适用12%的最低税率；

年应纳税所得额超过30万卢布的部分，适用35%的最高税率。

2000年，该国改行3级超额累进税率，年应纳税所得额低于5万卢布的部分，适用12%的最低税率；

年应纳税所得额超过15万卢布的部分，适用30%的最高税率。

二、2022年俄罗斯个人所得税制度改革的内容

鉴于俄罗斯个人所得税纳税人普遍难以接受比较高的个人所得税名义税率，税收遵从度比较低，偷漏税规模比较大（据说2000年偷漏的个人所得税多达800多亿卢布，大体相当于该国当年个人所得税收入的一半），俄当局认为：

降低个人所得税税率将是优化个人所得税制度、促使个人收入合法化、提高纳税遵从度、扩大税基和增加财政收入的唯一途径。

为此，该国于2000年实施了以单一税率为核心的个人所得税制度改革，并将这次改革的基本目标确定为：

降低税率，促进收入合法化，加大个人所得税在经济中的实际作用。

在俄罗斯联邦政府总理普京的推动下，该国于2000年公布第二部斯联邦税法。

该法于2022年1月1日生效，其中关于个人所得税制度改革的要点如下：

1.调整税率。

取消3级超额累进税率，采用13%的基本税率，仅针对特定所得和非居民纳税人设置了30%和35%的税率。

适用30%税率的所得包括股息所得和非居民纳税人的所得。

35%的税率适用于从事博彩、赛马和其他赌博经营活动的所得；

参加各种博彩、竞赛的中彩、奖金所得和广告所得等，超过2000卢布的部分；

从自愿性保险合同中获得的超过税法规定的保险赔款；

存款超过本国中央银行规定的再融资利率75%或者9%的外汇年利率的利息所得；

超过存款再融资利率75%的财产租赁所得。

2.拓宽税基，减少税收优惠。

将纳税人各种形式的所得全部纳入征税范围，同时取消绝大部分税收优惠。

例如，取消了军人和海关、法院、检察院工作人员的税收优惠，纳税人在房屋修建、公务交通等方面的税收优惠。

2022年，仅取消税收优惠一项措施就使该国的个人所得税收入增加了114亿卢布，约占该国当年个人所得税增收额的14%。

3.扩大税前扣除范围，照顾低收入者。

不仅将纳税人的基础扣除额从每月3168卢布提高到4800卢布，

增幅为51.5%；

同时增设多项针对低收入者的税前扣除，主要包括标准扣除、社会扣除、财产扣除和职业扣除：

（1）标准扣除，月收入2万卢布以下的纳税人可以享受下列4类标准扣除：

第一类每月可以扣除3000卢布，主要适用于切尔诺贝利核污染和其他核辐射受害者、卫国战争中的残疾者等群体。

第二类每月可以扣除500卢布，主要适用于苏联英雄、俄罗斯英雄、三级荣誉勋章获得者、国内战争和卫国战争的参加者、规定范围以内的残疾者。

第三类每月可以扣除400卢布，适用于一般纳税人。

第四类为抚养子女扣除，纳税人抚养的每个子女每月可以扣除300卢布。

（2）社会扣除：

包括教育支出扣除和医疗支出扣除，每年每项扣除不超过2.5万卢布。

（3）财产扣除：

纳税人出售拥有5年（后来改为3年）以上的住房、公寓、别墅、庭院、土地和其他不动产时，获得的财产增值所得可以免税；

出售拥有不足5年（后来改为3年）的不动产时，获得的财产增值所得可以享受100万卢布以内的税前扣除；

出售拥有不足3年（后来改为1年）的不动产时，获得的财产增值所得可以享受12.5万卢布以内的税前扣除；

纳税人还可在税前以扣除与取得上述所得有关、实际发生且有凭据证明的支出。

（4）职业技能类扣除：

创作者、发明者的报酬，区别不同行业，按照不同的比例扣除。

4.实施统一社会税配套改革。

俄罗斯的统一社会税为通常意义上的社会保险税，由上缴国家预算外基金的养老保险、强制医疗保险、就业保险和社会保险等社会保障缴款合并而成。

2022年以前，上述社会保障缴款按照个人的全部所得和综合征收率征收，由雇主和雇员分别按照38.5%和1%的比例缴纳。

自2022年起，统一社会税仅对雇主征收，税率也从38.5%降低到3

5.6%，2022年进一步降低到26%（2022年此税取消，恢复社会保障缴款制度）；

过去对雇员征收的社会保障缴款则并入个人所得税，所以个人所得税的基本税率在原来最低税率12%的基础上提高了1个百分点，确定为13%。

普京总理高度评价这次个人所得税制度改革，称之为俄罗斯税制改革中精心研究、深思熟虑的范例，并指出：

之所以选择单一税率作为基本税率，就是为了刺激工作积极性、充实国库和简化税制。

2022年，俄罗斯的个人所得税收入达到2547亿卢布，超出预计数约34%，比上年增长近46%；

扣除通货膨胀因素，实际增长约28%，为同期该国居民实际收入增幅的2.8倍。

三、近年来俄罗斯个人所得税制度的调整

自2022年俄罗斯实施新的个人所得税制度以来，该国个人所得税制度调整的主要内容如下：

1.调整股息、红利的适用税率。

2022年底，个人取得利润税后的股息所得的适用税率从30%降低到6%，利润税后的分红则不再征收个人所得税。

2022年7月，上述股息所得的适用税率提高到9%。

2.提高子女抚养扣除标准。

自2022年起，纳税人扶养每个18岁以下的子女和每个24岁以下的全日制学校学生，每月可以享受的税前扣除从300卢布提高到600卢布。

自2022年起，上述子女抚养扣除标准提高到每人每月1000卢布。

3.提高社会扣除标准。

自2022年起，纳税人可以享受的教育支出扣除和医疗支出扣除的标准均提高到

每年3.8万卢布。

2022年，上述扣除标准进一步提高到每年5万卢布。

2022年7月24日公布的法律将上述分项扣除标准改为总额扣除标准，规定在每年10万卢布的标准以内，纳税人可以自由选择各项扣除的金额。

自2022年起，增加劳动养老储蓄补充保险缴费扣除，社会扣除标准因此提高到每年12万卢布。

4.限制赠与所得免税。

自2022年起，超过4000卢布的赠与所得不再享受免税优惠。

5.取消有价证券和期货交易所得免税的优惠。

自2022年起，有价证券和期货交易所得与工资、薪金一样，按照13%的税率缴纳所得税。

总的来看，俄罗斯通过个人所得税制度的改革，扩大了个人所得税的税基，增加了个人所得税的收入，同时注意了保护低收入者的利益。

此外，从理论上说，适度降低个人所得税的税率，可能在一定程度上有助于提高一些人的纳税遵从度和一些人的工作积极性，俄罗斯的实践或许可以在一定程度上证明上述理论。

2022年，俄罗斯的个人所得税收入达到16650亿卢布，比2022年增长了5.5倍，平均每年增长26.5%；

个人所得税收入占税收总额的比重达到26.5%，比2000年提高了14.4个百分点；

个人所得税收入占国内生产总值的比重达到4.3%，比2022年提高了1.4个百分点；

职工的平均工资达到18638卢布，比2022年增长了近4.8倍，平均每年增长24.4%。

2022年，该国的个人所得税收入达到17900亿卢布，比2022年增长了7.5%，占税收总额的比重为23.2%。

据悉：

今后俄罗斯个人所得税制度改革的主要内容将集中在合理设定税前扣除范围、以指数化方式提高税前扣除标准和完善税前扣除程序等方面。

四、关于俄罗斯个人所得税税率形式的争论

由于俄罗斯个人所得税制度采用的13%的基本税率无法发挥个人所得税调节个人高收入的作用，不利于解决该国广泛存在的个人收入差距过大的问题，所以受到了国内一些人的尖锐批评。

该国财政部科研所所长高尔基2022年就指出：

俄罗斯的个人所得税制度已经变成向富裕阶层提供巨大优惠的制度。

2022年底，在13%的基本税率暂定实施5年期满之际，俄罗斯国内就是否继续采用上述税率发生了激烈的争论。

包括前任总理普里马科夫在内的一些人主张重新采用累进税率，对于低收入者继续按照13%的税率征税，对于高收入者则按照20%的税率征税。

但是，由于财政部坚持认为13%的税率不能改变，实行累进税率只会助长“影子经济”更加猖獗，采用累进税率的意见没有被采纳。

2022年上半年，俄罗斯国内再次就上述税率问题展开了更为激烈的争论，国家杜马甚至已经开始讨论重新采用累进税率的具体办法，建议中的最高适用税率高达45%。

主张采用累进税率的人包括联邦委员会主席米罗诺夫、联邦税务总局原局长马克烈佐夫等人。

他们强调：

在国际经济危机的背景下，俄社会中的贫富差距十分悬殊:

2022年全国的贫困人口已经达到1970万人，占全国人口的14%。

与此同时，身家超过10亿美元的俄罗斯人的数量据说已经达到62人。

在这种情况下，特别需要通过税收调节缩小贫富差距。

但是，在采用单一税率的情况下，所有纳税人无论收入多少一律按照13%的税率缴税，这样不仅有悖税收的量能负担原则，而且违背了税收的公平和公正原则。

联邦政府副总理兼财政部部长库德林则表示：

单一税率至少在未来的3年以内不会改变。

不能实行累进税率的一个重要原因就是国家的税收征管体系还很脆弱，工作效率还不高。

此外，调节个人收入不能光靠个人所得税，还可以借助房产税等税种。

正在多方争执不下的时候，普京总理于2022年6月初就此事发表了下列意见：

我还没有看到目前调整

个人所得税征收办法的必要。

我们现在实行的单一税率给国家财政带来了不断增长的税收收入。

而且，和欧洲其他国家相比，这个税率也是低的。

当然，没有100年不变的东西。

我们需要稳定的法律，即使改变，也要循序渐进。

普京总理的这番话中道出了俄罗斯维持个人所得税现行税率的另一个主要原因，即需要保持税法的稳定。

近年来，该国的税法变更非常频繁，如增值税法修改了25次，消费税法修改了9次，所得税法修改了21次，利润税法修改了27次。

虽然税法的适时修改可以使征税中遇到的许多问题较快地得到解决，但是也增加了税务机关的征税成本和纳税人的纳税成本，并引发了人们对于政府的许多不满。

在这种情况下，相对于税法的进一步完善，保持现行税法的稳定可能更为重要。

尽管俄罗斯关于个人所得税税率问题的争论已经暂时平息，但是该国还是有不少人认为：

该国的个人所得税最终还会采用累进税率，这只是一个时间问题。

只有一个孤独的影子，她，倚在栏杆上；

她有眼，才从青春之梦里醒过来的眼还带着些朦胧睡意，望着这发狂似的世界，茫然地像不解这人生的谜。

她是时代的落伍者了，在青年的温馨的世界中，她在无形中已被摈弃了。

她再没有这资格，心情，来追随那些站立时代前面的人们了！

在甜梦初醒的时候，她所有的惟有空虚，怅惘；

怅惘自己的黄金时代的遗失。

咳！

苍苍者天，既

已给与人们的生命，赋与人们创造社会的青红，怎么又吝啬地只给我们仅仅十余年最可贵的稍纵即逝的创造时代呢？