第三讲消费税PPT格式课件下载.ppt

第三讲消费税PPT格式课件下载.ppt

《第三讲消费税PPT格式课件下载.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三讲消费税PPT格式课件下载.ppt（78页珍藏版）》请在冰点文库上搜索。

生产销售金银首饰、钻石以及钻石饰品，以从事金银首饰、钻石及钻石饰品零售业务的单位和个人为纳税人。

委托加工除金银首饰外的应税消费品，委托方为纳税人，受托方（除个人）代扣代缴。

金银首饰委托加工，受托方为纳税人。

进口应税消费品的单位和个人为纳税人。

7,【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。

A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位【答案】ABC,8,消费税与增值税哪些方面存在交叉：

9,【例题单选题】

（2008年）下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。

A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车【答案】B,10,零售应税消费品：

只有金银首饰、钻石及钻石饰品,11,第三节税目与税率,一、税目消费税征税范围可以概括为：

生产、委托加工和进口应税消费品。

从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。

12,1.烟：

包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。

不符合下述条件的，则征收消费税：

（1）联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴税。

（2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入公开核算，以备税务机关检查；

如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。

13,2.酒及酒精：

酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。

酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。

饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。

【例题】某市一娱乐公司2008年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；

【解析】该娱乐公司销售自制啤酒应缴纳的消费税1802504.5万（元）销售自制的180吨啤酒所取得的收入属于营业税的混合销售行为，征收营业税。

餐饮收入应缴纳的营业税：

6005%30（万元）,14,3.化妆品。

本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。

不包括：

舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。

4.应税贵重首饰及珠宝玉石：

指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。

出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。

5.鞭炮、焰火：

体育上用的发令纸、鞭炮药引线。

6.成品油：

成品油包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。

航空煤油暂缓征收消费税。

15,7.汽车轮胎：

包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。

农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。

自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。

8.小汽车：

小轿车、中轻型商用客车不包括：

（1）电动汽车不属于本税目征收范围。

（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）；

（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。

9.摩托车：

最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。

16,10.高尔夫球及球具：

包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。

本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。

高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。

11.高档手表：

高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。

12.游艇：

长度大于8米小于90米。

13.木制一次性筷子14.实木地板：

以木材为原料。

17,二、税率两种税率形式

（1）比例税率：

适用于大多数应税消费品，税率从3%至45%；

（2）定额税率：

只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。

（3）粮食白酒、薯类白酒、卷烟三种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。

18,第四节计税依据,19,一、计税销售额规定：

1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。

全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；

价外费用的内容与增值税规定相同。

应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）计税依据：

某化妆品生产企业，其对外销售化妆品一瓶一百元（不含税价），成本65元，利润5元，消费税税额是价格的30%，所以65530100元。

计算消费税时，应用100（含消费）税30%，增值税100（含消费）17%17（万元）收回的是10017117（万元）,20,21,例：

在100元之外，价外收入是10，价款不含税。

则消费税（10010/1.17）30%；

增值税（10010/1.17）17%。

消费税与增值税计税依据含消费税和价外收入，不含增值税。

22,2.包装物押金收入

（1）包装物连同产品销售并入应税消费品销售额计税

（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。

但对因逾期未收回的包装物不再退还的和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按后者适用率征收消费税。

（3）包装物既作价随同产品销售又收取押金，凡纳税人在规定期限内不予退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率征收消费税。

（包装物作价所得一律征收消费税，所收取的押金从上述规定）,23,（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。

24,【例】某酒厂为增值税一般纳税人。

2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；

销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。

在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；

“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。

该酒厂本月应纳消费税税额。

【解】粮食白酒应纳消费税600000.510500020%46801.1720%93601.1720%53400（元）啤酒应纳消费税15022033000（元）啤酒出厂价29001170（117%）1502906.67（元）3000（元），适用单位税额220元/吨该厂应纳消费税税额534003300086400（元）。

25,【例题】某啤酒厂销售A型啤酒20吨给副食品公司，开具税控专用发票收取价款58000元，收取包装物押金3000元；

销售B型啤酒10吨给宾馆，开具普通发票取得收取32760元，收取包装物押金150元。

该啤酒厂应缴纳的消费税是多少？

【解析】A型啤酒：

（5800030001.17）203028.21（元）3000元，单位税额为250元/吨；

B型啤酒：

（32760150）1.17102812.82（元）3000元，单位税额为220元/吨；

消费税20250102207200（元）,26,二、销售数量规定1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量。

2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。

3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。

4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。

27,【多选】下列符合应税消费品销售数量规定的有（）A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量【答案】ACD【解析】销售数量的具体规定为

（1）销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量；

（2）自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量；

（3）委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量；

（4）进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量。

28,三、（复合计征）从价定率和从量定额混合计算方法四、计税依据特殊规定

（一）卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。

调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。

计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。

核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。

核定价格的计算公式为：

某牌号规格卷烟核定价格该牌号规格卷烟市场零售价格（145%）,29,

（二）纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费税。

【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；

门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。

计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。

【解析】应纳税额销售额税率16380（117%）3010%42000010%42000（元）,30,（三）纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格为依据计算消费税。

【例题计算题】某烟厂销售雪茄烟300箱给各专卖店，取得不含税销售收入600万元；

以雪茄烟40箱换回小轿车2辆、大货车1辆。

计算应纳消费税和增值税。

（雪茄烟消费税税率为25%）

【解析】应纳消费税60025%6003004025%170（万元）应纳增值税60017%6003004017%115.60（万元）,31,【例题计算题】某葡萄酒生产企业，生产葡萄酒按10%税率交消费税。

销售葡萄酒100万元，本月拿200吨葡萄酒换生产资料。

最高价为每吨200元，最低价每吨为180元，中间平均价为每吨190元。

【解析】消费税：

10010%2002001000010%10.40（万元）增值税：

10017%2001901000017%17.646（万元）,32,（四）酒类关联企业间关联交易消费税处理白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。

（五）从高适用税率征收消费税，有两种情况：

1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额；

2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的（即使分别核算也从高税率）。

33,【例题单选题】某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；

本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。

该企业12月应纳消费税（）元。

（题中的价格均为不含税价格）A.199240B.379240C.391240D.484550【答案】C【解析】纳税人将不同税率应税消费品组成成套消费品销售的，即使分别核算销售额也从高税率计算应纳消费税。

该企业12月应纳消费税（1200056200）20%120000.5600030020%600040.5391240（元）,34,第五节：

应纳税额计算,五个大问题：

应税消费品生产销售环节消费税计算、进口环节消费税计算、委托加工环节消费税计算、扣税、税额减征。

35,一、生产销售环节

（一）直接对外销售应纳消费税的计算,36,【例题计算题】某市卷烟生产企业为增值税一般纳税人，2008年6月有关经营业务如下：

（4）16日销售A牌卷烟300标准箱，每箱不含税售价1.35万元，款项收讫；

将10标准箱A牌卷烟作为福利发给本企业职工；

（5）25日销售进口B牌卷烟380标准箱，取得不含税销售收入720万元；

【答案】A卷烟单价13500/箱250条/箱54（元/条），适用税率45%。

企业6月份国内销售应缴纳的消费税（300+10）1.3545%+（300+10）0.015192.98（万元）,37,

（二）自产自用应税消费税计算1.用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税2.用于其它方面：

于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品和在建工程；

管理部门、非生产机构；

提供劳务；

馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。

38,3.组成计税价格及税额计算：

纳税人自产自用的应税消费品，有同类消费品的销售价格，按照纳税人（或扣缴义务人）当月（顺序适用上月或最近月份）销售的其生产的同类消费品销售价格加权平均计算（明显偏低又无正当理由的不计算在内）。

无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。

组价公式为：

组成计税价成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率）应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%,39,【例题多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。

A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用【答案】BD【例题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟和雪茄烟，卷烟的最高价210元条、平均价200元条（均不含税）。

将50条卷烟做样品分给各经销单位；

将1大箱卷烟分给职工作福利。

销项税（50200+1250200）X17%100001.02（万元）消费税（5020045%+500.6+125020045%+150）100002.72（万元）,40,41,组价公式中的成本利润率有几种适用情况：

（1）对从价定率征收消费税的应税消费品：

组成计税价格公式中的成本利润率按消费税税法规定。

【例3-4】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税率为30%。

计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。

（1）组成计税价格成本（1成本利润率）（1-消费税税率）8000（15%）（1-30%）84000.712000（元）

（2）应纳税额1200030%3600（元）,42,

（2）对从量定额征收消费税的应税消费品消费税从量征收与售价或组价无关；

增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。

【例】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。

（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨）

【解析】应纳消费税102202200（元）应纳增值税101000（110%）220017%2244（元）（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品2009年1月1日后：

组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-比例税率）,43,二、委托加工应税消费品税务处理（掌握，消费税中的难点问题）

（一）什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。

下列情况不属于：

由受托方提供原材料生产的应税消费品；

是受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；

由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。

44,

（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。

如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。

2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：

（1）已直接销售的：

按销售额计税；

（2）未销售或不能直接销售的：

按组价计税（委托加工业务的组价）。

45,（三）委托加工应税消费品应纳税额计算受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；

没有同类价格，按照组成计税价格计算纳税。

1.从价征收组价公式为：

46,47,【例题计算题】

（2008年）某首饰商城为增值税一般纳税人，2008年5月发生以下业务：

为个人定制加工金银首饰，商城提供原料含税金额30.42万元，取得个人支付的含税加工费收入4.68万元（商城无同类首饰价格）；

（其他相关资料：

金银首饰零售环节消费税税率5%）要求：

计算定制加工金银首饰应缴纳的消费税；

【答案】定制加工金银首饰应缴纳的消费税（30.42+4.68）（1+17%）（15%）5%31.585%1.58（万元）,48,2.复合征收组价公式为：

组成计税价格=（材料成本+加工费+委托加工数量定额税率）（1-比例税率）

【例题计算题】甲酒厂从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。

甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。

49,50,乙酒厂应代收代缴的消费税820000.5+60000（1-l3%）+（25000+15000）+8000（1-20%）20%33050（元）乙酒厂增值税的销项税=（25000+15000）17%=6800（元）甲酒厂可以抵扣的增值税为6800元,51,52,三、进口应税消费品应纳税额计算（掌握）

（一）计算方法：

1.应纳税额组成计税价格消费税税率组成计税价格（关税完税价格+关税）（1-消费税税率）,53,【例多选】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率为30%），则进口环节还需缴纳（BD）。

（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元B.消费税7.22万元C.增值税11.05万元D.增值税12.28万元【解析】关税完税价格=1530%=50（万元），进口消费税=（50+15）（1-10%）10%=7.22（万元），进口增值税=（50+15+7.22）17%=12.28（万元）,54,

（二）进口卷烟,55,进口卷烟计算的特殊性：

1.找税率：

单条组价=（完税价+关税+从量消费税）（1-30%）（或）50元/条单条组价50元，适用比例税率45%；

单条组价50元，适用比例税率30%2、计算税额：

从价消费税+从量消费税从价消费税=（关税完税价格+关税+消费税定额税）（1-30%或45%）30%或45%,56,【例计算题】有进出口经营权的某外贸公司，7月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2000000元，支付到达我国海关前的运输费用120000元，保险费用80000元。

已知进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税和增值税。

【答案】

（1）每条进口卷烟消费税税适用比例税率的价格（2000000+120000+80000）（320250）（1+20%）+0.6（1-30%）=48元单条卷烟价格小于50元，适用消费税税率为30%。

（2）进口卷烟应缴纳的消费税=3202504830%+3202500.6=120万元（3）进口环节应缴纳的增值税3202504817%652800（元）,57,四、已纳消费税扣除的计算

（一）外购应税消费品已纳消费税的扣除税法规定：

对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。

1.扣税范围：

在消费税14个税目中，除酒及酒精、成品油（石脑油、润滑油除外）、小汽车、高档手表、游艇五个税目外，其余税目有扣税规定，,58,

（1）用外购已税烟丝生产的卷烟；

（2）用外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石（3）用外购已税化妆品生产的化妆品；

（4）用外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火；

（5）用外购已税汽车轮胎（内、外胎）生产的汽车轮胎（6）用外购已税摩托车生产的摩托车；

（7）以外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；

（8）以外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；

（9）以外购已税实木地板为原料生产的实木地板（10）以外购已税石脑油为原料生产的应税消费品（11）以外购已税润滑油为原料生产的润滑油。

59,【例题单选题】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（B）A.外购已税白酒生产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【例单选题】下列外购商品中已缴纳的消费税，可以从本企业应纳消费税额中扣除的是（D）。

A.从工业企业购进已税汽车轮胎生产的小汽车B.从工业企业购进已税酒精为原料生产的勾兑白酒C.从工业企业购进已税溶剂油为原料生产的溶剂油D.从工业企业购进已税高尔夫球杆握把为原料生产的高尔夫球杆,60,2.扣税计算：

按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。

当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。

61,【例题】某烟厂4月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是【解析】本月外购烟丝的买价=8.517%=50万元生产领用部分的买价=5080%=40（万元），或生产领用部分买价=2+50-12=40（万元）准予扣除的消费税=4030%=12（万元）。

62,3.扣税环节：

纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）,外购珠宝玉石已纳的消费税不得扣除。

对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，其销售的化妆品、鞭炮焰火和珠宝玉石，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。

允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。

63,64,【例题计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。

本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；

向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。

（化妆品的进口关税税率