中级会计师考试《会计实务》精选习题及答案十一.docx

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中级会计师考试《会计实务》精选习题及答案十一

2020年中级会计师考试《会计实务》精选习题及答案十一

　【例·单选题】企业在计量资产可收回金额时，下列各项中，不属于资产预计未来现金流量的是（　）。

　　A.为维持资产正常运转发生的现金流出

　　B.资产持续使用过程中产生的现金流入

　　C.未来年度为改良资产发生的现金流出

　　D.未来年度因实施已承诺重组发生的现金流出

　　『正确答案』C

　　『答案解析』预计未来现金流量应以资产的当前状况为基础，而不能考虑未来年度改良的现金流出。

　　【例·单选题】（2018年考题）2016年12月20日，甲公司以4800万元购入一台设备并立即投入使用，预计使用年限为10年，预计净残值为零，按年限平均法计提折旧。

2017年12月31日，该设备出现减值迹象，甲公司预计该设备的公允价值减去处置费用后的净额为3900万元，未来现金流量的现值为3950万元。

不考虑增值税等相关税费及其他因素，2017年12月31日，甲公司应为该设备计提减值准备的金额为（　）万元。

　　A.420

　　B.410

　　C.370

　　D.460

　　『正确答案』C

　　『答案解析』固定资产可收回金额以公允价值减去处置费用后的净额与未来现金流量现值两者孰高计量，即可收回金额为3950万元。

2017年12月31日计提减值准备前固定资产账面价值=4800-4800/10=4320（万元），应计提减值准备金额=4320-3950=370（万元）。

　【例·单选题】（2017年考题）2016年2月1日，甲公司以2800万元购入一项专门用于生产H设备的专利技术。

该专利技术按产量法进行推销，预计净残值为零，预计该专利技术可用于生产500台H设备。

甲公司2016年共生产90台H设备。

2016年12月31日。

经减值测试，该专利技术的可收回金额为2100万元。

不考虑增值税等相关税费及其他因素。

甲公司2016年12月31日应该确认的资产减值损失金额为（　）万元。

　　A.700

　　B.0

　　C.196

　　D.504

　　『正确答案』C

　　『答案解析』2016年末，无形资产的账面价值=2800-2800/500×90=2296（万元）;应计提的减值损失金额=2296-2100=196（万元）。

　　【例·单选题】（2016年考题）2015年1月1日，甲公司自行研发的一项非专利技术达到预定可使用状态并立即投入使用，累计研究支出为10万元，开发支出90万元（其中符合资本化条件的支出为80万元），该专利技术的使用寿命无法合理确定，当年年末的可收回金额为70万元，甲公司对该项专利技术应当确认的资产减值损失为（　）万元。

　　A.10

　　B.40

　　C.20

　　D.30

　　『正确答案』A

　　『答案解析』使用寿命不确定的无形资产不计提摊销，所以2015年末的账面价值是80万元，可收回金额是70万元，所以计提资产减值损失=80-70=10（万元）。

　　【例·单选题】（2015年考题）2014年12月31日，甲公司某项无形资产的原价为120万元，已摊销42万元，未计提减值准备，当日，甲公司对该无形资产进行减值测试，预计公允价值减去处置费用后的净额为55万元，未来现金流量的现值为60万元，2014年12月31日，甲公司应为该无形资产计提的减值准备为（　）万元。

　　A.18

　　B.23

　　C.60

　　D.65

　　『正确答案』A

　　『答案解析』2014年末无形资产账面价值=120-42=78（万元），可收回金额=60（万元），所以应计提减值准备=78-60=18（万元）。

　　【例·单选题】（2014年考题）2013年12月31日，甲公司某项固定资产计提减值准备前的账面价值为1000万元，公允价值为980万元，预计处置费用为80万元，预计未来现金流量的现值为1050万元。

2013年12月31日，甲公司应对该项固定资产计提的减值准备为（　）万元。

　　A.0

　　B.20

　　C.50

　　D.100

　　『正确答案』A

　　『答案解析』公允价值减去处置费用后的净额=980-80=900（万元），未来现金流量现值为1050万元，所以可收回金额为1050万元，账面价值1000万元，说明没有发生减值，所以不需要计提减值准备。

　　【例·单选题】（2013年考题）2012年12月31日，企业某项固定资产的公允价值为1000万元。

预计处置费用为100万元，预计未来现金流量的现值为960万元。

当日，该项固定资产的可收回金额为（　）万元。

　　A.860

　　B.900

　　C.960

　　D.1000

　　『正确答案』C

　　『答案解析』公允价值减去处置费用后的净额=1000-100=900（万元），预计未来现金流量现值=960万元，选择两者中的较高者作为可收回金额，所以可收回金额为960万元。

　　【例·多选题】（2014年考题）下列资产中，资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回的有（　）。

　　A.在建工程

　　B.长期股权投资

　　C.其他债权投资

　　D.以成本模式计量的投资性房地产

　　『正确答案』ABD

　　『答案解析』选项C，其他债权投资，当价值回升时，其减值可以通过资产减值损失转回。

　　【例·多选题】（2013年考题）下列各项已计提的资产减值准备，在未来会计期间不得转回的有（　）。

　　A.商誉减值准备

　　B.无形资产减值准备

　　C.固定资产减值准备

　　D.债权投资减值准备

　　『正确答案』ABC

　　『答案解析』商誉、无形资产、固定资产计提的减值准备，一经计提，不得转回。

　　【例·计算分析题】甲公司为一物流企业，经营国际货物运输业务。

甲公司以人民币为记账本位币，国际货物运输采用美元结算。

由于拥有的专门用于国际货物运输货轮出现了减值迹象，甲公司于2018年12月31日对其进行减值测试，相关资料如下：

（1）2018年12月31日，货轮的账面价值为人民币10000万元，尚可使用5年，甲公司拟继续经营使用货轮直至报废。

（2）甲公司无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额。

　　（3）甲公司确定12%为美元的折现率，甲公司货轮未来5年外币现金流量的现值为1278.61万美元，将外币现值折算人民币为8758.48万元。

　　『正确答案』

（1）货轮未来5年外币现金流量的现值=1278.61（万美元）

（2）将外币现值折算人民币=8758.48（万元）

　　（3）计算货轮应计提的减值准备

　　由于无法可靠估计货轮的公允价值减去处置费用后的净额，所以其可收回金额就是未来现金流量现值8758.48万元。

　　货轮的账面价值是10000万元，可收回金额是8758.48万元，所以应该计提的减值金额是：

10000-8758.48=1241.52（万元）

　【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，厂房等不动产转让适用的增值税税率为10%。

甲公司与乙公司进行资产置换（甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣），该交换不具有商业实质或公允价值不能够可靠计量，资料如下：

　　资料一：

甲公司换出厂房的账面原值450万元，已计提折旧330万元，账面价值120万元;无公允价值，增值税销项税额为12万元。

　　资料二：

乙公司换出长期股权投资账面价值90万元;无公允价值。

　　资料三：

双方商定，以两项资产账面价值的差额为基础，乙公司支付补价30万元。

　　『正确答案』

（1）甲公司会计处理如下：

　　①换入长期股权投资的成本=120+12-30=102（万元）

　　②会计分录

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　120

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　330

　　贷：

固定资产　　　　　　　　　　　　　　　450

　　借：

长期股权投资　　　　　　　　　　　　102

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　30

　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　120

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　12

（2）乙公司会计处理如下：

　　①换入固定资产的成本=90+30-12=108（万元）

　　②会计分录

　　借：

固定资产　　　　　　　　　　　　　108

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　12

　　贷：

长期股权投资　　　　　　　　　　　90

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　30

　　【例·计算分析题】甲公司和乙公司均为增值税一般纳税人，仓库不动产和专用设备动产转让适用的增值税税率分别为10%、16%，甲公司用其拥有的一个离生产基地较远的仓库与乙公司拥有的专用设备进行资产交换（甲公司和乙公司均开具了增值税专用发票，增值税进项税额在取得资产时进行一次性抵扣），资料如下：

　　资料一：

甲公司换出：

仓库账面原值350万元，累计折旧235万元，账面价值115万元;无公允价值，增值税销项税额为11.5万元。

　　资料二：

乙公司换出：

专用设备账面原值205万元，累计折旧100万元，账面价值105万元;无公允价值，增值税销项税额为16.8万元。

　　资料三：

交换前后的用途一致。

双方商定，以两项资产账面价值的差额为基础，甲公司收到补价10万元。

　　『正确答案』

　　甲公司会计处理如下：

　　①判断：

收到的补价/换出资产的账面价值=10/115=8.7%<25%，属于非货币性资产交换;

　　②甲公司换入专用设备的成本=换出仓库账面价值115-补价10+11.5-16.8=99.7（万元）;

　　③会计分录

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　115

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　　　235

　　贷：

固定资产——仓库　　　　　　　　　　　　　350

　　借：

固定资产——专用设备　　　　　　　　　　99.7

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　16.8

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　　　115

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　11.5

　　乙公司会计处理如下：

　　①判断：

10/（10+105）=8.7%<25%，属于非货币性资产交换;

　　②乙公司换入固定资产的成本=105+10-11.5+16.8=120.3（万元）;

　　③会计分录

　　借：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　105

　　累计折旧　　　　　　　　　　　　　　100

　　贷：

固定资产——专用设备　　　　　　　　　　205

　　借：

固定资产——仓库　　　　　　　　　120.3

　　应交税费——应交增值税（进项税额）　11.5

　　贷：

固定资产清理　　　　　　　　　　　　　105

　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　16.8

　　银行存款　　　　　　　　　　　　　　　10